合作社期末賬項調(diào)整的會計處理

□ 張月明 左圣華 尹守柏

合作社期末賬項調(diào)整的會計處理

□ 張月明 左圣華 尹守柏

合作社期末賬項調(diào)整即合作社期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項作出必要調(diào)整的會計處理方法。

合作社通過期末賬項調(diào)整，可以合理反映每個會計期間應(yīng)獲得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費用，是每個會計期間的收入和費用在相關(guān)的基礎(chǔ)上進行配比，正確計算該會計期間的盈虧，如實反映會計期末的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況。

《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度(試行)》規(guī)定，合作社的會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則作為收入、費用確認(rèn)的基礎(chǔ)。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則要求，合作社日常會計記錄中對有些款項本期雖然沒有支付但應(yīng)屬于本期或不完全屬于本期的費用，有些款項在本期雖然已經(jīng)收到入賬但不屬于本期或不完全屬于本期的收入，需要進行調(diào)整，將那些應(yīng)屬于本期的費用和已經(jīng)實現(xiàn)的收入調(diào)整入賬。

合作社期末需要進行賬項調(diào)整的內(nèi)容主要包括應(yīng)計收入、應(yīng)計費用、收入分期和成本費用分?jǐn)偹念悺?/p>

一、應(yīng)計收入的調(diào)整

應(yīng)計收入是指合作社本期已經(jīng)實現(xiàn)但本期尚未收到款項的各項收入。即合作社收入的歸屬期在本期，但實際收付期不在本期，在以后會計期間，如合作社出租房屋、設(shè)備等收到的租金等。這些收入，在大多數(shù)情況下并不是按月收取，有的是按季收取，有的按雙方協(xié)議每半年收取一次。在這種情況下，收入的款項尚未收到，平時并沒有記賬，在期末時就應(yīng)將歸屬于本期的收入調(diào)整記入本期。

【例1】2016年9月30日，某農(nóng)機合作社與紅日家庭農(nóng)場簽訂一項房屋出租合同，從本年第4季度開始，合同期一年。租金全年2萬元，分兩次支付。合同約定，第一次支付日為2017年4月1日。合同期滿支付第二次的租金，會計分錄為：

（1）2016年末，根據(jù)房屋出租合同，確認(rèn)本年第4季度收入時：

借：應(yīng)收款—紅日家庭農(nóng)場 5 000

貸：經(jīng)營收入—租金 5 000

（2）2017年4月1日，收到家庭農(nóng)場第一次支付的租金時：

借：銀行存款 10 000

貸：應(yīng)收款

—紅日家庭農(nóng)場 5 000

經(jīng)營收入—租金 5 000

（3）合同期滿，收到家庭農(nóng)場第二次支付的租金時：

借：銀行存款 10 000

貸：經(jīng)營收入—租金 10 000

二、應(yīng)計費用的調(diào)整

應(yīng)計費用是指合作社本期已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)但尚未支付款項或會計上尚未確認(rèn)的費用。例如應(yīng)計房屋租金、應(yīng)計水電費和應(yīng)計保險費等。這些費用因未支付款項或雖然已經(jīng)發(fā)生但平時尚未予以記錄，會計期末必須查明，予以調(diào)整。

【例2】2016年1月1日，某果業(yè)合作社與某銷售公司簽訂一項倉庫租賃合同，為期兩年，合同約定，合作社合同到期一次性支付全部租金12000元。會計分錄為：

（1）2016年末，確認(rèn)本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金時：

借：經(jīng)營支出 6 000

貸：應(yīng)付款—某銷售公司 6 000

（2）2017年未，服務(wù)期滿，實際支付全部租金時：

借：經(jīng)營支出 6 000

應(yīng)付款—某銷售公司 6 000

貸：銀行存款 12 000

三、收入分期的調(diào)整

收入分期是指本期雖然已經(jīng)收到入賬，但不屬于本期或不完全屬于本期的收入，需要進行調(diào)整。如本期已收款入賬，因尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)，或財產(chǎn)物資使用權(quán)，不屬于本期收入的預(yù)收款項，是一種負(fù)債性質(zhì)的預(yù)收收入。在計算本期收入時，應(yīng)該將這部分預(yù)收收入進行賬項調(diào)整。

【例3】2016年10月30日，某農(nóng)機合作社與紅日家庭農(nóng)場簽訂一份為期一年的勞務(wù)合同，從2016年11月1日起，合作社負(fù)責(zé)為紅日家庭農(nóng)場運送農(nóng)產(chǎn)品。紅日家庭農(nóng)場按合同規(guī)定，于11月1日預(yù)付相當(dāng)于前半年的運輸勞務(wù)費30000元，2017年10月31日，合同期滿，紅日家庭農(nóng)場支付其余50%的運輸勞務(wù)費30000元。會計分錄為：

（1）2016年11月1日，收到農(nóng)場預(yù)付運輸費時：

借：銀行存款 30 000

貸：應(yīng)付款—紅日家庭農(nóng)場 30 000

（2）2016年12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本年度實現(xiàn)的運輸收入：

借：應(yīng)付款—紅日家庭農(nóng)場 10 000

貸：經(jīng)營收入 10 000

（3）2017年10月31日，收到余下運輸勞務(wù)款30000元：

借：銀行存款 30 000

應(yīng)付款—紅日家庭農(nóng)場 20 000

貸：經(jīng)營收入 50 000

四、成本費用分?jǐn)偟恼{(diào)整

成本費用分?jǐn)偟恼{(diào)整主要為預(yù)付費用的分?jǐn)?，預(yù)付費用是指合作社已經(jīng)支付但本期尚未收益，或雖已收益但收益期涉及多個會計期間的費用，因而應(yīng)歸屬后續(xù)會計期間或應(yīng)屬于本期和后續(xù)會計期間負(fù)擔(dān)。

【例4】接例2，如合同約定，合作社一次性預(yù)付全部租金12000元。會計分錄為：

（1）合作社一次性預(yù)付全部租金時：

借：應(yīng)收款—某銷售公司 12 000

貸：銀行存款 12 000

（2）2016和2017年未，確認(rèn)本年度應(yīng)負(fù)擔(dān)的租金時則分別作如下處理：

借：經(jīng)營支出 6 000

貸：應(yīng)收款—某銷售公司 6 000

（作者單位：江西省永新縣農(nóng)業(yè)局）