論全面預(yù)算管理在航空公司管理中的運用

陸錦琛

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐的不斷加快，我國各行業(yè)間競爭日益激烈，現(xiàn)階段我國航空企業(yè)也面臨著前所未有的沖擊。要想確保航空公司穩(wěn)健發(fā)展不僅要積極提高自身服務(wù)質(zhì)量，而且還要重視內(nèi)部管理工作。預(yù)算管理是內(nèi)部管理的重要內(nèi)容之一，全面實現(xiàn)預(yù)算管理不僅能夠充分實現(xiàn)資源整合，改善物流和資金流，提高資源使用效率，而且還能夠有效控制和防范經(jīng)營風(fēng)險的發(fā)生，對航空公司穩(wěn)健發(fā)展有著現(xiàn)實意義。本文就全面預(yù)算管理在航空公司管理中的運用進(jìn)行了討論，首先文章闡述了全面預(yù)算管理的相關(guān)概念，然后討論了航空公司實現(xiàn)全面預(yù)算管理的內(nèi)容及特點，之后指出了現(xiàn)階段航空公司實現(xiàn)全面預(yù)算管理過程中存在的困難，最后提出了一些有針對性建議以促進(jìn)航空公司整體管理質(zhì)量的提高。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 航空公司 管理

一、全面預(yù)算管理的相關(guān)概念

（一）預(yù)算的概念

預(yù)算是指企業(yè)在運營過程中為了能夠為未來發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)科學(xué)、合理事先規(guī)劃未來一段時間內(nèi)的收入、支出狀況，合理分配企業(yè)財務(wù)、人力以及實物等資源。預(yù)算是一種數(shù)量化規(guī)劃方式，主要體現(xiàn)方式為貨幣形式，科學(xué)、合理的預(yù)算在一定程度上能夠為企業(yè)制定發(fā)展目標(biāo)和決策提供有力依據(jù)。

（二）全面預(yù)算管理的概念

現(xiàn)階段全面預(yù)算管理已經(jīng)深入到了各行業(yè)中去，是現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。全面預(yù)算管理是指充分運用預(yù)算來對企業(yè)內(nèi)部各個部門的各類資源進(jìn)行分配、考核、控制，進(jìn)而起到有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用，最終達(dá)到促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展的目的。企業(yè)實現(xiàn)全面預(yù)算管理的周期通常為一個會計年度，主要分為全面預(yù)算的規(guī)劃、編制、執(zhí)行和控制、分析和反饋、調(diào)整、考核和激勵等六大環(huán)節(jié)，是企業(yè)經(jīng)營全過程的預(yù)算，需要全體員工參與其中，是一種非常有效的管理機(jī)制。

二、航空公司全面預(yù)算管理的內(nèi)容及特點

（一）航空公司全面預(yù)算管理的內(nèi)容

航空公司全面預(yù)算管理內(nèi)容主要包括：財務(wù)預(yù)算、經(jīng)營預(yù)算以及決策預(yù)算三大關(guān)鍵點。

第一，財務(wù)預(yù)算。航空公司財務(wù)預(yù)算主要是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、利潤分配表以及現(xiàn)金流量表預(yù)先制定。其中資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)先制定是指對公司資產(chǎn)負(fù)債狀況進(jìn)行預(yù)測，充分體現(xiàn)出公司外來資產(chǎn)負(fù)債變化；利潤表預(yù)先制定是指預(yù)測未來一段時間內(nèi)公司運營成果的一種預(yù)算方式，預(yù)測方式主要是用公司收入減去投入成本以及其他相關(guān)費用后得出金額；利潤分配表預(yù)先制定是指科學(xué)、合理分配一定會計期間內(nèi)公司凈利潤以及彌補虧損而制定的一種會計報表；現(xiàn)金流量表預(yù)先制定是指通過觀測公司現(xiàn)金流量情況來預(yù)測時間內(nèi)現(xiàn)金流動趨勢。

第二，經(jīng)營預(yù)算。航空公司經(jīng)營預(yù)算主要考慮人員、服務(wù)、管理、設(shè)備使用及維護(hù)等幾個方面，其中人員方面主要是指服務(wù)員員工薪金預(yù)算；服務(wù)上主要是指機(jī)上服務(wù)費預(yù)算、地面服務(wù)費預(yù)算；管理方面主要包括公司各個部門開展日常管理工作所花費的費用；設(shè)備方面主要包括飛機(jī)使用過程中的燃油費預(yù)算、維修保養(yǎng)費用預(yù)算等。

第三，決策預(yù)算。這部分預(yù)算主要包括指開發(fā)費用預(yù)算和財政支出預(yù)算兩類。在開發(fā)費用預(yù)算方面主要包括從事航空技術(shù)開發(fā)研究人員的薪酬、開發(fā)過程中的耗材及勞務(wù)等相關(guān)費用的預(yù)算；在財政支出預(yù)算方面主要包括公司航空公司持有的政府公債、金融債券、公司債券等投資預(yù)算支出和購買飛機(jī)等費用預(yù)算。

（二）航空公司全面預(yù)算管理的特點

航空公司日常運營與其他行業(yè)相比更加特殊復(fù)雜，正是因為這種特殊性使得公司在開展全面預(yù)算管理工作過程中具有以下幾個顯著特點：

第一，全面預(yù)算管理與航線網(wǎng)絡(luò)聯(lián)系緊密。由于航空公司主要是通過提供運輸服務(wù)獲取利潤的，所以其成本的高低與航線情況有著密切聯(lián)系，通俗地說航線網(wǎng)絡(luò)在一定程度上決定著公司盈利狀況。一旦航線網(wǎng)絡(luò)確定，該公司的相當(dāng)一部分成本就有可能被確定下來，進(jìn)而形成穩(wěn)定的成本結(jié)構(gòu)，如果想要進(jìn)行變動其變動的機(jī)會成本會很高。

第二，全面預(yù)算管理存在著一定未知性。我國航空公司成本存在著不可控性，諸如購買飛機(jī)、燃油等成本都是上下浮動的。在購買飛機(jī)方面，現(xiàn)階段飛機(jī)制造企業(yè)本身就處于壟斷狀態(tài)，航空公司處于被動地位，及時采取談判、商討等應(yīng)對措施，其效果也是存在一定局限性；在購買燃油方面，航空公司更是完全接受者，無法控制油價，必須按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來購買，在這種大環(huán)境下公司實施全面預(yù)算管理存在一定未知性。

第三，開展全面預(yù)算管理必須對宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)判。航空業(yè)在一定程度上可以反映出國民經(jīng)濟(jì)狀況，受宏觀環(huán)境的影響很大。宏觀經(jīng)濟(jì)形勢好的時候不僅會使航空客貨運市場需求上升，進(jìn)而提高公司收入，而且還會導(dǎo)致原油價格持續(xù)上漲，反之亦然。對此，公司在開展全面預(yù)算管理時必須準(zhǔn)確預(yù)判宏觀經(jīng)濟(jì)形勢，根據(jù)當(dāng)前情況編制相關(guān)內(nèi)容，這樣采取使預(yù)算與實際情況相貼切。

三、現(xiàn)階段航空公司實現(xiàn)全面預(yù)算管理過程中存在的困難

（一）全面預(yù)算管理基礎(chǔ)工作有待加強

首先，一些航空公司沒有建立健全自身預(yù)算考核指標(biāo)體系。全面預(yù)算管理需要經(jīng)過組織、編制、報告、執(zhí)行、分析及考核評價等環(huán)節(jié)，一些公司雖然能夠?qū)⒖己嗽u價與其他環(huán)節(jié)進(jìn)行有效銜接，但是考核指標(biāo)不全面，部分重要預(yù)算指標(biāo)并未納入考核中去；其次，一些公司還存在著各項成本沒有落實到各個部門中去的情況，責(zé)任難以得到明確。最后，還有一部分航空公司在預(yù)算方法的選擇上存在一定隨意性，沒有按照會計準(zhǔn)則及航空公司業(yè)務(wù)特點選擇科學(xué)、合理的核算辦法，僅僅是根據(jù)以往預(yù)算數(shù)據(jù)及各個部門反饋的信息開展全面預(yù)算管理工作，這樣不利于預(yù)算信息質(zhì)量的提高。

（二）全面預(yù)算管理沒有與戰(zhàn)略目標(biāo)相對應(yīng)

目前，我國大部分航空公司為了能夠穩(wěn)健發(fā)展都明確了自身發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，尤其是在人才和樞紐網(wǎng)絡(luò)上都下了很大功夫，但是這些公司卻沒有將這些戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行科學(xué)分解，將其與預(yù)算有效銜接，轉(zhuǎn)化為可量化的預(yù)算，主要體現(xiàn)在以下幾點：第一，一些公司在預(yù)算編制過程中沒有將機(jī)隊、航線、服務(wù)以及人力資源等各種因素相互融合并充分考慮未來經(jīng)營形勢和油價、匯率做出判斷，分析可能出現(xiàn)的情況編制相應(yīng)的中長期預(yù)算，而是只在整體上做出判斷；第二，一些公司成本管理存在一定滯后性，總是在運營之后才能確定成本，預(yù)算形式性較強，與實際情況存在較大差距，不利于公司內(nèi)部管理規(guī)范性的提高，致使其缺乏競爭優(yōu)勢。

（三）全面預(yù)算管理平臺有待進(jìn)一步完善

一個完善的全面預(yù)算管理平臺在一定程度上能夠提高航空公司的內(nèi)部控制水平。但是現(xiàn)階段我國一些航空公司ERP系統(tǒng)功能不全，只能夠統(tǒng)計、核算各部門所反饋的信息數(shù)據(jù)，在預(yù)算執(zhí)行、分析等方面存在缺陷，不僅存在操作繁瑣冗余的現(xiàn)象，而且由于各個部門之間都有權(quán)限難以充分實現(xiàn)信息資源共享。

四、對于航空公司實施全面預(yù)算管理的一些建議

（一）加強全面預(yù)算管理基礎(chǔ)工作

首先，航空公司應(yīng)當(dāng)建立健全自身預(yù)算考核指標(biāo)體系，相關(guān)部門要通過研討會等形式探究預(yù)算客戶指標(biāo)設(shè)置狀況，增加一些對公司發(fā)展有影響的預(yù)算指標(biāo)并納入到考核中去；其次，公司必須重視預(yù)算指標(biāo)分解工作，要充分結(jié)合各個部門的實際情況使公司各項成本均得到全面有效的深度分解，再根據(jù)預(yù)算的可控程度和承擔(dān)責(zé)任分解到各個部門明確責(zé)任，同時，公司還可以采取考核指標(biāo)完成情況與績效相掛鉤的方式來提高各部門對全面預(yù)算管理的重視度，間接促進(jìn)跨部門合作，切實解決一些成本管理責(zé)任難以界定的業(yè)務(wù)，確保預(yù)算落實到位；最后，航空公司還要進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動核算的流程和財務(wù)口徑，充分會計準(zhǔn)則和航空公司自身業(yè)務(wù)特點選擇科學(xué)、合理的核算辦法，不僅要準(zhǔn)確定義每一項生產(chǎn)業(yè)務(wù)驅(qū)動要素，而且還要在選擇相應(yīng)核算辦法之后進(jìn)行調(diào)研，采取將所反饋的信息數(shù)據(jù)與實地調(diào)查相結(jié)合的方式開展全面預(yù)算管理工作。

（二）實現(xiàn)全面預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)相對應(yīng)

首先，航空公司應(yīng)當(dāng)在制定的戰(zhàn)略目標(biāo)基礎(chǔ)之上充分考慮到機(jī)隊規(guī)劃、航線規(guī)劃、服務(wù)規(guī)劃、人力資源規(guī)劃等相關(guān)內(nèi)容以及未來經(jīng)營形勢和油價、匯率等大趨勢，進(jìn)而對公司的各項收入、成本進(jìn)行年度預(yù)算和中長期預(yù)算；其次，在成本管理上，公司應(yīng)當(dāng)積極優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，盡可能地實現(xiàn)成本管理前移，重點從生產(chǎn)布局、運行結(jié)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)品和資源安排等幾個方面入手開展管理工作，設(shè)計成本管理預(yù)算方案，盡快確立成本優(yōu)勢。

（三）完善全面預(yù)算管理平臺

航空公司必須重視自身預(yù)算管理平臺建設(shè)，應(yīng)當(dāng)投入一定資金安排專業(yè)技術(shù)人員在原有系統(tǒng)統(tǒng)計、核算等基礎(chǔ)功能基礎(chǔ)之上進(jìn)行完善，盡可能地實現(xiàn)生產(chǎn)、財務(wù)、航線數(shù)據(jù)集中整合共享并科學(xué)壓縮管理鏈條，給予一些一線管理人員一定權(quán)限，明確管理員權(quán)限，使其積極配合預(yù)算管理工作，使預(yù)算管理能夠深入到業(yè)務(wù)最前端，為提高全面預(yù)算管理工作質(zhì)量奠定堅實基礎(chǔ)。同時，公司還應(yīng)當(dāng)增加預(yù)算分析功能，這樣不僅能夠使各項指標(biāo)一目了然，為公司制定發(fā)展決策提供有效依據(jù)，而且還能夠及時發(fā)現(xiàn)和預(yù)測潛在風(fēng)險，能真正做到預(yù)算事前、事中、事后全方位控制。

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