審計職業(yè)判斷及其在實踐中的應(yīng)用研究

文/楊秉超

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審計職業(yè)判斷及其在實踐中的應(yīng)用研究

文/楊秉超

摘要：審計職業(yè)判斷是審計工作人員為了達到審計目的，結(jié)合審計規(guī)范，結(jié)合自身的經(jīng)驗及專業(yè)知識專業(yè)評價及決策主觀審計行為和客觀審計對象的過程。職業(yè)判斷的質(zhì)量高低是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：審計職業(yè)判斷；實踐；應(yīng)用

一、審計職業(yè)判斷概述

（一）內(nèi)涵

依照我國《中國注冊會計師職業(yè)判斷指南》中的規(guī)定，同時與相關(guān)理論知識相結(jié)合可知，所謂審計職業(yè)判斷就是指審計工作人員在進行審計工作，提出審計意見的時候，審計工作人員會從多種審計方案中，結(jié)合審計行業(yè)的準(zhǔn)則規(guī)范、財務(wù)報表編制原則、審計經(jīng)驗及審計理論知識，對被審計單位加以評判和決策，進而提出審計意見同時進行書面記錄的整個過程，以達到審計目的。

（二）審計職業(yè)判斷的重要性

對于審計工作來說，審計質(zhì)量是十分關(guān)鍵的。借助合理的審計程序及審計方式，可以最大程度的減少審計成本，并提高審計工作的效率。如果審計程序或?qū)徲嫹绞讲缓侠砭蜁黾訉徲嫵杀?，加大審計資源的浪費，甚至增加審計風(fēng)險，促使審計工作失去意義。舉例來說，在進行審計證據(jù)調(diào)查取證的時候，審計人員一定要利用審計職業(yè)判斷，對重大錯報風(fēng)險進行評估判斷，同時進一步設(shè)計審計程度，盡可能的將審計風(fēng)險降到最低。審計人員在進行職業(yè)判斷一定要適中判斷。在實行社會審計的過程中，注冊會計師要對被審計單位財務(wù)情況的真實性進行精確判斷，同時提出相關(guān)的審計建議。注冊會計師所表達的審計意見通常情況下都是銀行發(fā)放貸款、法院判決、投資者投資對象選擇及稅務(wù)部門征收稅款的主要依據(jù)。一旦審計職業(yè)判斷存在一定的誤差，就會直接影響利益相關(guān)者的利益。從這個角度說，對于審計工作來說，審計職業(yè)判斷是相當(dāng)重要的。

（三）審計職業(yè)判斷的主要特征

1.經(jīng)驗性、主觀性

職業(yè)判斷具有較強的主觀性與經(jīng)驗性。審計經(jīng)驗淺薄的人員往往缺乏對業(yè)務(wù)的敏感性，難以抓住細(xì)微差異，因此其審計質(zhì)量大多不高。但如果審計經(jīng)驗過于豐富就會導(dǎo)致在審計過程中存在慣性思考的情況，不利于拓寬審計人員的審計思路。

2.風(fēng)險性。

職業(yè)判斷在審計過程中存在諸多的應(yīng)用，包括了解被審計單位、判斷評估重大錯誤風(fēng)險、審計程序的設(shè)計與實施、提出相關(guān)的審計建議。但因為審計環(huán)境、審計條件、審計對象以及審計依據(jù)的不明確性，導(dǎo)致審計職業(yè)判斷具有一定程度的風(fēng)險性。

3.專業(yè)性。

專業(yè)的審計職業(yè)判斷不僅要求審計人員擁有專業(yè)的審計理論知識，同時還要求審計人員具有一定的審計經(jīng)驗。

（四）影響審計職業(yè)判斷的因素

1.審計法律法規(guī)不完善

注冊會計師進行審計工作的基礎(chǔ)及依據(jù)即為審計法律法規(guī)。若與審計相關(guān)的法規(guī)完善度不足，會增加審計職業(yè)判斷的支出成本，除此之外，亞輝導(dǎo)致審計結(jié)果存在一定的誤差。

2.審計行業(yè)的狀況

對于審計職業(yè)判斷來說，審計行業(yè)的具體情況對于其影響是相當(dāng)重大的，特別是對審計判斷的真實性、公允性來說。當(dāng)前審計行業(yè)存在一種普遍情況，即被審計單位支付一定的費用由審計單位為其提供一定的審計服務(wù)。乃至部分會計事務(wù)所不僅為同一家被審計公司提供一定的審計服務(wù)，同時還評估該單位的資產(chǎn)狀況扥。就算審計判斷人員在進行職業(yè)判斷的過程中具有一定的獨立性，但也會受到審計行業(yè)狀況的影響。由此，也就破壞了審計工作人員的獨立性。

3.客體因素

因為審計信息的結(jié)果是經(jīng)由預(yù)估、分類匯總及判斷而得出的，因此其結(jié)果不可能非常精確。審計人員在開展審計工作的過程中，如果審計人員面臨的是較為模糊的審計信息，就會增加審計職業(yè)判斷的難度，也會增加審計風(fēng)險。除此之外，如果審計人員所實施的審計項目具有較高的復(fù)雜性，也會增加其判斷的難度，由此也就對審計工作人員的要求較高。

4.審計人員主觀因素

職業(yè)懷疑及職業(yè)關(guān)注要求審計工作人員在開展審計工作的時候要高度警覺可能潛在的問題，同時對于審計證據(jù)要謹(jǐn)慎評估。審計人員必不可少的能力就是要具備職業(yè)懷疑與職業(yè)關(guān)注，其也是審計人員進行職業(yè)判斷的關(guān)鍵依據(jù)。審計人員不僅應(yīng)具有包括法律、會計審計在內(nèi)的專業(yè)理論知識，同時還應(yīng)該具備包括外語、統(tǒng)計、管理及計算機在內(nèi)的知識，并將這些專業(yè)知識在審計職業(yè)判斷中加以應(yīng)用。

二、審計職業(yè)判斷在實踐中的應(yīng)用

（一）在審計計劃階段的運用

注冊會計師要在審計程序執(zhí)行之前對審計方案進行編制。審計方案主要包括編制每一項審計項目的方案及制定相關(guān)的審計業(yè)務(wù)。審計方案要合理編制，同時將審計成本維持在合理的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)，可以有效的提高審計工作的效率、減少審計資源的浪費。一名具有豐富經(jīng)驗的審計人員要通過查閱資料實時實地了解被審計單位，同時還要利用自身能力對被審計單位的大概情況進行審計職業(yè)判斷。

（二）審計程序執(zhí)行階段的運用

執(zhí)行審計程序之前，首先要評定其可能存在的風(fēng)險。審計工作人員的判斷在審計程序控制測試、執(zhí)行測試、細(xì)節(jié)測試、函證、監(jiān)盤以及確定程序的實施范圍、實施人員、展開時間中都有所應(yīng)用。

（三）審計報告階段

審計報告階段主要是匯總對被審計單位重大錯報未修正的部分。通常情況下因為審計人員在對被審計單位開展審計程序的時候，發(fā)現(xiàn)了重大錯報。在沒有對重大錯報進行修正、匯總之后，對審計報表是不是存在重大錯報問題進行判斷的主要目的是比較明確的總體重要性水平與未修正的重大錯報的總數(shù)。

三、結(jié)語

本文主要對審計職業(yè)判斷的相關(guān)內(nèi)容進行分析探討，同時分析了其在實踐中的應(yīng)用，以供參考。

參考文獻：

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[4]本報記者 屈濤. 守護審計質(zhì)量“生命線”[N]. 中國會計報,2014-10-24001.

（作者單位：信永中和會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）南寧分所）