試析“營改增”對地勘單位稅務籌劃影響

陳美華

摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國家針對稅務政策方面進行了大規(guī)模的改革。此類改革對于企業(yè)的發(fā)展造成了一定的影響，因此也引起了較多人群的關注。文章針對“營改增”對地勘單位稅務籌劃的影響，進行簡要的分析研究。

關鍵詞：“營改增”；地勘單位；稅務籌劃；分析

隨著政府部門對稅務政策改革的持續(xù)推進，“營改增”稅務政策開始在全國范圍內(nèi)進行推廣和普及。筆者針對“營改增”對地勘單位稅務籌劃的影響，進行剖析研究以盼能為地勘單位稅務籌劃工作的展開提供參考。

一、地勘單位業(yè)務特點

地勘單位根據(jù)相關規(guī)定其業(yè)務范圍，主要包括針對勘測對象：預查、普查、詳查和勘查四個階段。其主要業(yè)務對象為各類礦產(chǎn)單位、建筑單位和政府部門。當前地勘單位在發(fā)展的過程中，根據(jù)實際情況的變化部分業(yè)務的實施存在分包等行為。

由于地勘單位在發(fā)展的過程中，針對部分的業(yè)務操作存在分包代辦的現(xiàn)狀。分包企業(yè)在承接地勘單位業(yè)務的同時，需給地勘單位提供費用發(fā)票。但當前部分分包企業(yè)不具備一般納稅人的資格，甚至存在工程隊類似的組織，因此也無法提供專用發(fā)票，只能開具普票。此類情況最終導致地勘單位稅負增加，長期累計對地勘單位造成較大的經(jīng)濟損失。

針對當前“營改增”導致地勘單位稅負增加的現(xiàn)象，幾類常見的例子如：1.分包企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票，地勘單位無法進行稅務的抵扣；2.地勘單位進項較少，或因為進項無法取得增值稅專用發(fā)票，因此增加稅負。

二、“營改增”

營業(yè)稅改增值稅簡稱為“營改增”。

當前隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，政府為了保證經(jīng)濟的增長。針對企業(yè)稅收問題進行了相對應的改革，由之前征收的營業(yè)稅改為征收增值稅。增值稅區(qū)別與之前的營業(yè)稅，只針對產(chǎn)品或者服務的增值部分進行征稅。一方面減少了重復納稅的現(xiàn)象，另一方面也增加了企業(yè)的利潤。

我國營業(yè)稅改增值稅，于2012年開始在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行試點，試點期間獲得了良好的實踐經(jīng)驗。試點成功之后稅務部門對于“營改增”政策改革，進行了小范圍的推廣。經(jīng)過長期的試驗和發(fā)展之后，我國于2016年5月1日開始在全國范圍內(nèi)推廣“營改增”，并將多數(shù)行業(yè)納入“營改增”的范圍內(nèi)。

三、稅務籌劃

稅務籌劃是企業(yè)針對繳納稅款項目，進行的合法操作行為。當前我國針對稅務籌劃，主要的規(guī)定為在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過合法的手段進行經(jīng)營、理財、投資等行為，對稅收進行合理的籌劃，并且達到合理避稅的目的。最終達到為企業(yè)減少支出，增加企業(yè)利潤的目的。當前針對此類業(yè)務以公司形式運作的企業(yè)為各類的稅務代理機構(gòu)，稅法針對此類機構(gòu)的運作模式以及運作行為，并無確切的規(guī)定和限制。

四、“營改增”對地勘單位稅務籌劃的影響

隨著營業(yè)稅改增值稅政策的持續(xù)深入，短時間內(nèi)對于地勘單位的稅務籌劃造成了一定的困擾，一定程度上造成稅務部門與企業(yè)之間的矛盾。當前針對此類問題，筆者經(jīng)過分析案例總結(jié)出了幾點主要的問題，例如：短時間內(nèi)使得地勘單位稅務籌劃較為混亂、短時間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票、存在重復稅收的問題、長期發(fā)展可以減少企業(yè)稅負增加企業(yè)利益。針對此類現(xiàn)象，筆者進行簡要的分析研究。

（一）短時間內(nèi)使得地勘單位稅務籌劃較為混亂

當前營業(yè)稅改增值稅整體的發(fā)展較為穩(wěn)定，但局部地區(qū)還存在一些問題。由于營業(yè)稅改增值稅，由試點地區(qū)向全國范圍內(nèi)進行推廣。在推廣的過程中，由政府部門進行主導和安排。由于現(xiàn)實情況影響，稅務部門在進行引導的過程中，營業(yè)稅與增值稅的過渡存在一定的時間過程。因此造成了短時間內(nèi)，地勘單位針對稅務籌劃方面的工作難以展開，并且造成了較多的誤解和混亂。

（二）短時間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票

營業(yè)稅改增值稅在其推廣的過程中，由于涉及的企業(yè)較多，稅務部門承擔的壓力較大。當前在其發(fā)展的過程中，存在較為突出的問題為：短時間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在正常經(jīng)營的過程中，發(fā)票的開具是正常納稅的過程。但由于前期營業(yè)稅發(fā)票作廢，后期增值稅發(fā)票短時間內(nèi)稅務部門無法提供。因此造成企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了較多的問題，其中針對地勘單位的二級單位（分包單位）影響較大。此類單位一般情況因為自身資質(zhì)等原因，不具備一般納稅人的資格，因此在獲取專用發(fā)票的過程中存在一定的困難。此類現(xiàn)狀導致地勘單位無法進行稅務抵扣，最終造成的較大稅負情況。

（三）存在重復稅收的問題

我國當前營業(yè)稅發(fā)票以及增值稅發(fā)票的開具，都屬于聯(lián)網(wǎng)開票。聯(lián)網(wǎng)開票之后稅務系統(tǒng)網(wǎng)絡針對企業(yè)所開具的發(fā)票，進行依次的記錄。當前在營業(yè)稅改增值稅的過程中，由于營業(yè)稅和增值稅的過渡，需要一定的時間。在此過程中針對地勘單位部分企業(yè)的處理，造成重復收稅的現(xiàn)象。此類現(xiàn)象的出現(xiàn)主要造成的原因為，在營業(yè)稅改增值稅期間，兩項稅收在特殊時間段內(nèi)同時存在。因此造成稅務部門針對企業(yè)單次產(chǎn)品的征稅，進行了重復的征收。最終對于企業(yè)的稅務問題，造成了一定的矛盾，對企業(yè)本身產(chǎn)生了一定的稅負。

（四）長期發(fā)展可以減少地勘單位稅負增加企業(yè)利益

當前我國針對營業(yè)稅改增值稅的過程中，從企業(yè)的角度進行分析。前期營業(yè)稅的征收方式為，小微企業(yè)一定程度上可以免交稅款，對于小微企業(yè)分析營業(yè)稅改增值稅影響較小。針對地勘單位等大型企業(yè)則影響意義較大，大型企業(yè)在發(fā)展的過程中，前期營業(yè)稅每發(fā)生一筆則需繳納相關的稅收。后期營業(yè)稅改增值稅，對于所銷售產(chǎn)品或提供的服務只對增值部分進行稅務征收。針對大型企業(yè)分析，可以直觀的得出結(jié)果。營業(yè)稅改增值稅對于地勘單位，長期發(fā)展有利于降低企業(yè)稅負，提高企業(yè)利益的效果。

五、針對此類問題的改善措施

當前針對營業(yè)稅改增值稅發(fā)展的過程中，針對地勘單位稅務籌劃的影響，整體的發(fā)展較為良好。但細節(jié)方面還存在一定的問題，針對此類問題筆者經(jīng)過分析案例之后。提出了以下的改善方式，例如：地勘單位財務系統(tǒng)重視“營改增”、針對企業(yè)收入進行預估提前做好稅務籌劃、做好稅務抵扣方面的工作、加強與稅務部門的溝通。筆者針對此類的改善方式，進行簡要的介紹和分析。

（一）地勘單位財務系統(tǒng)重視“營改增”

當前我國針對稅務系統(tǒng)的營業(yè)稅改增值稅的政策實施，從政府的角度出發(fā)具有一定的強制性，從企業(yè)的角度出發(fā)具有一定的義務性。地勘單位作為我國經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成模塊，為了更好的配合稅務征收政策的改革。地勘單位應重視營業(yè)稅改增值稅，其財務系統(tǒng)人員應著重研究營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)應繳納的稅務比例，以及企業(yè)后續(xù)發(fā)展中針對稅務籌劃應作出的改變。在保證合法的情況下，促進企業(yè)合理避稅的目的。

（二）針對企業(yè)收入進行預估提前做好稅務籌劃

地勘單位屬于傳統(tǒng)行業(yè)的一類，一般情況下其發(fā)展較為穩(wěn)定。針對其產(chǎn)品的輸出和所造成的利益，整體上都為固定的量。在稅務政策改變的過程中，地勘單位屬于定量。地勘企業(yè)根據(jù)定量作出對稅務變量的變化，因此當前在營業(yè)稅改增值稅期間，地勘單位應針對稅務政策的改變，提前進行稅務籌劃的發(fā)展。以此保證企業(yè)的合法利益，并達到良好的稅務籌劃。使得企業(yè)在遵守稅務政策改革的前提下，為企業(yè)爭取更大的利益。

（三）做好稅務抵扣方面的工作

營業(yè)稅改增值稅其中涉及到較多的抵稅項目，地勘單位由于涉及較多的進出口貿(mào)易。在此期間地勘單位需繳納一定的貿(mào)易稅，此類稅款在增值稅征收期間可以進行部分的抵扣。當前在營業(yè)稅改增值稅過渡期間，地勘單位應做好各類抵扣稅憑證的保存。在進行增值稅繳納期間，進行憑證的提交和抵扣。以此進行合理的抵稅行為，既符合了稅務政策改革的規(guī)定，也提高了企業(yè)的合法利益一舉兩得。

（四）加強與稅務部門的溝通

當前在營業(yè)稅改增值稅期間，由于現(xiàn)實情況造成，稅務部門無法一一針對企業(yè)進行相關問題的解答。因此在稅務部門和地勘單位之間，造成了一定的誤解和矛盾，也影響了企業(yè)的正常發(fā)展和經(jīng)營。當前針對此類情況，地勘單位財務人員應加強與稅務部門之間的溝通。針對自身的問題，及時通過稅務部門進行了解。以此減少雙方的誤解，并且針對相關的問題作出及時的調(diào)整和改善。以此保障企業(yè)自身利益的同時，加強對于稅務部門工作的配合，緩解地勘單位與稅務部門之間在工作協(xié)調(diào)上的關系。

六、結(jié)語

當前關于營業(yè)稅改增值稅對于地勘單位稅務籌劃的影響，主要存在的幾類問題有：短時間內(nèi)使得地勘單位稅務籌劃較為混亂、短時間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票、存在重復稅收的問題、長期發(fā)展可以減少企業(yè)稅負增加企業(yè)利益。針對此類問題，筆者經(jīng)過分析案例之后，提出了以下的改善方式和思路，例如：地勘單位財務系統(tǒng)重視“營改增”、針對企業(yè)收入進行預估提前做好稅務籌劃、做好稅務抵扣方面的工作、加強與稅務部門的溝通。以此完成地勘單位在“營改增”期間的稅務籌劃工作，并達到配合稅務政策改革工作的開展。

參考文獻：

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（作者單位：廣東省地質(zhì)局第四地質(zhì)大隊）