研究財務(wù)會計和稅務(wù)會計公允價值比較分析

文/楊劍霞

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研究財務(wù)會計和稅務(wù)會計公允價值比較分析

文/楊劍霞

摘要：近年來，我國頒布并實行了新的會計制度，各個企業(yè)中不管是財務(wù)管理還是稅務(wù)管理都因此得以有效改善，但是在新政策實行的過程中依然存在著一些問題，值得深入探討。如公允價值，學(xué)術(shù)界以及實務(wù)界對此各執(zhí)一詞，因此，對于公允價值的應(yīng)用也存在著諸多質(zhì)疑。我國的財務(wù)會計以及稅務(wù)會計在進行計量時也通常需要借助公允價值進行計算，然而二者之間卻存在著一定差異。本文重點就財務(wù)會計公允價值和稅務(wù)會計公允價值之間進行了簡單的比較分析，僅供讀者參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；稅務(wù)會計；公允價值

公允價值也稱之為公允市價、價格。公允價值是指買賣雙方在對市場情況非常熟悉的情況下，根據(jù)平等自愿原則和公平交易原則確定的交易價格。為了使會計信息更具真實性，同時保障其信息的相關(guān)性，為此，相關(guān)準(zhǔn)則指出，會計在實務(wù)中需要嚴(yán)格引用公允價值進行計量。我國的稅務(wù)會計在進行稅務(wù)計算時也要嚴(yán)格依據(jù)公允價值進行稅額的計算，從而可以保證納稅人合理納稅，同時也保障了國家擁有穩(wěn)定的財政收入[1]。雖然財務(wù)會計和稅務(wù)會計在實務(wù)計量的過程中都采用了公允價值進行債務(wù)清償或是交換資產(chǎn)，但是二者之間仍然存在著差異性。筆者現(xiàn)就二者之間的差異進行了如下探討。

一、財務(wù)會計公允價值以及稅務(wù)會計公允價值的比較分析

（一）財務(wù)會計公允價值與稅務(wù)會計公允價值的定義存在差異

公允價值于2006年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中初次提出。我國財政部門為了使之更適應(yīng)不斷變化發(fā)展的市場經(jīng)濟，又在2014年對財務(wù)會計公允價值作了更為細(xì)致的界定，即市場交易的雙方在計量日進行有序交易時，出售某項資產(chǎn)所獲得的價格或是轉(zhuǎn)移某項負(fù)債所支付的價格。因此，在財務(wù)會計公允價值中，市場計量決定著公允價值[2]。

然而稅務(wù)會計公允價值是根據(jù)所得稅法進行界定的。稅務(wù)會計公允價值主要由市場價格決定，且交易雙方所達(dá)成的價格是在公平交易且在熟悉市場經(jīng)濟的基礎(chǔ)上決定的，相對來說，這種界定價值的方式更為公平、客觀。與此同時，針對一些有非貨幣收入的企業(yè)，也可以利用公允價值對其金額進行準(zhǔn)確的計量。因此，可以稅務(wù)會計公允價值可以通過市場價格進行確定。

（二）財務(wù)會計公允價值與稅務(wù)會計公允價值的使用范圍存在差異

財務(wù)會計公允價值中既包含在資產(chǎn)范圍內(nèi)也包含在負(fù)債范圍內(nèi)，因此在使用財務(wù)會計公允價值時，需要根據(jù)實際情況進行準(zhǔn)確運用。在進行計量時，財務(wù)會計公允價值在初期計量以及后期計量中都有設(shè)計，這與其他的金融計量工具相仿。財務(wù)會計的相關(guān)信息需要具備真實性，以便于企業(yè)及時對其財務(wù)狀況進行了解，同時也可以有效預(yù)測企業(yè)的未來發(fā)展情況[3]。因此，財務(wù)會計公允價值在一定程度上可以對企業(yè)經(jīng)營者的決策起到重要影響。借助公允價值可以對無形資產(chǎn)的價值進行評估，從而使得財務(wù)會計制作的財務(wù)報表信息更加全面、準(zhǔn)確。

稅務(wù)會計公允價值在使用過程中通常要考慮到材料是否真實、可靠，同時也要求稅務(wù)會計認(rèn)真履行其核算職能。然而稅務(wù)會計公允價值只適用于無法核算歷史成本的情況，同時只能用于資產(chǎn)的使用情況計量，而不能用于負(fù)債的劑量。利用公允價值進行計量時，無論是產(chǎn)品形式的資產(chǎn)還是非貨幣資產(chǎn)都能適用。與財務(wù)會計公允價值不同的是，稅務(wù)會計只在歷史成本無法進行核算的情況下才會使用公允價值進行劑量，無其他特殊情況則不會使用。同時，稅務(wù)會計公允價值在使用過程中對于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性也具有較高的要求。

（三）財務(wù)會計公允價值與稅務(wù)會計公允價值的使用目的存在差異

財務(wù)會計通常會制作財務(wù)報告以用來向投資者或是債權(quán)人提供相關(guān)的決策和信息。一般情況下，財務(wù)報告的制作多是采用公允價值進行計量的。因為相對于其他計量屬性來說，公允價值在資產(chǎn)及負(fù)債方面的計量更具準(zhǔn)確性和相關(guān)性。

稅務(wù)會計為了嚴(yán)格遵照稅法規(guī)定，在其計稅過程中通常不會采用公允價值進行稅務(wù)的計算。因為公允價值與市場價格具有極大地相關(guān)性，因此不利于計稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性以及計稅數(shù)據(jù)的可查找性[4]。因此，為了把市場價格的風(fēng)險性及不確定性排除在外，從而保障納稅人的利益以及國家稅收的穩(wěn)定，所以稅務(wù)會計會盡量避免使用公允價值進行計稅。

（四）財務(wù)會計公允價值與稅務(wù)會計公允價值的確定方法存在差異

財務(wù)會計公允價值是指在公平交易以及平等自愿的基礎(chǔ)上，由財務(wù)會計對于交易雙方的資產(chǎn)金額或是負(fù)債情況進行劑量。同時，對于產(chǎn)品形式以及非資金形式資產(chǎn)的評定也可以利用公允價值進行估值。在進行估值時，一般會采用三種方法，一種是運用市價法。即根據(jù)市場中存在的相同或功能形似的負(fù)載或資產(chǎn)進行準(zhǔn)確計量；另一種是運用類似市價法[5]。即當(dāng)市場上不存在相同的負(fù)債或資產(chǎn)時，通過對類似的負(fù)債或資產(chǎn)的報價進行調(diào)整，從而實現(xiàn)準(zhǔn)確計量；第三種是運用現(xiàn)值法。即如果不具備上述兩種準(zhǔn)確計量方法計量的條件，則可以通過其他的估值方法有效控制現(xiàn)金流量，然后再根據(jù)適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行金額的計量。

稅務(wù)會計公允價值在進行計量時一般只會采用類似市價法和市價法。但是在選擇計量方法時還要根據(jù)具體的情況而定。如果納稅人所收到的銷售額過低，那么稅務(wù)會計在確定該納稅人的銷售額時可以依據(jù)其該月銷售的平均價格進行確定，之后再以同時期的平均銷售價格進行確定，之后通過計稅價格進行確定。

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