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    企業(yè)環(huán)境成本核算與控制現(xiàn)狀及對(duì)策研究

    2017-01-07 01:31:25趙艷麗
    現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè) 2016年9期
    關(guān)鍵詞:環(huán)境成本現(xiàn)狀對(duì)策

    趙艷麗

    摘 要:近年來(lái),隨著我國(guó)多地霧霾天氣的頻繁出現(xiàn),以及社會(huì)媒體對(duì)環(huán)境污染問(wèn)題的披露增多,環(huán)境保護(hù)問(wèn)題逐步引起社會(huì)公眾的廣泛關(guān)注,也逐漸成為我國(guó)政府工作的重心之一,環(huán)境成本的核算與控制問(wèn)題也成為學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。據(jù)此,從環(huán)境成本的涵義入手,分析了當(dāng)前我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的現(xiàn)狀,并提出了相關(guān)對(duì)策。

    關(guān)鍵詞:環(huán)境成本;核算與控制;現(xiàn)狀;對(duì)策

    中圖分類(lèi)號(hào):F23

    文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

    doi:10.19311/j.cnki.1672-3198.2016.09.049

    隨著2015年新《環(huán)境保護(hù)法》的實(shí)施,國(guó)家對(duì)環(huán)境污染加大了懲罰力度,對(duì)污染企業(yè)可按日連續(xù)計(jì)罰,且罰款上不封頂,這無(wú)疑給企業(yè)帶來(lái)了更大的環(huán)境成本壓力,環(huán)境成本的核算與控制問(wèn)題不得不引起企業(yè)的重視。

    1 企業(yè)環(huán)境成本的涵義

    關(guān)于環(huán)境成本的定義,比較權(quán)威的是聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專(zhuān)家組(ISAR)在1998年第15次會(huì)議上通過(guò)的《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》中的定義,其認(rèn)為環(huán)境成本是“本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而發(fā)生的成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。具體可分為環(huán)境污染補(bǔ)償成本、環(huán)境治理成本、環(huán)境損失成本、環(huán)境保護(hù)維持成本、環(huán)境保護(hù)發(fā)展成本等?!彪S著國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境成本研究的不斷深入,環(huán)境成本的內(nèi)涵也得到了不斷擴(kuò)展。綜合國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究成果,環(huán)境成本的內(nèi)容可以從以下角度進(jìn)行分類(lèi):(1)基于產(chǎn)品生命周期的角度,分為產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段的研發(fā)實(shí)驗(yàn)污染成本、材料采購(gòu)階段的環(huán)保材料采購(gòu)成本、產(chǎn)品生產(chǎn)階段的環(huán)境資源消耗成本和環(huán)保設(shè)施投資成本、產(chǎn)品銷(xiāo)售階段的環(huán)保包裝支出和運(yùn)輸途中的能源消耗成本、廢棄物處置階段的循環(huán)再生成本和不可循環(huán)廢棄物的焚燒或填埋成本等;(2)基于環(huán)境成本發(fā)生的空間角度,分為外部環(huán)境成本和內(nèi)部環(huán)境成本;(3)基于資源流轉(zhuǎn)平衡的角度,分為環(huán)境預(yù)防成本、環(huán)境檢測(cè)成本、廢棄物回收及再利用成本、環(huán)境資源損失成本及其他環(huán)境相關(guān)成本。

    2 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理的重要性

    長(zhǎng)期以來(lái),我國(guó)企業(yè)高投入、高消耗、低產(chǎn)出的粗放經(jīng)營(yíng)方式,不但消耗了大量的能源,而且造成了嚴(yán)重的環(huán)境污染。隨著社會(huì)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視和國(guó)家各項(xiàng)環(huán)境保護(hù)法規(guī)的頒布,企業(yè)面臨的環(huán)保壓力越來(lái)越大。環(huán)境成本在產(chǎn)品成本中的比重也漸漸增大,在一定程度上降低了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,甚至影響了企業(yè)的生存與發(fā)展。因此,加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本管理,促使企業(yè)合理利用資源,降低能耗,減少?gòu)U棄物的排放,不斷削減環(huán)境成本,可以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,樹(shù)立企業(yè)綠色形象,增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力,并帶動(dòng)社會(huì)推行綠色消費(fèi)方式,理順企業(yè)、社會(huì)與自然的關(guān)系,從而促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè),實(shí)現(xiàn)自然、企業(yè)、社會(huì)的長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。

    3 當(dāng)前企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的現(xiàn)狀分析

    3.1 不重視環(huán)保問(wèn)題,環(huán)境成本意識(shí)薄弱

    雖然我國(guó)已經(jīng)加大了環(huán)境保護(hù)投資力度以及相關(guān)法律法規(guī)的制定,但出于自身經(jīng)濟(jì)利益的考慮,仍然有一些企業(yè)并沒(méi)有真正的重視環(huán)境保護(hù)問(wèn)題,存在僥幸心理,往往忽視環(huán)境成本。如果企業(yè)排污沒(méi)有被有關(guān)部門(mén)發(fā)現(xiàn),則排污企業(yè)是不會(huì)主動(dòng)對(duì)污染進(jìn)行治理。只有當(dāng)污染被發(fā)現(xiàn)或?qū)ι鐣?huì)造成不良影響后,迫于管理部門(mén)及社會(huì)輿論的壓力,排污企業(yè)才會(huì)對(duì)污染進(jìn)行治理,并將治理過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入環(huán)境成本。從現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)都是迫于壓力才考慮環(huán)境成本的,而并非積極主動(dòng)地關(guān)注環(huán)境成本問(wèn)題。而且,一般企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的考慮僅僅停留在降低成本提高收益的角度,并沒(méi)有從生態(tài)環(huán)境的深層次角度去看待該問(wèn)題。

    3.2 存在末端治理思想,多采用事后控制的方法

    我國(guó)學(xué)者提倡的環(huán)境成本控制方法主要有三種即生命周期法、作業(yè)成本法和完全成本法,這些方法在西方國(guó)家均得到了較多應(yīng)用。但是,現(xiàn)階段這些方法在我國(guó)卻很少采用。究其原因在于,這三種方法的運(yùn)用是以企業(yè)重視環(huán)境成本并具有主動(dòng)控制環(huán)境成本的意愿為前提。然而,結(jié)合我國(guó)實(shí)際,很多企業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,對(duì)環(huán)境成本控制的主動(dòng)性不強(qiáng),從而影響了這些方法在我國(guó)的推廣應(yīng)用。實(shí)務(wù)中,我國(guó)大部分企業(yè)采取的還是基于末端治理思想的事后控制的方法。這種事后處理的方式,投資額大,運(yùn)行費(fèi)用高,增加了企業(yè)的治理成本,加大了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,企業(yè)很難非常盡責(zé)地治理,往往是敷衍了事。而且,在這種處理方式下,企業(yè)的生產(chǎn)工藝流程不變,日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不受影響,環(huán)境成本降低的空間十分有限,治理效果自然不明顯。正是由于思想上不重視,企業(yè)環(huán)境治理意愿不強(qiáng),治理效果難見(jiàn)成效。這也是為什么我國(guó)雖然逐年加大環(huán)境保護(hù)投入,但環(huán)境污染惡化的趨勢(shì)并沒(méi)有得到根本性轉(zhuǎn)變的重要原因。

    3.3 忽視事前預(yù)防與產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì),忽視外部環(huán)境成本

    按照物資流轉(zhuǎn)的順序,從材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)到銷(xiāo)售、消費(fèi)等各個(gè)環(huán)節(jié),都有可能對(duì)環(huán)境造成污染和破壞,因此,對(duì)環(huán)境成本的管理應(yīng)貫穿于企業(yè)購(gòu)、產(chǎn)、銷(xiāo)全過(guò)程。然而,基于傳統(tǒng)成本管理思想,企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的核算與控制局限于內(nèi)部生產(chǎn)過(guò)程,主要核算與控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本,以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,忽視事前的成本預(yù)防及產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì),對(duì)企業(yè)外部的社會(huì)環(huán)境成本及對(duì)上下游企業(yè)造成的環(huán)境影響并沒(méi)有考慮。

    3.4 相關(guān)法規(guī)不健全,成本核算不規(guī)范

    我國(guó)現(xiàn)階段法規(guī)體系中,與企業(yè)成本核算有關(guān)的會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及稅法幾乎都找不到有關(guān)環(huán)境成本核算的具體條款,使得環(huán)境成本的核算無(wú)法可依,再加上外部環(huán)境成本本身確認(rèn)計(jì)量上的復(fù)雜性,導(dǎo)致環(huán)境成本的會(huì)計(jì)核算難以規(guī)范化。實(shí)務(wù)中,有的企業(yè)在成本核算中根本沒(méi)有包括環(huán)境成本,有的企業(yè)即使核算了環(huán)境成本,也僅限于現(xiàn)有條件下很容易取得的排污費(fèi)、綠化費(fèi)、因違法導(dǎo)致的罰款和因污染而賠償?shù)膿p失等,核算內(nèi)容非常有限。而且,沒(méi)有開(kāi)設(shè)環(huán)境成本賬戶進(jìn)行獨(dú)立核算,只是在管理費(fèi)用賬戶中開(kāi)設(shè)明細(xì)賬戶來(lái)核算綠化費(fèi)、排污費(fèi)等費(fèi)用;對(duì)于違反環(huán)保法規(guī)而支付的罰款和因污染而支付的賠償費(fèi)用則直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶,也沒(méi)有與營(yíng)業(yè)外支出中的其他項(xiàng)目區(qū)分開(kāi)來(lái);對(duì)于環(huán)保設(shè)備的購(gòu)置支出則直接與普通生產(chǎn)設(shè)備支出一同計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶??梢?jiàn),目前對(duì)環(huán)境成本的核算沒(méi)有遵循會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性、可比性、重要性等要求,使得環(huán)境成本信息披露缺乏完整性和可比性,不利于企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本控制。

    3.5 環(huán)境成本控制體系不健全

    我國(guó)對(duì)環(huán)境污染的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和處罰力度相對(duì)寬松,部分地方政府出于地方財(cái)政收益的考慮也往往對(duì)企業(yè)排污睜一只眼閉一只眼,監(jiān)督管理乏力,沒(méi)有建立健全的環(huán)境污染影響評(píng)價(jià)體系。正是由于外部環(huán)境管理體制的不健全,企業(yè)內(nèi)部難以真正建立完善的環(huán)境成本控制體系,有的企業(yè)雖設(shè)立有環(huán)境成本控制目標(biāo),但往往目標(biāo)不明確,也沒(méi)有制定具體措施來(lái)保證目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),環(huán)境成本控制成為空談。

    3.6 缺乏獨(dú)立的環(huán)境成本控制評(píng)價(jià)考核體系

    考慮成本效益原則,大多數(shù)企業(yè)由于受到短期利益的驅(qū)使,并不會(huì)過(guò)多地考慮環(huán)境治理問(wèn)題,更不會(huì)主動(dòng)建立評(píng)價(jià)考核體系對(duì)環(huán)境成本控制業(yè)績(jī)進(jìn)行考核。缺乏應(yīng)有的評(píng)價(jià)機(jī)制,企業(yè)往往敷衍了事,環(huán)境污染問(wèn)題難以得到明顯改善,環(huán)境成本控制只是流于形式。

    4 加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本核算與控制的對(duì)策

    4.1 轉(zhuǎn)變觀念,增強(qiáng)責(zé)任意識(shí),提高對(duì)環(huán)境成本的重視程度

    在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)高速發(fā)展的今天,環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)演變成為一個(gè)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、社會(huì)問(wèn)題,政府部門(mén)、企業(yè)管理當(dāng)局、會(huì)計(jì)人員、社會(huì)公眾都應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念,充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的重要性和緊迫性,增強(qiáng)環(huán)境責(zé)任意識(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要積極更新知識(shí)結(jié)構(gòu),學(xué)習(xí)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)方面的新知識(shí),掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法,重視環(huán)境成本的核算與控制問(wèn)題。

    4.2 完善相關(guān)法規(guī)制度,增強(qiáng)其可操作性

    我國(guó)目前環(huán)保法規(guī)原則性太強(qiáng),缺乏可操作性,難真正落到實(shí)處。政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)在現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)的基礎(chǔ)上,制訂更多具體可行的實(shí)施細(xì)則,加強(qiáng)對(duì)環(huán)保法規(guī)實(shí)施的監(jiān)督管理,制訂環(huán)境保護(hù)業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn),從外部對(duì)企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)形成壓力。同時(shí),進(jìn)一步改革完善稅收、財(cái)政、金融等相關(guān)法規(guī),對(duì)企業(yè)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、節(jié)能減排、清潔生產(chǎn)給予更多的稅收優(yōu)惠、財(cái)政補(bǔ)貼以及貼息貸款,從政策上給予足夠支持,逐步引導(dǎo)企業(yè)采取有利于環(huán)境保護(hù)的生產(chǎn)方式和行為。只有外部有壓力,內(nèi)部有動(dòng)力,企業(yè)才會(huì)真正主動(dòng)地考慮環(huán)境保護(hù)問(wèn)題。

    4.3 加強(qiáng)環(huán)境成本理論與實(shí)務(wù)的研究

    環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)相對(duì)較新的領(lǐng)域,國(guó)內(nèi)理論界就環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行了廣泛的研究與討論,但研究還不夠深入,目前還沒(méi)有一個(gè)明確的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度出臺(tái),對(duì)于實(shí)務(wù)界的具體操作缺乏指導(dǎo)性。因此,會(huì)計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界,以及政府有關(guān)部門(mén)應(yīng)聯(lián)手推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的深入研究,拓展環(huán)境成本的內(nèi)涵,加強(qiáng)外部環(huán)境成本內(nèi)部化研究,明確環(huán)境成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量方法,提出科學(xué)有效的成本核算方法,加強(qiáng)并規(guī)范環(huán)境成本信息的披露。同時(shí),理論與實(shí)踐相結(jié)合,在一些高能耗、高污染的行業(yè)優(yōu)先開(kāi)展案例研究,為企業(yè)環(huán)境成本管理提供決策支持。

    4.4 建立健全企業(yè)環(huán)境成本控制體系,采用超前控制和多維度控制模式

    針對(duì)環(huán)境成本明顯外部性和成本鎖入效應(yīng)的特點(diǎn),企業(yè)可以采用超前控制和多維度控制模式,將成本控制的重心由傳統(tǒng)的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A(yù)防和產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì),結(jié)合產(chǎn)品生命周期,將產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計(jì)、綠色采購(gòu)、清潔生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、環(huán)保消費(fèi)有機(jī)結(jié)合,形成政府、上下游企業(yè)及社會(huì)公眾共同參與的多維度控制模式。

    4.5 建立環(huán)境成本控制考核評(píng)價(jià)體系

    政府部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)環(huán)境污染及其治理情況的跟蹤調(diào)查,加強(qiáng)對(duì)環(huán)境污染企業(yè)的曝光力度,研究建立環(huán)境保護(hù)考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,且將其納入企業(yè)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系中,實(shí)行環(huán)境保護(hù)指標(biāo)一票否決制度,對(duì)于考核不合格的企業(yè)予以重罰,對(duì)于考核優(yōu)秀的企業(yè)予以補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠,迫使企業(yè)主動(dòng)對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行有效控制。同時(shí),在企業(yè)內(nèi)部,鼓勵(lì)企業(yè)設(shè)立環(huán)境成本控制責(zé)任中心,建立健全環(huán)境成本控制體系,并確保其能得到切實(shí)有效地執(zhí)行。

    參考文獻(xiàn)

    [1]周守華,陶春華.環(huán)境會(huì)計(jì):理論綜述與啟示[J].會(huì)計(jì)研究,2012(2).

    [2]李紅曼.環(huán)境成本核算探析[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2015(11).

    [3]張?jiān)伱?,杜京?我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本研究綜述[J].南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào),2013(6).

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