全面營(yíng)改增對(duì)油品銷售企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

鄭大魁

【摘要】2016年3月18日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)方案，決定自2016年5月1日起全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作。油品銷售企業(yè)雖然不是此次改革的重點(diǎn)行業(yè)，但是隨著近年來(lái)油品銷售企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的不斷拓展，非油品業(yè)務(wù)得到了快速發(fā)展，這輪營(yíng)改增改革工作勢(shì)必也會(huì)對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)形成直接的影響，同時(shí)油品銷售企業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要一環(huán)，與此次改革的其他行業(yè)也有著密不可分的聯(lián)系。本文通過(guò)對(duì)油品銷售企業(yè)涉及到的自營(yíng)快餐業(yè)務(wù)、場(chǎng)地出租業(yè)務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣等幾個(gè)有代表性問(wèn)題進(jìn)行深入分析，進(jìn)一步說(shuō)明此次全面營(yíng)改增對(duì)油品銷售企業(yè)的影響，并提出了一些相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。以便油品銷售企業(yè)能把握利用好相關(guān)政策。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增油品銷售企業(yè)

3月18日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議審議通過(guò)了全面推開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案，明確自2016年5月1日起，全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。本輪營(yíng)改增將應(yīng)稅范圍進(jìn)行了全面整合，在原有“銷售或者進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)”的基礎(chǔ)上增加了“銷售服務(wù)、銷售無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)”三大稅目。油品銷售企業(yè)雖不是本輪營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍的重點(diǎn)，但是作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的重要流通環(huán)節(jié)不可避免會(huì)受到此次改革的影響。

一、營(yíng)改增對(duì)油品銷售企業(yè)非油品業(yè)務(wù)的影響

近幾年來(lái)中石化、中石油等油品銷售企業(yè)都在大力發(fā)展非油品業(yè)務(wù)。以中石化易捷為例，經(jīng)過(guò)近8年的發(fā)展已經(jīng)形成了便利店、快餐、汽服、廣告等多項(xiàng)業(yè)務(wù)，其中的快餐、汽服、廣告、場(chǎng)地出租業(yè)務(wù)都在此次試點(diǎn)范圍內(nèi)。自營(yíng)快餐和不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)受到的影響就非常具有代表性。

（一）對(duì)自營(yíng)快餐業(yè)務(wù)的影響及應(yīng)對(duì)

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文所附的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定，自營(yíng)快餐業(yè)務(wù)應(yīng)該屬于生活服務(wù)業(yè)。營(yíng)改增后生活服務(wù)業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元（含）的為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)的為小規(guī)模納稅人。一般納稅人適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人征收率為3%。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加油站一律按照增值稅一般納稅人征稅的通知》（國(guó)稅函（2001）882號(hào)）油品銷售企業(yè)均被認(rèn)定為增值稅一般納稅人，因此非油品自營(yíng)快餐業(yè)務(wù)顯然適用6%的稅率。營(yíng)改增之前，自營(yíng)快餐業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅的范疇，適用5%的稅率。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅屬于價(jià)外稅，相同的商品在銷售過(guò)程中取得的收入在稅制改革前后會(huì)有所不同。如果其他條件維持不變，營(yíng)改增后的營(yíng)業(yè)收入與改革前相比是減少的。同時(shí)在營(yíng)業(yè)成本方面，由于自營(yíng)快餐業(yè)務(wù)是通過(guò)加工食材向顧客提供餐飲成品，這一業(yè)態(tài)與其他服務(wù)業(yè)相比，其特點(diǎn)在于直接材料支出是成本中最主要的部分，例如食材、飲料等。營(yíng)改增后可以通過(guò)取得增值稅抵扣憑證進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，營(yíng)業(yè)成本也會(huì)相應(yīng)降低。短期來(lái)看由于受到前期投入固定資產(chǎn)無(wú)法享受抵扣政策和部分上游供應(yīng)商尚無(wú)法大量開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的影響，自營(yíng)快餐業(yè)務(wù)短期內(nèi)稅負(fù)的下降比例不會(huì)太明顯，但是隨著上游供應(yīng)商的逐步規(guī)范加上新增資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)、設(shè)備租賃、房屋租賃、水電費(fèi)、維修費(fèi)等業(yè)務(wù)都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，自營(yíng)餐飲業(yè)務(wù)整體稅負(fù)將得到有效降低。以甲石油公司開(kāi)展的餐飲業(yè)務(wù)為例，2016年5月份依據(jù)經(jīng)營(yíng)收入按營(yíng)業(yè)稅測(cè)算應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅金22.92萬(wàn)元，營(yíng)改增后應(yīng)交增值稅18.6萬(wàn)元，同期稅負(fù)減少4.32萬(wàn)元。本輪營(yíng)改增試點(diǎn)對(duì)油品銷售企業(yè)推進(jìn)自營(yíng)快餐業(yè)務(wù)是一個(gè)有利的信息。

（二）對(duì)不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)的影響及應(yīng)對(duì)

除了自營(yíng)快餐外，油品銷售企業(yè)將加油站空置場(chǎng)所出租給第三方開(kāi)展其他業(yè)務(wù)也是較為常見(jiàn)的非油品經(jīng)營(yíng)行為。該項(xiàng)業(yè)務(wù)同樣適用國(guó)家稅務(wù)總局2016年16號(hào)公告。根據(jù)暫行辦法2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)出租允許選擇按照5%的征收率適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，出租5月1日以后的不動(dòng)產(chǎn)適用一般計(jì)稅方法，適用稅率11%。由于對(duì)老項(xiàng)目給予簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的選擇權(quán)，營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)租賃項(xiàng)目不會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的上升。在營(yíng)業(yè)稅模式下，不動(dòng)產(chǎn)租賃應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額*5%，營(yíng)改增后不動(dòng)產(chǎn)租賃應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+5%）*5%，實(shí)際稅額反而有小幅下降。因此不動(dòng)產(chǎn)是否在2016年4月30日之前取得，是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的關(guān)鍵，也是能否有效降低企業(yè)稅負(fù)的關(guān)鍵。

1.關(guān)于油品銷售企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)點(diǎn)的界定

由于目前營(yíng)改增政策中未對(duì)“取得”時(shí)點(diǎn)做出明確解釋，各省稅務(wù)局做出的說(shuō)明也不盡相同，因此在實(shí)務(wù)方面存在一些爭(zhēng)議。不動(dòng)產(chǎn)取得方式不外乎有三，一是購(gòu)入，二是自建，三是租入。

關(guān)于購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)的取得時(shí)點(diǎn)，目前部分省份規(guī)定為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移之日。但也有人提出質(zhì)疑，認(rèn)為應(yīng)該以付款日期作為取得時(shí)點(diǎn)。應(yīng)該說(shuō)直接購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)如何確定取得時(shí)間點(diǎn)的確是一個(gè)存在較大爭(zhēng)議的問(wèn)題。房產(chǎn)是不動(dòng)產(chǎn)最主要的存在形式，為了進(jìn)一步厘清這個(gè)問(wèn)題，我們就以購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)的時(shí)間點(diǎn)問(wèn)題作為案例進(jìn)行分析。根據(jù)辦理房產(chǎn)證的要求，辦證時(shí)需提供一下資料：（一）房屋購(gòu)銷合同原件及補(bǔ)充合同原件。（二）商品房銷售統(tǒng)一發(fā)票原件。（三）房屋的外業(yè)測(cè)繪調(diào)查表及分層分戶平面圖原件。（若房屋測(cè)繪報(bào)告為舊格式的，則還需出具竣工驗(yàn)收單及填寫(xiě)房地產(chǎn)登記申請(qǐng)書(shū)，新格式只需提供房屋的外業(yè)測(cè)繪調(diào)查表及分層分戶平面圖原件即可。）（四）完稅憑證（契稅繳款書(shū)）（五）購(gòu)房人個(gè)人的身份證明材料等。綜上取得銷售發(fā)票是辦理房產(chǎn)證的前提，必然是先有發(fā)票再有房產(chǎn)證。例如甲石油公司2016年3月1日向乙公司支付全款購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)房產(chǎn)，乙公司在當(dāng)月收到款項(xiàng)并開(kāi)具營(yíng)業(yè)稅發(fā)票。2016年4月20日甲乙雙方正式辦理完交付手續(xù)。2016年8月甲石油公司取得該項(xiàng)房產(chǎn)的房產(chǎn)證。2016年11月甲石油公司將該項(xiàng)房產(chǎn)對(duì)外進(jìn)行出租。針對(duì)以上案例，如果依據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)點(diǎn)，甲石油公司的出租行為不適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，由于甲石油公司無(wú)法取得相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，甲石油公司的稅負(fù)必然會(huì)上升。如果依據(jù)付款日期，甲石油公司的出租行為可適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法。但是采用付款日期也存在一些問(wèn)題，比如說(shuō)分期付款問(wèn)題。如果一部分支付行為發(fā)生在2016年4月30日就可視為在2016年4月30日前取得的，在相關(guān)法律上也難以找到支撐，也存在一些人為操縱的風(fēng)險(xiǎn)。為了更好的解決這個(gè)問(wèn)題，針對(duì)我國(guó)“以票管稅”的特點(diǎn)，可考慮以房產(chǎn)銷售發(fā)票開(kāi)具的時(shí)點(diǎn)作為房產(chǎn)取得的時(shí)點(diǎn)。采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法更多的是考慮到“老不動(dòng)產(chǎn)”繳納的是營(yíng)業(yè)稅，付款方無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問(wèn)題。依據(jù)發(fā)票開(kāi)具時(shí)點(diǎn)，乙公司如果在2016年3月份開(kāi)具的是營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，甲石油公司就可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法；如果是在5月份以后開(kāi)具發(fā)票，甲公司就不適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，這種處理方式即體現(xiàn)了該項(xiàng)業(yè)務(wù)在稅收上的延續(xù)性，也較好的解決了稅負(fù)公平的問(wèn)題。

自建不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目取得時(shí)點(diǎn)確認(rèn)上，雖然國(guó)家稅務(wù)總局的正式文件中也沒(méi)有明確界定，但是在《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中明確，建筑工程老項(xiàng)目包括兩種：一是《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目：二是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。參照以上規(guī)定，企業(yè)自建出租項(xiàng)目可以依據(jù)以上兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)是否屬于2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)。

租入項(xiàng)目在確認(rèn)取得時(shí)點(diǎn)方面相對(duì)要簡(jiǎn)單得多，可依據(jù)租入合同日期進(jìn)行確定。

2.關(guān)于油品銷售企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的認(rèn)定

除了需要確定是否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，油品銷售企業(yè)在開(kāi)展不動(dòng)產(chǎn)出租業(yè)務(wù)時(shí)必須關(guān)注的另一個(gè)問(wèn)題是納稅地點(diǎn)問(wèn)題。依據(jù)2016年16號(hào)公告的規(guī)定，2016年4月30日前取得不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租的，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；2016年5月1日后取得不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外出租的，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3%的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。例如，甲石油公司是省級(jí)公司，乙石油公司是甲石油公司下屬市石油公司（非法人獨(dú)立機(jī)構(gòu)）。根據(jù)規(guī)定甲石油公司統(tǒng)一簽訂不動(dòng)產(chǎn)租賃合同，A資產(chǎn)登記在甲石油公司名下，但在乙石油公司境內(nèi)，由乙公司負(fù)責(zé)收款并向承租方開(kāi)具發(fā)票?？紤]到乙石油公司是甲石油公司的下屬非法人獨(dú)立機(jī)構(gòu)，甲石油公司實(shí)行一體化核算。同時(shí)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，甲石油公司增值稅實(shí)行匯總計(jì)算、分別繳納的模式。從尊重現(xiàn)狀，便于征收管理的角度出發(fā)，應(yīng)將乙公司作為納稅義務(wù)人，因此不適用不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的情況。

二、油品銷售企業(yè)在建工程進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題

（一）營(yíng)改增關(guān)于在建工程進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定

油庫(kù)、加油（氣）站的投資是油品銷售企業(yè)最重要的資本支出內(nèi)容，控制投資成本對(duì)提升油品銷售企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力意義重大。根據(jù)2016年15號(hào)公告，增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。需要注意的是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的必須是2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。特別需要關(guān)注的是2016年4月30日之前開(kāi)工的項(xiàng)目，依據(jù)規(guī)定老項(xiàng)目適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，因此對(duì)承建商來(lái)說(shuō)相應(yīng)的稅負(fù)不會(huì)增加，但是為了避免出現(xiàn)個(gè)別承建商由于對(duì)政策理解不到位提前開(kāi)票的問(wèn)題，公司財(cái)務(wù)部門(mén)要及時(shí)與基建部門(mén)銜接，做好解釋工作，要求承建商必須依據(jù)合同結(jié)算條款所規(guī)定時(shí)間節(jié)點(diǎn)開(kāi)具并提供發(fā)票，盡可能的在2016年5月1日后開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

根據(jù)15號(hào)公告規(guī)定所說(shuō)的自取得之日起分兩年抵扣，并不是分24個(gè)月抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而是在取得不動(dòng)產(chǎn)專用發(fā)票的當(dāng)月與第十三個(gè)月，分兩次進(jìn)行抵扣。雖然公告中沒(méi)有明確逾期是否可以抵扣的問(wèn)題，但是按時(shí)進(jìn)行抵扣對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)還是非常必要的。因此需要關(guān)注不動(dòng)產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理方面的問(wèn)題。以甲石油公司為例，2016年5月取得甲石油公司委托乙建筑工程公司承建某加油站項(xiàng)目，2016年10月乙公司向甲公司提供增值稅專用發(fā)票，注明銷售額100萬(wàn)元，稅額11萬(wàn)元。甲公司在收到發(fā)票當(dāng)月支付該筆款項(xiàng)。根據(jù)規(guī)定，甲石油公司10月份應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）：

借：在建工程——加油站 100

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅

6.6

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅 4.4

貸：銀行存款 111

2017年11月應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅

4.4

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

4.4

（二）營(yíng)改增后油品銷售企業(yè)在建工程業(yè)務(wù)流程優(yōu)化

按照甲石油公司目前使用的ERP系統(tǒng)業(yè)務(wù)流程，在建工程核算首先由發(fā)展規(guī)劃部門(mén)創(chuàng)建采購(gòu)訂單，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行發(fā)票校驗(yàn)，系統(tǒng)自動(dòng)生成以下憑證：

借：項(xiàng)目成本——WBS元素（某加油站）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅

貸：其他應(yīng)付款——乙公司

接下來(lái)由財(cái)務(wù)人員利用事務(wù)代碼生成憑證：

借：在建工程——某加油站

貸：項(xiàng)目成本——WBS元素（某加油站）

根據(jù)營(yíng)改增業(yè)務(wù)的需要，從集成自動(dòng)生成憑證的角度考慮，建議應(yīng)在系統(tǒng)中增加不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目及相應(yīng)的稅率，業(yè)務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行對(duì)應(yīng)的選擇。同時(shí)通過(guò)完善系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)在進(jìn)行不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目選擇后，系統(tǒng)自動(dòng)根據(jù)60%和40%的比例生成對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)科目和金額。

改進(jìn)后的ERP系統(tǒng)應(yīng)在進(jìn)行發(fā)票校驗(yàn)后自動(dòng)生成以下憑證：

借：項(xiàng)目成本——WBS元素（某加油站）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅

應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

貸：其他應(yīng)付款——乙公司

考慮到不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的特殊要求，可在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅下設(shè)置三級(jí)科目：待抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅。并將其設(shè)定為賬齡管理項(xiàng)目，在T+12后自動(dòng)將該科目及對(duì)應(yīng)的金額結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅。通過(guò)對(duì)系統(tǒng)程序的改進(jìn)，盡可能的減少財(cái)務(wù)人員對(duì)業(yè)務(wù)的手工處理，一方面可以提高效率，另一方面也可以避免因業(yè)務(wù)處理不當(dāng)造成的損失。

（三）油品銷售企業(yè)應(yīng)對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)需要把握的幾個(gè)問(wèn)題

除了取得不動(dòng)產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，勞務(wù)費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)、住宿費(fèi)、中介費(fèi)、咨詢費(fèi)等項(xiàng)目也都可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，如果能把握住這次全面營(yíng)改增的機(jī)會(huì)，油品銷售企業(yè)的成本費(fèi)用將得到進(jìn)一步的降低，這對(duì)提升油品銷售企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力是非常有幫助的。

為了把握好這次機(jī)會(huì)，油品銷售企業(yè)重點(diǎn)處理好以下幾個(gè)問(wèn)題。一是力爭(zhēng)合理取得增值稅專用發(fā)票。營(yíng)改增后由于付款額需要價(jià)稅分離，比價(jià)采購(gòu)的決定因素由付款額變?yōu)椴缓悆r(jià)格，因此合理選擇供應(yīng)商變得更加重要。增值稅專用發(fā)票雖然可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，從而降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)。但是必須避免盲目追求增值稅專用發(fā)票金額，導(dǎo)致企業(yè)增加實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，無(wú)法取得預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益。二是要對(duì)財(cái)稅（2016）36號(hào)文及其他相關(guān)文件進(jìn)行深入學(xué)習(xí)和探討，準(zhǔn)確理解政策以及潛在的影響，利用好稅收政策。三是要重視做好相關(guān)會(huì)計(jì)核算和基礎(chǔ)工作。一方面要結(jié)合這次營(yíng)改增改革對(duì)原有的信息系統(tǒng)進(jìn)行相應(yīng)的程序設(shè)計(jì)和流程改進(jìn)，通過(guò)信息系統(tǒng)加強(qiáng)營(yíng)改增后的會(huì)計(jì)核算工作。另一方面要注重基礎(chǔ)工作，不斷加強(qiáng)發(fā)票的管理。比如要重新梳理現(xiàn)有的采購(gòu)合同，調(diào)整合同條款，明確對(duì)方開(kāi)具發(fā)票的要求；加強(qiáng)發(fā)票流轉(zhuǎn)管理，明確各崗位的發(fā)票管理職責(zé)，避免出現(xiàn)因工作失誤導(dǎo)致應(yīng)抵扣未抵扣或逾期不能抵扣的問(wèn)題；對(duì)出租的固定資產(chǎn)重新進(jìn)行梳理，建立臺(tái)賬，對(duì)合同簽訂時(shí)間、付款時(shí)間、取得發(fā)票時(shí)登記，為落實(shí)好過(guò)渡期政策打好基礎(chǔ)。四是重視相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防控。全面營(yíng)改增后，客戶對(duì)增值稅專用發(fā)票的需求進(jìn)一步增加，油品銷售企業(yè)在發(fā)票管理方面風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。銷售企業(yè)既要考慮風(fēng)險(xiǎn)防控又要做好服務(wù)及時(shí)滿足客戶開(kāi)票的要求。要解決這個(gè)問(wèn)題就要增加新的增值稅開(kāi)票網(wǎng)點(diǎn)，因此加強(qiáng)開(kāi)票網(wǎng)點(diǎn)的日常管理是難點(diǎn)也是重點(diǎn)。一方面要加強(qiáng)開(kāi)票網(wǎng)點(diǎn)發(fā)票領(lǐng)用存的管理，另一方面要有效管理控制開(kāi)票網(wǎng)點(diǎn)的開(kāi)票行為，一是要利用系統(tǒng)自動(dòng)抽取交易流水開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，避免人員開(kāi)票帶來(lái)的虛開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)；二是加油卡業(yè)務(wù)要進(jìn)一步完善系統(tǒng)，解決好加油卡系統(tǒng)、普票系統(tǒng)、增值稅專用發(fā)票系統(tǒng)的共享對(duì)接問(wèn)題，避免出現(xiàn)充值環(huán)節(jié)開(kāi)普票、銷售環(huán)節(jié)重復(fù)開(kāi)專用發(fā)票的問(wèn)題。除此之外，不斷提升企業(yè)涉稅人員稅務(wù)籌劃能力，增強(qiáng)其職業(yè)素養(yǎng)也非常重要。