企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與優(yōu)化措施

李聯(lián)慶+王婷

[摘 要]內(nèi)部控制在企業(yè)中有著重要的作用，它既能保證企業(yè)信息資料的可靠性、真實(shí)性和保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，又能有效地防范企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的迅速、健康發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。但因各方面因素的影響，當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制的過程中，還存在著不足之處。對此，本文對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并提出一些優(yōu)化的建議與措施。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制；經(jīng)營

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2016.24.015

[中圖分類號]F272 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2016）24-00-02

改革開放以來，我國企業(yè)迅速發(fā)展，并成為支撐國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不容忽視的力量。但大部分企業(yè)存在著不同程度的內(nèi)部控制的缺陷，且這些缺陷對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益造成了負(fù)面影響，阻礙了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。本文以我國企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，分析其內(nèi)部控制的問題，最終為企業(yè)的良性發(fā)展提出了優(yōu)化措施。

1 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)采取管理措施中的一個(gè)重要部分，不僅可以保障企業(yè)規(guī)范、科學(xué)地運(yùn)行，還能有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的完整性、有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)中出現(xiàn)的漏洞或問題，使各項(xiàng)任務(wù)順利開展，形成健康良好的工作環(huán)境。

隨著我國企業(yè)體制的不斷改革，一些企業(yè)在內(nèi)部控制上的問題逐漸凸顯，如內(nèi)控環(huán)境較為薄弱、風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)、內(nèi)控活動(dòng)不健全、內(nèi)部監(jiān)管不完善等問題，對企業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展造成了一定的阻礙。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的主要功能

當(dāng)前，我國部分企業(yè)的內(nèi)控制度較為薄弱，難以實(shí)現(xiàn)較為全面的決策能力、業(yè)務(wù)過程、操作和控制的科學(xué)管理與監(jiān)控，因而企業(yè)存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)。具體體現(xiàn)在以下方面。

2.1 風(fēng)險(xiǎn)控制

內(nèi)部控制最基本的功能就是各種風(fēng)險(xiǎn)控制，從內(nèi)部控制的歷史演變進(jìn)程來看，內(nèi)部控制的發(fā)展，也伴隨著企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的發(fā)展。早期內(nèi)部控制的提出，就是為了防范財(cái)務(wù)失竊、信息失真等風(fēng)險(xiǎn)。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大，風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)在層次與種類上不斷地復(fù)雜化，而內(nèi)部控制也沿著風(fēng)險(xiǎn)變化的軌跡而發(fā)展。從這一角度來講，風(fēng)險(xiǎn)控制是內(nèi)部控制的一大重要功能，只有將企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍內(nèi)，企業(yè)才能夠正常的運(yùn)營并盈利。

2.2 價(jià)值創(chuàng)造

隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的功能不僅局限于風(fēng)險(xiǎn)控制，還包含價(jià)值創(chuàng)造，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)為企業(yè)的最終目標(biāo)服務(wù)。楊忠智提出，內(nèi)部控制的核心功能是幫助企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，即為股東和其他利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。因此，內(nèi)部控制的價(jià)值創(chuàng)造功能是不可忽略的。

總之，風(fēng)險(xiǎn)控制與價(jià)值創(chuàng)造在某種程度上是相統(tǒng)一的。企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展伴隨著無處不在的風(fēng)險(xiǎn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制是企業(yè)生存發(fā)展的關(guān)鍵。且企業(yè)存在的目的在于創(chuàng)造價(jià)值，只有提高對風(fēng)險(xiǎn)的控制力，才能對企業(yè)的經(jīng)營價(jià)值起到保護(hù)作用。也可以說，風(fēng)險(xiǎn)控制為價(jià)值創(chuàng)造提供了保障，價(jià)值創(chuàng)造為風(fēng)險(xiǎn)控制指明了方向。

3 國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

近年來，我國各個(gè)行業(yè)的企業(yè)的發(fā)展十分迅猛，且在社會(huì)中占有非常重要的經(jīng)濟(jì)地位。由于我國的經(jīng)濟(jì)市場還沒有完全的發(fā)展成熟，國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制體系還不完善，在控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估及內(nèi)部監(jiān)督等方面還存在一些亟待解決的問題，其嚴(yán)重地制約了我國企業(yè)的發(fā)展。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

3.1 企業(yè)人員對內(nèi)部控制缺乏深入的理解

一方面，企業(yè)管理人員不能充分認(rèn)識到內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展所起的作用，管理層內(nèi)部控制意識薄弱。還有部分企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的理解不正確，認(rèn)為內(nèi)部控制僅僅是控制下屬而對高層管理者不進(jìn)行約束，對內(nèi)部控制的作用沒有深入理解，因此不注重自我控制。

另一方面，企業(yè)員工沒有深刻地理解內(nèi)部控制的重要性，不能嚴(yán)格落實(shí)各自的權(quán)利和義務(wù)，內(nèi)部控制制度淪為一紙空文。還有部分企業(yè)內(nèi)部的權(quán)力大多集中在管理者手中，容易忽視企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的合理性，導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清、崗位職責(zé)出現(xiàn)分歧等情況，不利于企業(yè)內(nèi)部控制的展開。

3.2 企業(yè)沒有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制

目前，部分企業(yè)的管理者及其員工的風(fēng)險(xiǎn)意識普遍不強(qiáng)，也不會(huì)使用風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)措施來處理各種風(fēng)險(xiǎn)。一旦企業(yè)遭遇風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，就會(huì)變得束手無措。由于企業(yè)缺乏合理有效的風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控機(jī)制，沒有制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對機(jī)制與風(fēng)險(xiǎn)處理方案，使管理人員只有在企業(yè)遭遇危機(jī)時(shí)，才亡羊補(bǔ)牢的制定出應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的措施。長期如此，便使企業(yè)陷入危機(jī)中，且企業(yè)的發(fā)展因此會(huì)受到阻礙，甚至導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

3.3 企業(yè)控制活動(dòng)不完善

當(dāng)前許多企業(yè)的控制活動(dòng)缺乏專業(yè)性與全面性，控制活動(dòng)方法單一、僵化，不夠靈活。在實(shí)際開展控制活動(dòng)時(shí)，只側(cè)重于企業(yè)的某個(gè)部門或生產(chǎn)的某個(gè)環(huán)節(jié)中，導(dǎo)致控制活動(dòng)不能在各部門之間有效地開展，不能深入到生產(chǎn)中的每一環(huán)節(jié)。除此之外，部分員工對控制活動(dòng)的認(rèn)識仍停留在傳統(tǒng)“不相容職務(wù)分離”的認(rèn)識層面，常會(huì)出現(xiàn)“按經(jīng)驗(yàn)不按制度”辦事的不規(guī)范行為，導(dǎo)致企業(yè)無法進(jìn)行有效的控制。

3.4 監(jiān)管制度不完善

內(nèi)部控制體系能否正常運(yùn)行取決于企業(yè)的監(jiān)督管理，內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制體系的保障，國內(nèi)的企業(yè)由于各方面的原因，內(nèi)部監(jiān)督體系不完善，監(jiān)督部門形同虛設(shè)。監(jiān)督體系不完善，導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督功能發(fā)揮不足，員工的監(jiān)督意識相對薄弱。還有就是，在內(nèi)審部門中存在側(cè)重審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)象，內(nèi)審部門就變成了“為了監(jiān)督而監(jiān)督”的部門，強(qiáng)調(diào)事后查錯(cuò)補(bǔ)救，不重視事前的預(yù)防。

4 當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

4.1 增強(qiáng)內(nèi)部控制意識，創(chuàng)建良好健康的內(nèi)部環(huán)境

首先，企業(yè)負(fù)責(zé)人要提高自己的內(nèi)部控制意識，由上至下的開展宣傳、加深內(nèi)部控制的觀念。多開展一些培訓(xùn)交流活動(dòng)，加強(qiáng)企業(yè)人員的內(nèi)部控制意識，加深其對內(nèi)部控制的理解，提高自身內(nèi)部控制的觀念與能力，從企業(yè)內(nèi)部營造一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

其次，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其長遠(yuǎn)的發(fā)展目標(biāo)，制定相應(yīng)的人力資源開發(fā)制度。企業(yè)應(yīng)明確每個(gè)崗位的職責(zé)和需要的人才層次，建立崗位說明指南，為員工的錄用、培訓(xùn)、提拔和晉升提供依據(jù)。還應(yīng)在企業(yè)中建立良好的學(xué)習(xí)氛圍，不斷提高員工的技能，定期進(jìn)行崗位培訓(xùn)，使其適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的要求。根據(jù)內(nèi)部控制的要求，企業(yè)在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中，遵循不相容職務(wù)分離的原則。

4.2 提升風(fēng)險(xiǎn)意識，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施

首先，應(yīng)進(jìn)一步提升業(yè)務(wù)人員對企業(yè)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，尤其要注意提升企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)對風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制的意識。企業(yè)各部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)注意加強(qiáng)自己的內(nèi)部控制意識，并定期對企業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)意識的培訓(xùn)，由上至下深化風(fēng)險(xiǎn)意識。

其次，企業(yè)應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別和分析、風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)對等環(huán)節(jié)進(jìn)行相應(yīng)的改進(jìn)和完善。企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善，需加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評估機(jī)制的建立，以保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有良好的內(nèi)部控制措施。

4.3 加強(qiáng)控制活動(dòng)的執(zhí)行

控制活動(dòng)是企業(yè)內(nèi)部控制工作開展的重要環(huán)節(jié)之一，創(chuàng)建健全的控制活動(dòng)才能更好的防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生?？刂苹顒?dòng)的強(qiáng)化執(zhí)行具體可以從以下方面展開。

首先，企業(yè)管理人員應(yīng)在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，明確崗位的具體權(quán)責(zé)，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審核批準(zhǔn)程序，保障企業(yè)有規(guī)范、科學(xué)的業(yè)務(wù)開展的環(huán)境。

其次，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，確定相關(guān)會(huì)計(jì)處理的具體程序，并建立財(cái)產(chǎn)物資方面的清查機(jī)制，保證財(cái)產(chǎn)物資方面的完整。

最后，注重風(fēng)險(xiǎn)評估和績效評價(jià)的實(shí)施，在風(fēng)險(xiǎn)評估過程中將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)的可承受范圍內(nèi)；將績效評價(jià)的結(jié)果與員工薪資掛鉤，提高績效評價(jià)的有效性。

4.4 健全內(nèi)部監(jiān)督體制

內(nèi)部控制能不能長期高效的運(yùn)作，在一定程度上要依靠監(jiān)督控制的手段，在內(nèi)部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建過程中，對內(nèi)部控制的具體監(jiān)督是不可或缺的。企業(yè)應(yīng)健全現(xiàn)有的內(nèi)部控制監(jiān)督體制，對各個(gè)工作崗位、各個(gè)相關(guān)部門進(jìn)行全面的監(jiān)督，更加迅速的反饋企業(yè)運(yùn)行管理的狀況。企業(yè)可以實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級負(fù)責(zé)的管理原則，對內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性定期進(jìn)行自我評價(jià)，建立持續(xù)的內(nèi)部控制監(jiān)督結(jié)果改善制度等措施。根據(jù)內(nèi)部控制監(jiān)督與評價(jià)的結(jié)果，對運(yùn)營系統(tǒng)出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行整改與完善。

4.5 重視企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)實(shí)施效果的好壞取決于內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制的可行性。企業(yè)須從評價(jià)主體、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)及內(nèi)部控制評價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理整合的評價(jià)機(jī)制四個(gè)方面采取措施增強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)的實(shí)施效果。考慮職責(zé)明確，企業(yè)應(yīng)從全面性、層次性和技術(shù)要求三方面合理地界定評價(jià)主體；考慮評價(jià)的全面性和評價(jià)的深度確定評價(jià)內(nèi)容；基于政府指導(dǎo)性和企業(yè)自主性確定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)體系；立足于風(fēng)險(xiǎn)整合進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)管理，即由審計(jì)委員會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)配合，在內(nèi)部控制評價(jià)中應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，并以監(jiān)督作為內(nèi)部控制評價(jià)的基礎(chǔ)，提升企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的有效性。

5 結(jié) 語

企業(yè)提高自身經(jīng)營管理水平的一個(gè)重要途徑就是加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，積極發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)長期的過程，企業(yè)要想解決內(nèi)部控制方面存在的問題，就必須建立完善的內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的完善和對內(nèi)部控制的監(jiān)督。除此之外，也要建立一支高素質(zhì)、高水平的內(nèi)部控制的人才隊(duì)伍，為企業(yè)制定完善的內(nèi)部控制制度。

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