高?？?jī)效審計(jì)研究

黃獻(xiàn)

摘要：隨著我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入大幅度增長(zhǎng)，高校財(cái)政經(jīng)費(fèi)的使用績(jī)效情況日益成為社會(huì)各界的關(guān)注重點(diǎn)，同時(shí)也對(duì)高?？?jī)效審計(jì)提出了需求。本文試圖在分析高校實(shí)施績(jī)效審計(jì)必要性的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)外高?？?jī)效審計(jì)開展情況，針對(duì)我國(guó)高?，F(xiàn)狀，探索推進(jìn)我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)的有效途徑。

關(guān)鍵詞：高校 績(jī)效審計(jì)

隨著我國(guó)高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，財(cái)政教育經(jīng)費(fèi)投入大幅度增長(zhǎng)，高校教育經(jīng)費(fèi)的使用效益日益受到社會(huì)廣泛關(guān)注。實(shí)施績(jī)效審計(jì)，是不斷完善現(xiàn)代高校的治理結(jié)構(gòu)、進(jìn)一步提高財(cái)政經(jīng)費(fèi)使用效益的內(nèi)在要求。開展高?？?jī)效審計(jì)可以優(yōu)化高校資源配置，提高資金使用效益；促進(jìn)工作效率，提高高校辦學(xué)水平；解決投入和發(fā)展的矛盾，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、國(guó)外高?？?jī)效審計(jì)開展情況

20世紀(jì)90年代以來(lái)，西方許多國(guó)家的績(jī)效審計(jì)占整個(gè)國(guó)家審計(jì)項(xiàng)目的比重逐漸加大，審計(jì)范圍也逐步向各個(gè)領(lǐng)域延伸，包括教育、醫(yī)療等各個(gè)行業(yè)。筆者分析研究了加拿大高校和澳大利亞高校的績(jī)效審計(jì)實(shí)施情況，具體如下：

（一）加拿大高?？?jī)效審計(jì)情況

通過(guò)對(duì)加拿大阿爾伯塔大學(xué)的績(jī)效審計(jì)情況進(jìn)行研究，筆者發(fā)現(xiàn)加拿大高校的績(jī)效審計(jì)由國(guó)家審計(jì)部門，即審計(jì)局負(fù)責(zé)組織實(shí)施，審計(jì)的范圍包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、管理控制系統(tǒng)，以及確保經(jīng)濟(jì)高速運(yùn)行的其他系統(tǒng)。審計(jì)局通過(guò)設(shè)定關(guān)于計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制、治理等項(xiàng)目的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施一系列對(duì)項(xiàng)目有效性進(jìn)行衡量及報(bào)告的程序，確認(rèn)系統(tǒng)存在的必要性，系統(tǒng)設(shè)計(jì)是否優(yōu)良，系統(tǒng)是否根據(jù)設(shè)計(jì)被使用，是否能夠在合理成本下獲得充足的資源，并根據(jù)產(chǎn)出合理地使用資源等情況，并在此基礎(chǔ)上將產(chǎn)出與預(yù)期成果及績(jī)效衡量相聯(lián)系，把管理層和治理機(jī)構(gòu)是否能獲取相關(guān)、可靠、及時(shí)的信息，以及是否為取得預(yù)期結(jié)果以合理的成本進(jìn)行權(quán)利和責(zé)任的分配納入審計(jì)范疇，設(shè)定目標(biāo)，衡量成果，并設(shè)立問(wèn)責(zé)制以確保審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用。

（二）澳大利亞高校績(jī)效審計(jì)情況

在當(dāng)今的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，世界各國(guó)都十分關(guān)注高等教育的辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益。澳大利亞作為世界上開展現(xiàn)代審計(jì)的主流國(guó)家之一，澳大利亞的政府部門歷來(lái)非常重視審計(jì)高校財(cái)政預(yù)算資金的使用和管理情況，州政府的教育主管部門均設(shè)有內(nèi)審部門對(duì)轄區(qū)內(nèi)的高校財(cái)政資金使用績(jī)效進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，聯(lián)邦政府也會(huì)每年定期根據(jù)上述審計(jì)情況，對(duì)高校的財(cái)政資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行績(jī)效考核。

二、我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)現(xiàn)狀

績(jī)效審計(jì)概念在我國(guó)的發(fā)展也有近20年的時(shí)間，但綜觀目前國(guó)內(nèi)高校，尚未形成一個(gè)有效的、適合我國(guó)實(shí)際情況的績(jī)效審計(jì)體系。國(guó)家審計(jì)署在績(jī)效審計(jì)領(lǐng)域作了不少探索和研究，并在實(shí)際工作中逐步推進(jìn)績(jī)效審計(jì)。相比政府績(jī)效審計(jì)而言，我國(guó)高校的績(jī)效審計(jì)工作還處于剛剛起步階段，即便開展了績(jī)效審計(jì)的高校，在具體的審計(jì)工作中也很難明確審計(jì)依據(jù)和審計(jì)范圍，在實(shí)施過(guò)程中存在諸多難點(diǎn)。主要表現(xiàn)在尚未樹立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)理念，尚未形成完整的績(jī)效審計(jì)制度體系，同時(shí)尚未明確績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等方面。

三、探索推進(jìn)我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)

隨著績(jī)效審計(jì)在我國(guó)日益受到重視，政府績(jī)效審計(jì)已逐步開展起來(lái)，并逐漸擴(kuò)展到各個(gè)行業(yè)領(lǐng)域。當(dāng)前要探索推進(jìn)我國(guó)高?？?jī)效審計(jì)，應(yīng)主要從以下幾個(gè)方面著手：

（一）樹立科學(xué)的績(jī)效審計(jì)理念

高校審計(jì)人員要樹立科學(xué)的審計(jì)觀念，并積極創(chuàng)新審計(jì)工作思路，拓寬審計(jì)領(lǐng)域，緊跟國(guó)內(nèi)逐漸引入政府績(jī)效審計(jì)的步伐，在開展常規(guī)審計(jì)的同時(shí)也逐步引入績(jī)效審計(jì)的觀念，同時(shí)加快單位內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)，引導(dǎo)管理者建立績(jī)效管理的意識(shí)，同時(shí)開展績(jī)效審計(jì)宣傳，推動(dòng)高校審計(jì)事業(yè)不斷發(fā)展。

（二）加強(qiáng)高?？?jī)效審計(jì)法制建設(shè)

加強(qiáng)高?？?jī)效審計(jì)，不能忽視機(jī)制的力量，要把制度因素作為一種發(fā)展動(dòng)力，盡快建立高?？?jī)效審計(jì)法規(guī)體系，是我國(guó)積極推進(jìn)高?？?jī)效審計(jì)并實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)的重要前提條件。完善的績(jī)效審計(jì)法規(guī)體系，使得審計(jì)工作有據(jù)可依，便于審計(jì)工作的開展；同時(shí)可以提供給被審計(jì)單位，指導(dǎo)其改進(jìn)和提高管理績(jī)效，爭(zhēng)取大眾對(duì)績(jī)效審計(jì)的重視和認(rèn)可。

（三）開展重點(diǎn)領(lǐng)域的績(jī)效審計(jì)

高?？?jī)效審計(jì)涉及的范圍很廣，內(nèi)容繁多，在全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)的大環(huán)境下，應(yīng)抓住高校內(nèi)部績(jī)效管理的重要部門和關(guān)鍵業(yè)務(wù)，逐步推行高校的財(cái)政資金預(yù)決算績(jī)效審計(jì)、高校對(duì)固定資產(chǎn)等投資效益的審計(jì)，以及高校對(duì)外融資項(xiàng)目的績(jī)效審計(jì)。通過(guò)實(shí)施上述審計(jì)項(xiàng)目，有利于提高學(xué)校的預(yù)算執(zhí)行的效益和效率，改進(jìn)高校預(yù)算管理績(jī)效，同時(shí)促進(jìn)高校投資和融資項(xiàng)目實(shí)施的效益。

（四）建立具有操作性的績(jī)效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系

實(shí)施高校績(jī)效審計(jì)，以審計(jì)的方式來(lái)評(píng)價(jià)財(cái)政資金使用的效率、效果和效益，需要一套完整的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，而且這個(gè)體系是動(dòng)態(tài)的，是隨著當(dāng)前社會(huì)的價(jià)值取向、圍繞學(xué)校的中心工作而不斷變化著的。這個(gè)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)成應(yīng)該是多要素多維度的，通過(guò)對(duì)單個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)和分析，匯總得出總體績(jī)效情況，從定性和定量?jī)蓚€(gè)角度全面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（五）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的能力建設(shè)

為適應(yīng)績(jī)效審計(jì)對(duì)審計(jì)隊(duì)伍提出的更高要求，審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)該多元化，進(jìn)一步深化素質(zhì)教育，走內(nèi)涵式發(fā)展的道路。同時(shí)可以參考當(dāng)前已經(jīng)比較成熟的政府部門績(jī)效審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，在績(jī)效審計(jì)的先進(jìn)理念驅(qū)動(dòng)下，積極開展高校績(jī)效審計(jì)理論研究，探索績(jī)效審計(jì)的實(shí)施方法，從理論上和實(shí)踐上不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的能力。

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