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    基于TDABC的本量利分析擴展模型構(gòu)建

    2017-01-04 08:26唐思遠
    中國集體經(jīng)濟 2017年1期

    唐思遠

    摘要:產(chǎn)業(yè)升級和技術(shù)進步,帶來成本結(jié)構(gòu)的變化。傳統(tǒng)本量利分析模型無法對新成本結(jié)構(gòu)產(chǎn)品做出準確分析,這使其決策有用性也受到影響。估時作業(yè)成本法通過時間這一標準,把與時間密切相關(guān)的資源消耗識別出來,將間接費用中對產(chǎn)量不敏感的部分分離出來,對新產(chǎn)品結(jié)構(gòu)中不斷膨脹的間接費用作出應(yīng)對。文章以時間驅(qū)動作業(yè)成本法(Time-Driven Activity Based Costing,TDABC)為理論基礎(chǔ),構(gòu)建符合產(chǎn)業(yè)升級趨勢的本量利分析模型,以提高本量利分析模型對新生產(chǎn)方式的適應(yīng)性。

    關(guān)鍵詞:TDABC;時間驅(qū)動作業(yè)成本法;本量利分析;擴展模型

    一、引言

    本量利分析全稱成本—數(shù)量—利潤分析(Cost-Volume-Profit Analysis),是通過圖形和數(shù)學(xué)公式兩種工具,來定量分析成本、數(shù)量和利潤這三者間存在何種依存關(guān)系的方法。該分析模型產(chǎn)生于大規(guī)模工業(yè)生產(chǎn)時期,這一時期,企業(yè)產(chǎn)品線寬度窄、深度淺,生產(chǎn)模式多采用流水線式手工分工,產(chǎn)品成本中直接人工費用占比很高。此時,少量機器的折舊費用以及生產(chǎn)管理人員的工資被歸集到制造費用中,其規(guī)模也比較小,以產(chǎn)量作為單一劃分標準是相對合理的。隨著技術(shù)進步及智能制造理念引入,我國各產(chǎn)業(yè)升級的速度加快,企業(yè)技術(shù)要素投入占總投入的比重逐年上升。諸多企業(yè)從模仿創(chuàng)新戰(zhàn)略轉(zhuǎn)換到引領(lǐng)式創(chuàng)新,致力于向客戶提供個性化、多樣化產(chǎn)品和服務(wù)。與之前的的標準化生產(chǎn)相比,個性化產(chǎn)品意味著企業(yè)在資源消耗規(guī)模上成倍增加,使間接費用成為產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中重要部分。尤其是企業(yè)機械自動化程度加深,產(chǎn)品成本中直接人工費用的比重不斷下滑,從以往的40%以上下降到不足10%,甚至只有3%~5%。在此背景下,若繼續(xù)套用傳統(tǒng)模型,這必然引起本量利關(guān)系的扭曲,影響企業(yè)決策效率。因此,我們需要通過引入新的方法來改進傳統(tǒng)本量利分析模型,以跟上時代的發(fā)展。

    二、模型構(gòu)建

    (一)TDABC基本原理

    時間驅(qū)動作業(yè)成本法(Time-Driven Activity Based Costing,簡稱TDABC)是以時間為分配資源的標準,通過準確估算某項作業(yè)消耗的時間,來計算該作業(yè)應(yīng)負擔成本的方法。TDABC法主要參數(shù)為產(chǎn)能成本率(Cost per Time Unit of Capacity)和單位作業(yè)產(chǎn)能時間(Unit Times of Activities)兩個。產(chǎn)能成本率(單位時間作業(yè)成本)=產(chǎn)能成本(間接費用)/員工(機器)總的工作時間,上式中的產(chǎn)能指某作業(yè)中心實際擁有的有效產(chǎn)能,而不是理論上得出的產(chǎn)能,這里的成本就是指使用這部分產(chǎn)能實際付出的費用,因此產(chǎn)能成本主要是某一作業(yè)中心產(chǎn)生的所有間接營運成本如職工工資和不可歸屬某一產(chǎn)品的折舊。員工(機器)總的工作時間為扣除了休息時間(維護時間)的有效工作時間;單位作業(yè)產(chǎn)能時間即某項作業(yè)單次作業(yè)所耗費時間,該指標可以由管理人員(有經(jīng)驗的人員)根據(jù)實際情況估算或通過觀察的方式獲取,一段時間后該指標通常趨于穩(wěn)定。在TDABC中,還會涉及作業(yè)次數(shù)這一參數(shù),它是指某一作業(yè)重復(fù)的次數(shù),我們可以從ERP系統(tǒng)根據(jù)訂單數(shù)或產(chǎn)品產(chǎn)量直接獲取。在得出上述數(shù)據(jù)后,我們就可以根據(jù)模型計算出某項作業(yè)應(yīng)負擔的作業(yè)成本:某一作業(yè)成本=產(chǎn)能成本率*單位作業(yè)產(chǎn)能時間*作業(yè)次數(shù)。

    (二)擴展的成本性態(tài)分析

    成本動因即驅(qū)動成本累積的基本因素,如驅(qū)動直接人工費用的直接人工工時,驅(qū)動直接材料費用的產(chǎn)品產(chǎn)量等。傳統(tǒng)分析模型中,成本驅(qū)動因素主要為產(chǎn)量、工時,相應(yīng)地成本被分為變動成本、固定成本兩類。本文將TDABC原理引入擴展模型中,TDABC模型中成本分配標準是依據(jù)時間。由此,在擴展的成本性態(tài)中,我們把成本動因分為數(shù)量、時間兩類,即從數(shù)量和時間兩個方向掌握成本增長變化。從而根據(jù)新的成本性態(tài),成本就應(yīng)分為變動成本、時間作業(yè)成本和固定成本。變動成本分配依據(jù)是數(shù)量動因,這類成本多根據(jù)工時、直接材料用量等來歸集。作業(yè)成本的分配依據(jù)則是作業(yè)時間動因,它將與作業(yè)時間顯著相關(guān)的作業(yè)成本分離出來,如訂單生成成本、生產(chǎn)批次成本等。剩下部分成本既不隨數(shù)量變動,也與作業(yè)時間無關(guān),如部門罰款、捐贈等,這類成本無顯著成本動因,但卻是維持企業(yè)運作的必要支出,稱為固定成本。綜上,基于TDABC原理的擴展成本性態(tài)在原來兩類成本基礎(chǔ)增加了作業(yè)時間成本,包含變動成本、作業(yè)成本和固定成本。

    (三)成本模型構(gòu)建

    1. 變動成本

    變動成本的分配和歸集以數(shù)量動因為基礎(chǔ),因此,模型中我們把對產(chǎn)銷量有顯著驅(qū)動作用的因素作為變動成本動因。假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)n種產(chǎn)品,Qi 為第i(i=1……n)種產(chǎn)品的產(chǎn)量,Vi為單位變動成本,變動成本總額可表示為∑ViQ。

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