關(guān)于“營改增”對內(nèi)部會計控制影響的分析及對策

王翠

摘要：自我國改革開放以來，交通及服務行業(yè)獲得了空前的發(fā)展，傳統(tǒng)的營業(yè)稅也浮現(xiàn)了重復征收的問題，為了改善此種狀況，我國自2012年開始實行營改增的稅收政策，并首先將上海作為試點單位，而后在全國范圍內(nèi)逐漸展開。作為稅制改革的重大舉措，營改增的積極成效已經(jīng)在企業(yè)中初見端倪，大大減輕了國內(nèi)企業(yè)的稅收負擔。但營改增無疑也會給企業(yè)帶來一定的影響與挑戰(zhàn)，只有深入地了解分析了營改增稅收政策的內(nèi)容及意義，才可以更好地適應其稅制改革，進而為企業(yè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。關(guān)鍵詞： 營改增； 內(nèi)部會計； 控制影響一、營改增對內(nèi)部會計控制的影響（一）供銷業(yè)務核算一方面是對確定采購業(yè)務可抵扣范圍的影響，企業(yè)的采購行為會涉及到進項稅額抵扣的問題，會計核算人員應明確地列出營改增所涉及的業(yè)務往來費用明細，并按照增值稅的抵扣規(guī)定，確定可抵扣的款項。同時，穩(wěn)定發(fā)展的企業(yè)還應逐項地分析企業(yè)每筆采購業(yè)務的歷史發(fā)生情況，如果以前確實存在采購行為，還應在參考歷史記錄的前提下進行適當?shù)男薷?。而對于新建企業(yè)，在進行業(yè)務核算時應隨著采購業(yè)務類型的增加，判斷營改增對企業(yè)核算的實際影響，進而進行有效的內(nèi)部管控。另一方面是對銷售業(yè)務稅目范圍的影響，合同中的發(fā)票條款往往是利用歷史成本進行核算的，且在營改增的實行過程中，相應的核算人員必須明確的各自分工，并針對不同的稅收項目進行計算。對于不同類型的發(fā)票，企業(yè)還應重新梳理銷售業(yè)務，認真地核對營改增后的規(guī)定，以表格的形式進行展現(xiàn)，并列明可減免稅收的業(yè)務名稱、稅率以及稅種等項目，以便確定內(nèi)部銷售業(yè)務的具體范圍。（二）報表信息披露隨著營改增的進一步實施，其對企業(yè)的財務報表也產(chǎn)生了一定的影響。在賬務處理問題上，營業(yè)稅與增值稅存在著很多的區(qū)別，且利潤表上不會顯示增值稅項目，企業(yè)往往通過其他財務報表分析來反映所改變的財務數(shù)據(jù)。從資產(chǎn)負債表的影響來看，營改增的變化主要表現(xiàn)在固定資產(chǎn)以及應交稅費等項目上，隨著營改增的進一步實施，企業(yè)的資產(chǎn)與負債都會發(fā)生變化，而企業(yè)效益的提升也會擴大當前的資產(chǎn)規(guī)模，進而導致負債總額呈下降趨勢，信貸機構(gòu)也會對企業(yè)評價產(chǎn)生不良影響。從利潤表上看，營改增的實行使得企業(yè)的營業(yè)收入變?yōu)椴缓鲋刀惖膬r款，因而減少了企業(yè)的實際收入，增加了營業(yè)利潤率，而這些問題都需要進行內(nèi)控調(diào)整。（三）會計核算工作企業(yè)在核算業(yè)務的收入與支出時，往往會因為增值稅與營業(yè)稅核算方法的不同，而對財務工作產(chǎn)生一定的影響。在實行營改增之前，會計稅費的核算主要是應交稅費、應交營業(yè)稅以及營業(yè)稅金及附加等科目，但實行營改增之后，增值稅的進項及銷項稅額，兩者的關(guān)聯(lián)也使得會計的核算工作變得更加復雜，為此要求企業(yè)的會計人員應具備較高的職業(yè)能力及專業(yè)水平。同時，實行營改增的企業(yè)也會涉及到混合經(jīng)營，不同的業(yè)務內(nèi)容需要在不同的會計分類中進行計算，如果企業(yè)缺乏分類標準，利用不明確的稅率進行核算繳納，這樣營改增政策便失去了原有降低稅負的意義，反而會一步加大了企業(yè)財務工作的難度。（四）企業(yè)風險監(jiān)管 一方面，是對企業(yè)財務管理的影響，財務審核在營改增的稅制改革中占據(jù)著十分重要的地位，因為營業(yè)稅不包括銷項及進項的具體核算，所以營業(yè)稅制下的會計核算更為簡單，而增值稅需要計算銷項及進項稅額，且計算公式更為復雜，企業(yè)的收入方法也發(fā)生了明顯的變化，為此企業(yè)必須調(diào)整自身的會計審核方法，并按照不同的稅種類型進行核算。同時，在企業(yè)的財務管理工作中，實行營改增政策還需要最新的稅收制度作為保障，以審核應納稅額與財務報表之間的關(guān)系，而這種做法便無形加大了企業(yè)財務處理中的風險與難度。除此之外，實行營改增之后，企業(yè)可以獲得更多的機會與挑戰(zhàn)，也可以選擇利己的稅收稅率，進而加大了企業(yè)風險監(jiān)管的難度。另一方面是對企業(yè)發(fā)票管理的影響，根據(jù)能否抵扣，我國的發(fā)票主要分為可抵扣及普通發(fā)票，在營改增政策的試點期間，對于尚未納入營改增試點的企業(yè)應使用地稅發(fā)票。而在進行營改增之后，由于營業(yè)稅與增值稅的項目有所不同，因而在進項稅額抵扣方面也會存在很大的差異，但部分企業(yè)卻疏忽了發(fā)票的管理，沒有明確地辨別發(fā)票的內(nèi)容，以致于業(yè)務人員虛開或亂開發(fā)票，期間存在的發(fā)票風險直接影響著企業(yè)的長遠發(fā)展。同時，經(jīng)過營改增的企業(yè)通過稅制改革也成為了增值稅的一般納稅人，因而不再適用之前的增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)范，且相較普通發(fā)票而言，增值稅發(fā)票的管理制度更為嚴格，而這也增大了營改增政策對發(fā)票的管控風險。二、完善企業(yè)內(nèi)部會計控制的策略（一）學習合理籌劃納稅，強化風險控制意識在稅制改革的進程中，企業(yè)會計核算受到了較大影響，對財務內(nèi)部控制產(chǎn)生了較大的風險沖擊，會計核算項目及營改增業(yè)務內(nèi)容的核算與計量都發(fā)生了較大的改變，在處理增值稅業(yè)務時需要考慮更多的風險因素，加之編制報表的復雜性與繁瑣性，會計人員綜合素質(zhì)的高低將直接影響著會計的信息質(zhì)量，為此，企業(yè)應定期組織會計人員培訓學習，收集國家營改增稅收政策的相關(guān)法律法規(guī)，尤其是應重點分析研究完善會計核算體系的措施與方法，以便充分地利用營改增稅制改革做好企業(yè)的各項納稅籌劃。同時，企業(yè)還應高度重視發(fā)票管理過程中可能的風險，并有效地控制發(fā)票管控所帶來的負面影響及風險，并站在內(nèi)部控制的角度，防范可能發(fā)生的風險，確保會計管理人員在做好增值稅發(fā)票管控的基礎之上，規(guī)范地使用增值稅發(fā)票，以切實提升企業(yè)的防控預警的能力。（二）改進賬務流程，強化核算功能基于營改增政策為企業(yè)財務報告及會計核算等帶來的諸多影響，且與應該按照營改增的政策文件分析及區(qū)分企業(yè)發(fā)生的各項業(yè)務，并在遵循增值稅會計處理流程的基礎上，強化企業(yè)的賬務管理；在稅收籌劃方面，企業(yè)一方面應地正確計算并申報納稅，另一方面還應確保自身的最大經(jīng)濟效益，還可以根據(jù)財務工作需要配置稅收籌劃人員，規(guī)劃合理的避稅、節(jié)稅，充分享受營改增稅制改革給企業(yè)帶來的福利，努力將稅收風險降到最低。而企業(yè)的管理人員除了應按照規(guī)定明確會計人員的督查工作之外，還應適當調(diào)整之前的會計核算機制，并合理設置稅收的明細賬目，同時，企業(yè)的財務人員還應時刻遵照最新的稅收制度，確保財務人員可以根據(jù)最新的稅制進行會計核算工作。（三）實行內(nèi)部控制，加強內(nèi)部監(jiān)督營改增的稅制改革對企業(yè)的財務制度產(chǎn)生了很大的影響，同時也弱化了企業(yè)會計的監(jiān)督職能，為此必須重新審視并改進企業(yè)財務體系的內(nèi)部控制方法，并加強內(nèi)部控制工作的管控力度，從而確保各項營改增的政策都可以得到全面的落實，進而可以由制度層面強化財務人員的專業(yè)能力，確保會計人員可以正確地處理營改增過程中所遇到的各種問題，使營改增的 稅制可以服務于企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，并可以分析預見營改增對企業(yè)各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)所帶來的影響，使會計工作有效地契合營改增的最新法律法規(guī)文件，提升企業(yè)分析稅收制度的能力，這樣才可以最大程度地消除營改增政策所產(chǎn)生的不利影響，進而也加大了企業(yè)內(nèi)部的督查能力，以最大限度地預防企業(yè)稅務工作中的稅制風險。三、結(jié)束語營改增稅制不但改變了企業(yè)內(nèi)部的財務結(jié)構(gòu)，也對內(nèi)部管理產(chǎn)生了深遠影響，在為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的同時也增多了更多的挑戰(zhàn)與機遇。實行營改增政策的企業(yè)真正享受到了國家稅收制度帶來的諸多好處，并減輕了納稅人的稅收負擔，實現(xiàn)了企業(yè)的升級與轉(zhuǎn)型。為此，企業(yè)財務部門應不斷地完善會計工作的內(nèi)控環(huán)節(jié)，并利用科學合理的控制方式，進而共同完善企業(yè)的營改增經(jīng)濟行為，這樣才可以真正獲得營改增所帶來的利益與效應。參考文獻：[1]蔣明琳，舒輝，林曉偉.“營改增”對交運企業(yè)財務績效的影響[J].中國流通經(jīng)濟，2015（03）.[2]張婷，張述林，高宏鑫.“營改增”對旅行社利潤影響的估算研究（優(yōu)先出版）[J].重慶師范大學學報（自然科學版），2014（04）.[3]姚瑞軍.“營改增”對信息技術(shù)服務業(yè)影響研究---以DF國信科技股份有限公司為例[D].南京理工大學，2013（10）.[4]吳金光，歐陽玲，段中元.“營改增”的影響效應研究---以上海市的改革試點為例[J].財經(jīng)問題研究，2014（02）.[5]王玉蘭，李雅坤.“營改增”對交通運輸業(yè)稅負及盈利水平影響研究---以滬市上市公司為例[J].財政研究，2014（05）.（作者單位：廣州華夏職業(yè)學院）endprint