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    淺談營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響

    2017-01-10 22:46:20岳閩紅
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年24期
    關(guān)鍵詞:銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額營業(yè)稅

    岳閩紅

    摘要:當(dāng)前“營改增”是施工企業(yè)所面臨的一項(xiàng)重大稅制改革,它對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、經(jīng)營管理等多個(gè)方面產(chǎn)生了重大影響。面對(duì)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)因素,為了準(zhǔn)確把握“營改增”對(duì)企業(yè)帶來的影響,做好新財(cái)稅政策下的財(cái)務(wù)管理工作,本文就“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響進(jìn)行了討論,并提出有效的應(yīng)對(duì)措施,以達(dá)到降低稅負(fù),促進(jìn)企業(yè)在“營改增”政策下更好地發(fā)展。關(guān)鍵詞: 營改增; 必要性; 影響; 措施一、“營改增”的必要性我國自2016年5月1日起,將全面實(shí)施“營改增”,營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái),其中最大原亮點(diǎn)是將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)分工的細(xì)化,分稅制不可避免地使企業(yè)為避免重復(fù)納稅而傾向于“小而全”或“大而全”的模式,嚴(yán)重影響了企業(yè)競爭力,因此為完善和優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu),“營改增”必然成為一種發(fā)展趨勢(shì)。這是自1994年分稅制改革以來,財(cái)稅體制的又一次深刻變革。二、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響(一)“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的有利影響1.2016年5月1日前建筑施工企業(yè)按照工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅,不論施工項(xiàng)目是否盈利,均需繳納營業(yè)稅?!盃I改增”后只對(duì)施工項(xiàng)目增值部分征稅,施工項(xiàng)目盈虧直接影響了增值稅的繳納。建筑施工企業(yè)一般都是微利企業(yè),理論上可能會(huì)出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于營業(yè)稅稅負(fù)的情況。2.“營改增”前施工企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所有稅費(fèi)全部計(jì)入固定資產(chǎn)成本,購買各種材料根據(jù)發(fā)票總額入賬。“營改增”后新購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,這對(duì)施工企業(yè)更新設(shè)備、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模提供了有利條件。購買的各種材料根據(jù)取得的專票,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,從而降低了項(xiàng)目成本。同時(shí)避免了原來既繳納營業(yè)稅,增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額又不能抵扣的情況,減少了重復(fù)納稅。(二)“營改增”對(duì)施工企業(yè)的不利影響1.資產(chǎn)、收入、利潤指標(biāo)降低“營改增”前施工企業(yè)新購進(jìn)固定資產(chǎn)、材料等資產(chǎn)時(shí),資產(chǎn)的入賬價(jià)值是發(fā)票上列示的全部金額?!盃I改增”后根據(jù)取得的專票扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后入賬,資產(chǎn)總額有一定幅度的降低?!盃I改增”前,工程結(jié)算收入中包含營業(yè)稅,屬于含稅收入?!盃I改增”后,增值稅屬于價(jià)外稅,工程結(jié)算收入不含稅。因此財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的工程結(jié)算收入有所降低。當(dāng)期確認(rèn)的成本只是部分剔除進(jìn)項(xiàng)稅額,而收入按總價(jià)剔除銷項(xiàng)稅額,從而導(dǎo)致利潤總額和凈利潤降低。2.資金壓力增加建筑施工項(xiàng)目一般工期較長,購買材料與支付勞務(wù)費(fèi)等都是在施工前期支付款項(xiàng),支付的款項(xiàng)同時(shí)包括大量進(jìn)項(xiàng)稅額,而工程決算收入通常情況下只有到項(xiàng)目中后期才產(chǎn)生,因此進(jìn)項(xiàng)稅額只有到項(xiàng)目中后期才能夠抵扣,增加了施工企業(yè)前期的現(xiàn)金支付壓力。同時(shí),有些項(xiàng)目已竣工但業(yè)主遲遲不予決算,導(dǎo)致工程款無法及時(shí)收回。造成施工企業(yè)拖欠材料款,材料供應(yīng)商不可能足額提供增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項(xiàng)稅額不能及時(shí)抵扣。而施工企業(yè)為取得工程款又必須及時(shí)為業(yè)主提供發(fā)票,可能造成進(jìn)項(xiàng)稅額小于銷項(xiàng)稅額的情況,資金壓力進(jìn)一步增加。3.財(cái)務(wù)管理工作難度增加營業(yè)稅核算相對(duì)比較簡單,不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額扣除,會(huì)計(jì)核算稅費(fèi)時(shí)只涉及“營業(yè)稅金及附加”?!盃I改增”后財(cái)務(wù)人員必須考慮銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額差額。特別要考慮取得專票的成本結(jié)構(gòu),必須進(jìn)一步考慮周全和做好計(jì)劃。同時(shí)根據(jù)制度要求必須設(shè)置增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)科目,增值稅納稅申報(bào)和稅務(wù)管理也發(fā)生了變化,對(duì)于已經(jīng)習(xí)慣核算營業(yè)稅的財(cái)務(wù)人員而言都是全新的領(lǐng)域,業(yè)務(wù)處理難度進(jìn)一步增加。4.實(shí)際稅負(fù)可能增加雖然“營改增”理論上能夠幫助企業(yè)減輕稅負(fù),但在實(shí)際施工過程中更多的是導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債壓力和成本的增加。以收入100萬元為例,按增值稅稅率11%計(jì)算應(yīng)繳納銷項(xiàng)稅額=100/(1+11%)×11%=9.91(萬元)。成本費(fèi)用可抵扣部分中主要材料約占45%,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=45/(1+17%)×17%=6.59(萬元),即可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為6.59萬元。按照“營改增”政策,銷項(xiàng)稅額9.91萬元減去可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6.59萬元,應(yīng)繳納增值稅稅額為3.32萬元。如果按照未改之前的3%營業(yè)稅計(jì)算,應(yīng)繳納稅額為3萬元。相比之下,“營改增”后要多繳納0.32萬元,比原來納稅增加了10.67%。此外,根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》規(guī)定,一般納稅人銷售自產(chǎn)的貨物,可選擇按照簡易辦法依照3%征收率。建筑施工企業(yè)在購進(jìn)材料時(shí)若取得此類專票,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為3%,而銷項(xiàng)稅額為11%,這必然造成施工企業(yè)在購入材料增加8%納稅成本,從而增加了建筑施工企業(yè)的實(shí)際稅負(fù),減少企業(yè)利潤空間。三、建筑施工企業(yè)對(duì)“營改增”的應(yīng)對(duì)措施 (一)加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅額管理針對(duì)于建筑施工企業(yè)可能遇到的一些棘手問題,企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的管理?!盃I改增”前,企業(yè)為了降低成本,往往會(huì)選擇價(jià)格較低的個(gè)體工商戶或小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商購買材料、租賃設(shè)備等?!盃I改增”后,為了取得專票,企業(yè)只能選擇具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商,通過價(jià)格和質(zhì)量對(duì)比,在簽訂采購合同時(shí)要明確約定對(duì)方必須提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票,不能出現(xiàn)違約金跟銷售額掛鉤的條款,對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關(guān),這樣可以節(jié)省增值稅,同時(shí)在合同中明確如果供應(yīng)商提供的專票是假的或虛開的,被有關(guān)部門查出,一切責(zé)任由供應(yīng)商承擔(dān)。要注意匯總發(fā)票的要求,國稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條規(guī)定:一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的,同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此,沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票,不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。特別注意獲得的增值稅專用發(fā)票法定認(rèn)證期限是180天,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(二)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)具有廣泛而深刻的影響,涉及企業(yè)管理的各個(gè)方面?!盃I改增”前,企業(yè)往往以集團(tuán)公司名義對(duì)外投標(biāo),中標(biāo)后再分解給集團(tuán)內(nèi)部子公司,由集團(tuán)公司代扣代繳稅費(fèi)?!盃I改增”后對(duì)于非法轉(zhuǎn)包、分包、掛靠以及聯(lián)營項(xiàng)目更容易進(jìn)行監(jiān)督,要求建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范經(jīng)營方式,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。市場(chǎng)競爭就是應(yīng)變能力的競爭。因此要全面擬定“營改增”工作計(jì)劃,讓每期工作落實(shí)到具體的人,在執(zhí)行過程中做好檢查與整改,全面掌握相關(guān)信息,做好相關(guān)準(zhǔn)備。首先要加強(qiáng)專用發(fā)票的管理。專票管理工作包括開具和收集專票兩項(xiàng)工作。加強(qiáng)專票在領(lǐng)購、開具、保管、報(bào)廢、認(rèn)證等各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的規(guī)范管理。規(guī)定發(fā)票開具的時(shí)間及類型,發(fā)票收集時(shí)點(diǎn)和抵扣要求等,嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度和稅法要求。其次要加強(qiáng)合同管理。在合同簽訂過程中,使用規(guī)范的合同文本,明確合同簽訂的主體,新項(xiàng)目必須明確提供專票,同時(shí)規(guī)定專票提供的時(shí)間及付款時(shí)間等內(nèi)容。(三)做好稅收籌劃“營改增”實(shí)施后,企業(yè)要做好新項(xiàng)目投標(biāo)的成本測(cè)算、報(bào)價(jià)、合同談判、財(cái)務(wù)管理等方面的管控。企業(yè)要有計(jì)劃地組織內(nèi)部財(cái)會(huì)、經(jīng)營、合同等管理人員,認(rèn)真學(xué)習(xí)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國增值稅暫行條例》等法律法規(guī)。要對(duì)現(xiàn)有項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)的梳理,充分考慮企業(yè)資質(zhì)、項(xiàng)目類型、資金撥付、投標(biāo)模式等進(jìn)行稅收籌劃。盡量規(guī)避甲供項(xiàng)目模式,防止勞務(wù)費(fèi)用占比過高。盡快建立新項(xiàng)目報(bào)價(jià)測(cè)算模式,確定投標(biāo)報(bào)價(jià)方案,組織相關(guān)人員做好稅收籌劃工作。四、結(jié)束語“營改增”是我國稅制改革的一項(xiàng)重要舉措,能夠消除重復(fù)征稅。有效解決施工企業(yè)稅收流通環(huán)節(jié)瓶頸,完善增值稅抵扣鏈條,保證合理確定工程造價(jià),維護(hù)市場(chǎng)秩序,為質(zhì)量安全提供保障。如何解決“營改增”所面臨的問題,需要企業(yè)高度重視,配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員出謀劃策,采取有效措施管控稅負(fù)及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),避免不必要的損失,運(yùn)用稅收籌劃手段優(yōu)化稅負(fù),從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。參考文獻(xiàn):[1]中華人民共和國國務(wù)院令第538號(hào)《中華人民共和國增值稅暫行條例》.[2]任高飛,陳瑤瑤.例解“營改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響[J].財(cái)會(huì)月刊,2013(2).[3] 王文德.建筑施工企業(yè)營改增面臨問題剖析及其對(duì)策研究[J].稅務(wù)籌劃,2014(1)[4] 周文玲.“營改增” 對(duì)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響及制度設(shè)計(jì)[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),2015.[5]蓋地.建筑業(yè)“營改增”會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)管理操作指南[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2015.12[6]李志遠(yuǎn).建筑施工企業(yè)營改增實(shí)務(wù)[M].中國市場(chǎng)出版社,2016.6(作者單位:福建省東辰建設(shè)工程集團(tuán)有限公司)endprint

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