淺議高校基建工程全過程跟蹤審計(jì)的作用和審計(jì)重點(diǎn)

黃靖

隨著“科教興國(guó)”戰(zhàn)略的實(shí)施，我國(guó)的高等教育事業(yè)迎來了全面發(fā)展的黃金時(shí)期，各高校獲得大量資金的投入，新校區(qū)不斷建設(shè)，工程項(xiàng)目越來越多。因此對(duì)高?；üこ添?xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行有效控制，提高資金的使用效率就顯得尤為必要。

全過程跟蹤審計(jì)是一種新型的審計(jì)方法，它能夠有效控制工程造價(jià)，降低資金使用風(fēng)險(xiǎn)，防止建設(shè)工程項(xiàng)目中的腐敗行為。不同于以往傳統(tǒng)的事后審計(jì)，全過程跟蹤審計(jì)按照提前介入，全程監(jiān)控，把握重點(diǎn)的審計(jì)思路開展審計(jì)工作，全程參與建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)。但是，當(dāng)前高校審計(jì)力量普遍不足，面對(duì)需要投入大量的人力物力的全過程跟蹤審計(jì)工作，如何合理的分配審計(jì)資源，是對(duì)高校審計(jì)部門提出的一個(gè)重大挑戰(zhàn)。

一、全過程跟蹤審計(jì)的作用

基建工程項(xiàng)目只開展事后審計(jì)工作，存在一些不可避免的缺陷。例如：隱蔽項(xiàng)目的工程量無法核實(shí)，項(xiàng)目過程中的違規(guī)浪費(fèi)甚至腐敗行為不能及時(shí)制止。全過程跟蹤審計(jì)相對(duì)于事后審計(jì)，有著以下幾點(diǎn)優(yōu)勢(shì)：

（一）動(dòng)態(tài)審計(jì)基建項(xiàng)目

傳統(tǒng)的基建工程審計(jì)工作是在基建工程完工后審計(jì)部門才開始介入，這樣審計(jì)部門能夠做的只有結(jié)算審計(jì)，得到的審計(jì)資料都是事后才填制的，有些還經(jīng)過人為刻意的修改，無法核實(shí)到基建項(xiàng)目的真實(shí)情況。全過程跟蹤審計(jì)可以從工程項(xiàng)目的各階段全程介入，利于審計(jì)部門動(dòng)態(tài)的管理基建項(xiàng)目的審計(jì)工作。

（二）避免基建項(xiàng)目管理中的漏洞

在基建項(xiàng)目實(shí)施的過程中，多多少少會(huì)有基建管理人員管理不到位而產(chǎn)生的漏洞，如果審計(jì)部門能夠進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并提醒基建管理部門，避免可能發(fā)生的違紀(jì)違規(guī)行為和資金的浪費(fèi)。

（三）提高審計(jì)及基建管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)

在基建項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)部門提出了合理化的建議，基建管理人員根據(jù)審計(jì)建議，查找自身管理上的不足，總結(jié)整改，吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，不斷提高基建管理的業(yè)務(wù)水平。而審計(jì)人員在全過程跟蹤審計(jì)的過程中，能夠全面的了解基建項(xiàng)目實(shí)施各個(gè)階段的具體工作，對(duì)審計(jì)人員選擇合理的審計(jì)工作方式方法，提高自身審計(jì)工作業(yè)務(wù)水平，也具有積極的促進(jìn)作用。

（四）真實(shí)的反映工程量

基建工程項(xiàng)目存在大量的隱蔽工程，如：基礎(chǔ)開挖過程中遇到的大型巖石，掛貼大理石裝飾面料使用的內(nèi)部工藝等。工程完工后，無法從外觀上對(duì)其進(jìn)行核實(shí)，只有進(jìn)行全過程跟蹤審計(jì)，在施工過程中對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，才能真實(shí)的反映項(xiàng)目的工程量，減少事后審計(jì)時(shí)的爭(zhēng)議。

（五）更完善的資料收集

全過程跟蹤審計(jì)搜集的材料更為完善，在項(xiàng)目實(shí)施的過程中，存在的問題經(jīng)過審計(jì)，即時(shí)得到規(guī)范和整改，避免大量的結(jié)算資料修改工作，使得在竣工結(jié)算的時(shí)候，能夠大大的提高審計(jì)工作速度。

二、各階段的審計(jì)重點(diǎn)

（一）決策階段的審計(jì)重點(diǎn)

在建設(shè)項(xiàng)目中，投資決策對(duì)工程造價(jià)的影響程度最高，決策是項(xiàng)目的基礎(chǔ)，直接影響到工程造價(jià)的控制是否科學(xué)合理。在決策階段，工程造價(jià)主要受建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的控制，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)制定得是否合理，直接關(guān)系到工程造價(jià)的大小。因此，在該階段審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)模和等級(jí)等主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)進(jìn)行充分的論證，給學(xué)校管理層提出建議和意見，從而制定經(jīng)濟(jì)合理的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

（二）設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)

設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的控制最為有效，但也是最難控制的階段。審計(jì)工作介入設(shè)計(jì)階段的控制有著重要的意義。

1、方案設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)

核實(shí)方案設(shè)計(jì)的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)與決策階段的是否一致；將設(shè)計(jì)方案進(jìn)行對(duì)比，分析各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)，選擇最經(jīng)濟(jì)合理的方案；審計(jì)方案的投資估算，確定估算的編制是否符合規(guī)定，檢查費(fèi)用的項(xiàng)目是否存在漏項(xiàng)。

2、初步設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)

工程項(xiàng)目的主要設(shè)備和材料都是在初步設(shè)計(jì)階段確定的，由于該費(fèi)用在造價(jià)中占的比例較大，所以審計(jì)工作的重點(diǎn)應(yīng)該是分析所選用的主要設(shè)備和材料是否經(jīng)濟(jì)合理，是否滿足建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，有沒有超標(biāo)準(zhǔn)采購。同時(shí)對(duì)概算編制的依據(jù)、深度、全面性等進(jìn)行審查。

3、施工圖設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)

施工圖作為招標(biāo)和施工的主要依據(jù)，直接影響到施工預(yù)算和施工合同的管理，審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)放在檢查施工圖是否有明顯的重大錯(cuò)誤，材料、設(shè)備的設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否符合建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)；另外還要對(duì)施工預(yù)算進(jìn)行審核，審查編制依據(jù)、項(xiàng)目、采用的定額、工程量、人工材料單價(jià)、取費(fèi)費(fèi)率等是否符合有關(guān)規(guī)定。

（三）招標(biāo)投標(biāo)與合同簽訂階段的審計(jì)重點(diǎn)

1、對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)

招標(biāo)文件是合同及投標(biāo)文件的重要依據(jù)，對(duì)招標(biāo)文件的審計(jì)首先要確保招標(biāo)文件的完整性，看其是否完全包含招標(biāo)規(guī)范所規(guī)定的所有組成部分；其次檢查其主要條款是否明確，對(duì)投標(biāo)人、招標(biāo)范圍、投標(biāo)有效期等是否有明確的要求以及評(píng)標(biāo)辦法是否合理等。

2、對(duì)施工合同的審計(jì)

施工合同是施工管理以及竣工結(jié)算的主要依據(jù)，科學(xué)合理的施工合同有利于施工階段的順利進(jìn)行，使竣工結(jié)算可以有據(jù)可依，減少在結(jié)算審計(jì)時(shí)的爭(zhēng)議。

（1）選擇合理的合同類型。當(dāng)前國(guó)內(nèi)高校采用的施工合同主要分為三個(gè)類型，分別是總價(jià)包干合同、單價(jià)合同以及成本加酬金合同。一般來說，項(xiàng)目較小，工期較短的項(xiàng)目，為了結(jié)算方便，可以適當(dāng)?shù)牟捎每們r(jià)包干合同。如果項(xiàng)目較大，工期較長(zhǎng)，采用總價(jià)包干合同風(fēng)險(xiǎn)較大，這時(shí)就應(yīng)該采用單價(jià)合同或者成本加酬金合同。這兩者的區(qū)別是，如果工程項(xiàng)目的項(xiàng)目?jī)?nèi)容和工程量都比較明確，采用單價(jià)合同，否者采用后者。

（2）各專業(yè)工程的施工范圍是否明確。如：一棟學(xué)生宿舍施工用電的接入，由于該費(fèi)用屬于施工措施費(fèi)用，合同中必須明確施工方的施工用電是從什么位置接入，避免結(jié)算時(shí)由于接入位置不明確而多算電纜的工程量。

（3）對(duì)發(fā)生變更的情況處理是否進(jìn)行了相關(guān)約定。如：合同外增加的項(xiàng)目材料單價(jià)如何確定，材料價(jià)格發(fā)生變化后如何計(jì)算，誤工索賠以及工期索賠的時(shí)限等。且應(yīng)在合同中約定，所有的變更必須以書面的變更通知為準(zhǔn)，口頭指令不予認(rèn)可。

（4）為了提高審計(jì)結(jié)算的效率，應(yīng)在施工合同中加入必要結(jié)算審計(jì)條款，明確雙方的責(zé)任和義務(wù)，注明施工方在結(jié)算時(shí)必須提供的材料清單。由于大的基建項(xiàng)目大多是送給專業(yè)的審計(jì)事務(wù)所來核算，為了控制審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)加入相關(guān)條款，明確學(xué)校承擔(dān)的審計(jì)費(fèi)，超額審計(jì)費(fèi)則由施工方負(fù)責(zé)。

3、對(duì)評(píng)標(biāo)過程的審計(jì)

對(duì)評(píng)標(biāo)過程的審計(jì)，主要是監(jiān)督招標(biāo)代理公司是否嚴(yán)格按照當(dāng)?shù)卣型稑?biāo)管理部門的規(guī)定進(jìn)行評(píng)標(biāo)，審查投標(biāo)人是否具有符合招標(biāo)文件所要求的資質(zhì)，投標(biāo)文件是否對(duì)招標(biāo)文件各方面進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的響應(yīng)等內(nèi)容。

（四）施工階段的審計(jì)重點(diǎn)

施工階段持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)，工作內(nèi)容繁雜，審計(jì)工作應(yīng)該把注意力放在以下幾個(gè)重點(diǎn)上。

1、項(xiàng)目資料的收集

項(xiàng)目資料是一切審計(jì)工作的基礎(chǔ)，資料是否齊全關(guān)系到審計(jì)工作是否能夠順利開展。審計(jì)人員應(yīng)在項(xiàng)目開工前的會(huì)議上，提醒參建各方做好竣工結(jié)算所必須的資料收集，確保資料完整真實(shí)，避免在結(jié)算審計(jì)時(shí)資料不全，產(chǎn)生爭(zhēng)議。

2、工程項(xiàng)目的變更

工程變更對(duì)工程質(zhì)量及工程造價(jià)都具有重要的影響，是影響項(xiàng)目造價(jià)的重要因素之一。

（1）工程變更的必要性。審計(jì)部門在工程項(xiàng)目發(fā)生變更時(shí)，首先要全面了解工程項(xiàng)目，分析工程變更的理由和依據(jù)，判斷變更是否必要，如果認(rèn)為變更不是必要的，則必須要求施工方、監(jiān)理人員和基建管理部門做出情況說明，以便做進(jìn)一步的審核。

（2）變更是否成立。審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)認(rèn)真查看施工圖紙及合同，判斷施工方提交的變更是否包含在合同范圍內(nèi)，屬于合同內(nèi)容，或者是由于施工方的原因?qū)е伦兏斐晒こ淘靸r(jià)的增加。如果屬實(shí)，則不應(yīng)給予變更。

（3）工程變更簽證的內(nèi)容是否有重復(fù)的現(xiàn)象。審計(jì)部門必須認(rèn)真審閱簽證單，分析項(xiàng)目變更的時(shí)間、內(nèi)容、原因、工程量等是否與實(shí)際相符，注意檢查是否有同一個(gè)變更內(nèi)容出現(xiàn)在不同的簽證單上，導(dǎo)致重復(fù)簽證的現(xiàn)象發(fā)生。

（4）要注意施工方是否按照變更簽證進(jìn)行施工。有時(shí)由于工作安排的關(guān)系，施工方要求先簽證后施工，這時(shí)就要注意施工方是否按照變更的內(nèi)容進(jìn)行施工。如：某項(xiàng)目由于排水的需要，施工方要求鋪設(shè)250的波紋管，而在做好變更簽證之后，施工方只鋪設(shè)了200的波紋管，這就變相降低了施工的成本，增加了施工方的利潤(rùn)。

（5）審計(jì)部門還要注意工程的變更簽證是否全面，有時(shí)由于實(shí)際情況的需要，減少一些無法建設(shè)的項(xiàng)目，而施工方不會(huì)主動(dòng)提交變更簽證，這時(shí)就要求審計(jì)人員做好記錄，以便在結(jié)算時(shí)扣除。

3、工程索賠

施工方的索賠應(yīng)包含兩個(gè)必要的條件：一是非施工方自己錯(cuò)過導(dǎo)致的；二是對(duì)施工方造成了經(jīng)濟(jì)上的損失。只有這兩個(gè)條件同時(shí)滿足，施工方提出的索賠才能成立。此外，審計(jì)人員還應(yīng)該注意索賠事件的時(shí)效性，施工方提出的索賠如果超出合同約定的時(shí)限，可以不予認(rèn)可。若是學(xué)校方面提出的索賠，應(yīng)注意提醒基建管理部門在索賠時(shí)限內(nèi)對(duì)施工方下達(dá)索賠通知書。

4、主要材料的價(jià)格和質(zhì)量

主材費(fèi)用在建筑工程項(xiàng)目的造價(jià)中占了一個(gè)很大的比例，而且不同的材料又有多種不同品牌，規(guī)格型號(hào)多種多樣，因此審計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)持在滿足建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，采購最經(jīng)濟(jì)合理的材料的原則，對(duì)材料的價(jià)格和質(zhì)量進(jìn)行把關(guān)。

（1）審計(jì)部門對(duì)設(shè)備和材料的單價(jià)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)設(shè)備和材料的單價(jià)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，咨詢不少于三家供應(yīng)商的價(jià)格，并與基建管理部門一起對(duì)采購回來的設(shè)備和材料的質(zhì)量進(jìn)行確認(rèn)。

（2）審計(jì)部門在簽證單上對(duì)采購的設(shè)備材料進(jìn)行確認(rèn)，應(yīng)注意要將設(shè)備材料的規(guī)格型號(hào)以及質(zhì)量等級(jí)，是否包含稅金、運(yùn)費(fèi)和采保費(fèi)等費(fèi)用寫清楚，避免在結(jié)算時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議。

（五）工程竣工結(jié)算審計(jì)

工程竣工結(jié)算審計(jì)是全過程跟蹤審計(jì)的最終目的，整個(gè)全過程跟蹤審計(jì)各階段的工作都是為了竣工結(jié)算審計(jì)而服務(wù)。在本階段，審計(jì)人員應(yīng)該注意的審計(jì)重點(diǎn)包括：施工方提交的竣工結(jié)算資料是否齊全，簽字蓋章是否完整，是否按照合同編制工程結(jié)算書，是否采用了正確的編制定額，工程項(xiàng)目是否真實(shí)，工程量是否準(zhǔn)確，設(shè)備和材料的價(jià)格是否合理，合同外項(xiàng)目是否按照約定進(jìn)行計(jì)費(fèi)，增加工程的簽證是否與審計(jì)跟蹤過程的情況相符，各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算是否依據(jù)當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門的執(zhí)行文件標(biāo)準(zhǔn)等等。

三、結(jié)束語

基建工程全過程跟蹤審計(jì)改變了以前事后審計(jì)的做法，立足于全過程監(jiān)督的跟蹤審計(jì)，為基建工程建設(shè)過程中的決策提供了科學(xué)的依據(jù)，有利于規(guī)避建設(shè)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，提高了學(xué)校建設(shè)資金的使用效率，在防止建設(shè)工程項(xiàng)目腐敗方面發(fā)揮了有效的監(jiān)督作用。高校審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)運(yùn)用全過程跟蹤審計(jì)方法，研究其思路，把握基建工程施工過程中各階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)，不斷提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

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