分析集團(tuán)公司模式下“營(yíng)改增”的稅收籌劃

鄭昭軍

摘要：本文主要對(duì)營(yíng)改增稅收措施的意義進(jìn)行闡述，從進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足、對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部單位之間利益的沖擊兩個(gè)方面入手，解析營(yíng)改增或給集團(tuán)公司帶來(lái)的主要影響，并以此為依據(jù)，從加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)、強(qiáng)化辦司內(nèi)部管理、慎重進(jìn)行供應(yīng)商選擇等多個(gè)方面，提出營(yíng)改增下集團(tuán)公司稅收籌劃策略。希望通過(guò)本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司 營(yíng)改增 稅收籌劃

近幾年來(lái)，隨著我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的稅收情況也開始朝著規(guī)范化及現(xiàn)代化的方向發(fā)展。進(jìn)入到二十世紀(jì)以后，我國(guó)的稅收政策開始面臨著新的改革，尤其是在1994年，我國(guó)開始落實(shí)“營(yíng)改增”政策，這也是稅收的重要改革。隨著時(shí)代的變化，又有新的企業(yè)開始參與到“營(yíng)改增”政策中，但是，面對(duì)新的稅收政策，怎樣才能將“營(yíng)改增”政策更好的落實(shí)到各個(gè)企業(yè)中，是目前各個(gè)企業(yè)首先要處理的問(wèn)題，城市投資發(fā)展集團(tuán)企業(yè)也面臨著這樣的問(wèn)題。因此，為了將“營(yíng)改增”政策更好的落實(shí)，就要根據(jù)目前的狀況，制定出適合城市投資發(fā)展集團(tuán)企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃，從而降低城市投資發(fā)展集團(tuán)企業(yè)的稅收壓力，進(jìn)而推動(dòng)城市投資發(fā)展集團(tuán)企業(yè)更好發(fā)展。下面，我們將進(jìn)一步對(duì)集團(tuán)公司模式下“營(yíng)改增”的稅收籌劃進(jìn)行全面的探討和解析。

一、營(yíng)改增稅收措施的意義

自從我國(guó)開始落實(shí)“營(yíng)改增”政策，之后，這也預(yù)示著稅收政策的改革時(shí)代已悄然來(lái)臨。所謂的“營(yíng)改增”主要是指將之前繳納的營(yíng)業(yè)稅逐漸轉(zhuǎn)變成增值稅，也就是一種稅制的改變。我國(guó)“營(yíng)改增”最初是應(yīng)用在交通運(yùn)輸以及服務(wù)行業(yè)，截止到目前為止，“營(yíng)改增”制度已經(jīng)應(yīng)用到各個(gè)企業(yè)中來(lái)。增值稅主要是由我們國(guó)家相關(guān)的稅務(wù)部門進(jìn)行收取，收取的稅收主要?jiǎng)澐殖蓛深悾谝活愂侵醒胴?cái)政收入；第二類是地方收入。對(duì)于從事進(jìn)出口貿(mào)易的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要是由海關(guān)部門進(jìn)行增值稅的收取，而將收取的稅收直接納入到中央財(cái)政收入中。增值稅的稅收計(jì)算方式主要是把營(yíng)銷產(chǎn)品或者勞務(wù)獲得的價(jià)值，按照稅率進(jìn)行計(jì)算，計(jì)算出的銷售稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，得出的數(shù)值就是應(yīng)該繳納的增值稅的稅收。但是，根據(jù)目前的情況來(lái)看，增值稅只能用于兩種部分的繳納，一種是服務(wù)；另一種是產(chǎn)品增值部分，這樣可以有效的緩解之前的稅收中存在的重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)集團(tuán)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、營(yíng)改增或給集團(tuán)公司帶來(lái)的影響

（一）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足

對(duì)于一些集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行增值稅務(wù)的繳納時(shí)，是很難取得一些專門用于增值稅發(fā)票的，從而不能進(jìn)行抵扣。增值稅專用發(fā)票出現(xiàn)問(wèn)題，就會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額“抵扣難”的現(xiàn)象出現(xiàn)，只要進(jìn)項(xiàng)稅額達(dá)到上限要求，就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)納稅人的稅負(fù)不在上升。在現(xiàn)實(shí)生活中，營(yíng)改增政策給集團(tuán)公司帶來(lái)的影響很多，尤其是對(duì)集團(tuán)企業(yè)運(yùn)用周期的影響。一旦集團(tuán)企業(yè)納稅人在某種情況下，能夠用來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的額度較小，就會(huì)導(dǎo)致集團(tuán)企業(yè)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)逐漸增高。例如對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于主要運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)就是房屋，在施工的過(guò)程中，還要采購(gòu)施工材料和設(shè)備。而目前，我國(guó)有很少材料生產(chǎn)廠家可以出具可以用來(lái)進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票，再加上一部分的房地產(chǎn)系統(tǒng)沒有列入到增值稅的范疇中，這也給集團(tuán)企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面帶來(lái)影響。

（二）對(duì)不同種類集團(tuán)公司之間利益的沖擊

由于集團(tuán)企業(yè)經(jīng)營(yíng)種類不同，因此，對(duì)于不同種類的集團(tuán)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”政策對(duì)它們的影響也會(huì)存在著一定的差異。在企業(yè)繳納增值稅收時(shí)，只是將集團(tuán)企業(yè)的銷項(xiàng)稅額以及企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額兩者間的差額進(jìn)行繳納就可以了，這樣介意給企業(yè)帶來(lái)一定的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。由此可見，擁有比較多進(jìn)項(xiàng)稅額的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在繳納增值稅后時(shí)，可以有效的緩解納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于小型企業(yè)來(lái)說(shuō)，自從執(zhí)行“營(yíng)改增”政策以后，納稅人應(yīng)用的納稅率就會(huì)減少，集團(tuán)企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)隨之減少。但是，對(duì)以一般的納稅人來(lái)說(shuō)，則是一半歡喜一般憂愁。例如對(duì)于現(xiàn)在的服務(wù)行業(yè)來(lái)說(shuō)，自從執(zhí)行“營(yíng)改增”政策以后，納稅稅率從之前的5%直接下降到3%；對(duì)于現(xiàn)在的建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，自從執(zhí)行“營(yíng)改增”政策以后，納稅稅率從之前的3.3%直接上調(diào)到12.1%。由此我們可以看出，不同的集團(tuán)企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”時(shí)，會(huì)對(duì)不同種類集團(tuán)公司之間利益的沖擊。

三、營(yíng)改增下集團(tuán)公司稅收籌劃策略

（一）加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)，推動(dòng)企業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)

鑒于稅收征管出現(xiàn)的強(qiáng)制性和風(fēng)險(xiǎn)性來(lái)看，在“營(yíng)改增”政策的驅(qū)使下，集團(tuán)企業(yè)的管理部門有必要高度重視有關(guān)的政策變化，同時(shí)還要加強(qiáng)集團(tuán)企業(yè)各個(gè)部門員工的稅收政策學(xué)習(xí)力度，尤其是集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門員工要進(jìn)行重點(diǎn)培訓(xùn)，從而確保集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)部門員工能夠全面了解和掌握“營(yíng)改增”政策的實(shí)施方案，并緊跟政策改革腳步，在合理合法的情況下，將“營(yíng)改增”政策中存在的優(yōu)惠政策進(jìn)行高效應(yīng)用，進(jìn)而提升集團(tuán)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另外，還要對(duì)集團(tuán)企業(yè)之前的核算工作進(jìn)行整理，針對(duì)抵扣項(xiàng)目增加項(xiàng)、增加的抵扣金額數(shù)目的稅負(fù)加減狀況等問(wèn)題進(jìn)行整理，并把整理好內(nèi)容直接交給集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審核。

（二）強(qiáng)化辦司內(nèi)部管理，建立有效應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格機(jī)制

為了滿足“營(yíng)改增”政策需求在進(jìn)行會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)審核工作時(shí)，首先，要根據(jù)現(xiàn)在的法律對(duì)增值稅抵扣依據(jù)進(jìn)行核查，同時(shí)還要做好有關(guān)數(shù)據(jù)的整理和保存工作。對(duì)于一些不能提供增值稅抵扣依據(jù)的供應(yīng)廠家來(lái)說(shuō)，集團(tuán)企業(yè)可以提出換票的需求。如果供應(yīng)廠家實(shí)在無(wú)法提供增值稅抵扣依據(jù)，集團(tuán)企業(yè)可以把進(jìn)項(xiàng)稅稅額當(dāng)作參考憑證對(duì)供應(yīng)廠家提出結(jié)算折讓需求。另外，在執(zhí)行“營(yíng)改增”政策之后，集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部部門之間會(huì)出現(xiàn)應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格結(jié)算等相關(guān)問(wèn)題。為此，集團(tuán)企業(yè)需要強(qiáng)化辦司內(nèi)部管理，建立有效應(yīng)稅勞務(wù)價(jià)格機(jī)制，從而講集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部部門之間的稅負(fù)壓力進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

（三）慎重進(jìn)行供應(yīng)商選擇，保障進(jìn)項(xiàng)稅額的充奪抵扣

自從落實(shí)“營(yíng)改增”政策之后，對(duì)于一些規(guī)模較小的企業(yè)來(lái)說(shuō)，在進(jìn)行納稅的過(guò)程中，納稅人不能及時(shí)給出增值稅專用發(fā)票，當(dāng)集團(tuán)企業(yè)在選擇這些小規(guī)模的企業(yè)當(dāng)作產(chǎn)品的供應(yīng)商時(shí)，企業(yè)的部門開支是不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，進(jìn)而就會(huì)給集團(tuán)企業(yè)加劇稅負(fù)負(fù)擔(dān)。此為，在進(jìn)行供應(yīng)廠家的選擇時(shí)，集團(tuán)企業(yè)可以選擇一些可以出具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行合作，對(duì)于開據(jù)不同增值稅專用發(fā)票的企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)而報(bào)價(jià)測(cè)算，舉例來(lái)說(shuō)，如果繳納的增值稅的稅率是11%時(shí)，只要供應(yīng)廠家可以給出增值稅專用發(fā)票，當(dāng)報(bào)價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于一般納稅人供應(yīng)廠家的95%時(shí)，就可以跟其合作。

四、結(jié)束語(yǔ)

通過(guò)本文的闡述，使得我們對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施后集團(tuán)公司稅收策劃方面有了更深入的認(rèn)識(shí)。自從我國(guó)開始執(zhí)行營(yíng)改增的制度之后，這也給集團(tuán)公司的今后發(fā)展帶來(lái)了一定的影響。在執(zhí)行的過(guò)程中，總是會(huì)出現(xiàn)各種各樣的問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)，不僅會(huì)導(dǎo)致我國(guó)的集團(tuán)公司出現(xiàn)稅負(fù)不均衡的情況，同時(shí)也阻礙了我國(guó)集團(tuán)公司的今后發(fā)展。因此，為了推動(dòng)我國(guó)集團(tuán)公司的今后發(fā)展，不僅要積極執(zhí)行國(guó)家頒布的營(yíng)改增政策之外，同時(shí)還要與我國(guó)的相關(guān)稅收部門進(jìn)行充分的配合，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)水體制度更快的改革，使得我國(guó)的稅務(wù)政策朝著合理化以及完善化的方向發(fā)展。

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