新會計制度下行政事業(yè)單位“應(yīng)付職工薪酬”科目財務(wù)核算的銜接及會計實例

黃莉

[摘 要] 財政部先后于2012年、2013年頒布了新的《事業(yè)單位會計制度》和《行政單位會計制度》，并規(guī)定分別于次年的1月1日起施行。新制度增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”科目，對行政事業(yè)單位工資、津貼、補(bǔ)貼的會計核算和會計管理作出了進(jìn)一步的規(guī)范。新制度的這一增設(shè)，較好地銜接了新舊制度中關(guān)于職工薪酬的會計核算， 在當(dāng)前全面推進(jìn)現(xiàn)代財政體制改革的背景下，不僅可以極大的提高預(yù)算執(zhí)行的精準(zhǔn)度，而且也是行政事業(yè)單位會計制度向企業(yè)會計制度接軌的創(chuàng)新實踐。

[關(guān)鍵詞] 行政事業(yè)單位；應(yīng)付職工薪酬；會計核算實例

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 23. 015

[中圖分類號] F231 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2016）23- 0030- 03

1 “應(yīng)付職工薪酬”科目的定義及賬戶設(shè)置

1.1 “應(yīng)付職工薪酬”科目的定義及核算內(nèi)容

應(yīng)付職工薪酬是指行政事業(yè)單位為獲得職工提供的服務(wù)，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及為職工支付的其他相關(guān)支出。其核算內(nèi)容主要包括基本工資、獎金、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會保險費、住房公積金等。

1.2 “應(yīng)付職工薪酬”科目賬戶的設(shè)置

行政事業(yè)單位新會計制度中指出，各行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定在“應(yīng)付職工薪酬”科目賬戶下分別設(shè)置“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等二級科目進(jìn)行明細(xì)核算。

2 “應(yīng)付職工薪酬”科目財務(wù)核算的銜接及會計實例

2.1 新舊會計制度下“應(yīng)付職工薪酬”銜接的要點

2.1.1 準(zhǔn)確銜接新舊科目，正確導(dǎo)入科目余額

2.1.1.1 工資薪金科目的銜接及余額導(dǎo)入

20世紀(jì)90年代頒布實施的行政事業(yè)單位會計制度，并未對應(yīng)付職工的各種薪酬設(shè)置相應(yīng)的會計科目進(jìn)行核算。2006年，為了加強(qiáng)和規(guī)范行政事業(yè)單位工資、津貼補(bǔ)貼發(fā)放的會計核算，財政部頒發(fā)了財庫[2006]48號文，《財政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位工資和津貼補(bǔ)貼有關(guān)會計核算辦法〉的通知》，該辦法對行政事業(yè)單位相關(guān)薪酬的發(fā)放進(jìn)了詳細(xì)說明，即在負(fù)債類科目下增設(shè)“211應(yīng)付工資（離退休費）”、“212應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“213應(yīng)付其他個人收入”三個科目予以核算。《新行政事業(yè)單位會計制度》雖只設(shè)置了“應(yīng)付職工薪酬”這一科目，但其核算內(nèi)容涵蓋了上述辦法中的三個科目。因而，新舊制度中工資薪金科目的銜接，應(yīng)該是2006年會計核算辦法和新會計制度的銜接，即，將原“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個人收入”三個科目的余額分別對應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目賬戶下的“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個人收入”三個二級明細(xì)科目中進(jìn)行核算。

2.1.1.2 單位代扣及應(yīng)為職工繳納款項科目的銜接及余額導(dǎo)入

（1）行政單位代扣及應(yīng)為職工支付款項科目的銜接及余額導(dǎo)入。原行政單位會計制度（財預(yù)字[1998]49號）中對行政單位發(fā)生的臨時性暫存、應(yīng)付款等待結(jié)算款項是通過“暫存款”科目進(jìn)行歸集，而新行政單位會計制度中取消了“暫存款”科目，而是通過設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”、“其他應(yīng)付款”及“應(yīng)繳稅費”科目對單位代扣或應(yīng)該為職工繳納的社會保險費、住房公積金、個人所得稅等進(jìn)行核算。在新舊制度進(jìn)行銜接時，先應(yīng)對原“暫存款”中的余額分項進(jìn)行分析，屬于單位應(yīng)為職工繳納的社會保險費、住房公積金，將其余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付職工薪酬”科目，屬于代扣職工應(yīng)繳的社會保險費、住房公積金或個人所得稅，則將其余額分別轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款”或“應(yīng)繳稅費”科目。

（2）事業(yè)單位代扣及應(yīng)為職工繳納款項科目的銜接及余額導(dǎo)入。原事業(yè)單位會計制度（財預(yù)字[1997]288號）對事業(yè)單位應(yīng)付、暫收的如個人交存公積金等是通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行歸集，新事業(yè)單位會計制度雖保留了“其他應(yīng)付款”這一科目，但其核算范圍比原制度中的“其他應(yīng)付款”科目的核算范圍小，不包括事業(yè)單位應(yīng)為職工繳納的社會保險費和住房公積金。因此，在新舊制度的銜接中，必須對“其他應(yīng)付款”科目的余額進(jìn)行逐項分析，將其中屬于單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中的“應(yīng)付職工薪酬”科目，屬于單位代扣職工個人的社會保險費和住房公積金的余額，仍保留在“其他應(yīng)付款”科目中核算。

2.1.2 準(zhǔn)確把握時間節(jié)點，合理確定入賬核算時間

新行政事業(yè)單位會計制度中規(guī)定，應(yīng)付職工薪酬應(yīng)當(dāng)在規(guī)定支付職工薪酬的時間確認(rèn)。當(dāng)行政事業(yè)單位計算當(dāng)期應(yīng)付職工工資津貼補(bǔ)貼時（或行政事業(yè)單位按月向財政申報工資預(yù)算時），借記“經(jīng)費支出”（“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”）科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。在行政事業(yè)實際支付職工工資薪金時借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，按實際發(fā)放的工資津貼補(bǔ)貼、代扣的個人社會保險費和住房公積金以及個人應(yīng)該繳納的所得稅數(shù)額，分別貸記“財政撥款收入”（“財政補(bǔ)助收入”）、或“零余額財戶用款額度”、“或銀行存款”；“其他應(yīng)付款”以及“應(yīng)繳稅費”科目。

同時，行政事業(yè)單位按照國家有關(guān)規(guī)定計算應(yīng)為職工繳納的社會保險費和住房公積金時，借記“經(jīng)費支出”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；待實際為職工繳納單位應(yīng)承擔(dān)的社會保險費和住房公積金時，再借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“財政撥款收入”（“財政補(bǔ)助收入”）或“零余額用款額度”、“銀行存款”科目。

2.1.3 準(zhǔn)確理解新舊制度，科學(xué)把握核算方法

新行政事業(yè)單位會計制度設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目來核算行政事業(yè)單位的薪金支出，是推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計制度改革的一種新嘗試。在這種核算方式下，行政事業(yè)單位發(fā)放職工工資津貼補(bǔ)貼等相關(guān)支出時，必須先通過“應(yīng)付職工薪酬”科目對上述支出進(jìn)行歸集，待實際支出發(fā)生時，再按照各自資金走向，分別通過“財政撥款收入（財政補(bǔ)助收入）”、“零余額財戶用款額度”、“銀行存款”，“其他應(yīng)付款”，“應(yīng)繳稅費”等會計科目進(jìn)行分類核算，這種核算通過先計提再支付的方式來核算行政事業(yè)單位工資薪金支出，改變了舊會計制度收付實現(xiàn)制的核算方法，其實質(zhì)就是一種權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式。

2.2 會計核算實例

[例1]某行政事業(yè)單位20××年×月工資薪金發(fā)放情況見表1。

（注：下列分錄中將各類會計科目并列使用，實際工作中可按單位性質(zhì)和支付方式進(jìn)行選擇）

第一步：按應(yīng)付工資總額計發(fā)職工薪酬

借：經(jīng)費支出（事業(yè)支出）——工資福利支出——××× 100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（津貼補(bǔ)貼） 100 000

第二步：按實發(fā)工資總額發(fā)放職工薪酬

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（津貼補(bǔ)貼） 80 500

貸：財政撥款收入（財政補(bǔ)助收入）/零余額賬戶用款額度/銀行存款 80 500

第三步：從應(yīng)付職工薪酬中代扣各種款項

借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費——養(yǎng)老金（個人） 8 000

——職業(yè)年金（個人） 4 000

——醫(yī)療金（個人） 2 000

——住房公積金（個人） 5 000

——個人所得稅 500

貸：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金（個人） 8 000

——職業(yè)年金（個人） 4 000

——醫(yī)療金（個人） 2 000

——住房公積金（個人） 5 000

應(yīng)繳稅費——個人所得稅 500

第四步：支付單位代扣各項社會保險費、住房公積金和個人所得稅

借：其他應(yīng)付款——養(yǎng)老金（個人） 8 000

——職業(yè)年金（個人） 4 000

——醫(yī)療金（個人） 2 000

——住房公積金（個人） 5 000

應(yīng)繳稅費——個人所得稅 500

貸：財政撥款收入（財政補(bǔ)助收入）/零余額賬戶用款額度/銀行存款 19 500

[例2]某行政事業(yè)單位20××年×月繳納社會保險費、住房公積金情況見表2。

第一步：按照相應(yīng)的繳費基數(shù)和繳費比例計算出單位應(yīng)為職工繳交各項費用

借：經(jīng)費支出（事業(yè)支出）——工資福利支出——××× 34 000

——對個人和家庭的補(bǔ)助 12 000

貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費——養(yǎng)老金（單位） 20 000

——職業(yè)年金（單位） 8 000

——醫(yī)療金（單位） 6 000

——住房公積金（單位） 12 000

第二步：支付單位應(yīng)繳交各項費用

借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費——養(yǎng)老金（單位） 20 000

——職業(yè)年金（單位） 8 000

——醫(yī)療金（單位） 6 000

——住房公積金（單位） 12 000

貸：財政撥款收入（財政補(bǔ)助收入）/零余額賬戶用款額度/銀行存款 46 000

3 結(jié) 語

隨著權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計制度改革的不斷推進(jìn)，諸如“應(yīng)付職工薪酬”的這種核算方式必將成為機(jī)關(guān)事業(yè)單位會計核算和財務(wù)管理的常態(tài)，廣大財務(wù)工作者必須正視這種變化，及時調(diào)整原來的會計核算方法和財務(wù)管理模式，確保財務(wù)核算工作滿足于財政體制改革和可持續(xù)發(fā)展的新要求。

主要參考文獻(xiàn)

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[4]財政部.關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財會[2013]2號）[S].2013.

[5]財政部.關(guān)于印發(fā)《新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》的通知（財庫[2013]219號）[S].2013.

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