應(yīng)收款項(xiàng)分析及解決方案探討

文/潘友根

應(yīng)收款項(xiàng)分析及解決方案探討

文/潘友根

應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額大、回收難、呆壞賬多是施工企業(yè)普遍存在、又難以解決的主要問題之一，各施工企業(yè)多年來(lái)一直予以高度關(guān)注，并投入了大量的人力、物力、財(cái)力，可問題始終沒有得到很好解決，有的還在逐步加重，已嚴(yán)重影響了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況?，F(xiàn)結(jié)合XX集團(tuán)有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱XX集團(tuán)）實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析并提出解決方案。

應(yīng)收款；現(xiàn)狀；分析；影響

施工企業(yè)按照合同約定，為業(yè)主單位提供達(dá)到合同規(guī)定要求的產(chǎn)品或服務(wù)，向業(yè)主單位結(jié)算并準(zhǔn)備收取的價(jià)款形成施工企業(yè)應(yīng)收賬款；由于施工企業(yè)按合同約定已形成工程實(shí)體但未能辦理結(jié)算而掛賬的部分在資產(chǎn)中占有較大的比例，影響資產(chǎn)質(zhì)量和利潤(rùn)真實(shí)性，且最終仍要通過(guò)結(jié)算形成債權(quán)（有的已收到部分預(yù)付款），在此一并納入應(yīng)收款項(xiàng)分析；應(yīng)收款項(xiàng)主要包括財(cái)務(wù)賬面反映的應(yīng)收賬款、已完未結(jié)工程、工程質(zhì)保金等。

一、XX集團(tuán)的應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)狀及其影響

XX集團(tuán)是一家具有礦山工程施工總承包特級(jí)資質(zhì)和房屋建筑、市政公用、機(jī)電安裝、公路工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)及隧道、鐵路、園林、裝飾、鋼結(jié)構(gòu)、道路維護(hù)等專業(yè)承包資質(zhì)的大型施工企業(yè)集團(tuán)。主要從事煤炭、冶金等各類礦山建筑（特殊鑿井、普通鑿井）；公路、鐵路、隧道、城市地鐵、房屋建筑、機(jī)電安裝、市政公用等基礎(chǔ)設(shè)施建筑，機(jī)械制造和房地產(chǎn)開發(fā)。 近年來(lái)，集團(tuán)在快速發(fā)展并取得良好經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)數(shù)額也急劇上升，至2015年末，XX集團(tuán)資產(chǎn)總額193.53億元，應(yīng)收款項(xiàng)余額達(dá)89.81億元，主要包括應(yīng)收賬款、已完未結(jié)工程、工程質(zhì)保金等，應(yīng)收款項(xiàng)占資產(chǎn)總額46.4%，應(yīng)收款項(xiàng)占流動(dòng)資產(chǎn)58.0%。應(yīng)收款項(xiàng)增大給XX集團(tuán)造成的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)失衡，按照理想的財(cái)務(wù)狀況，XX集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)控制在75%以內(nèi)，流動(dòng)比率在2以上，速動(dòng)比率在1以上，應(yīng)收款項(xiàng)占流動(dòng)資產(chǎn)的比例在30%左右為宜。但XX集團(tuán)2015年末資產(chǎn)負(fù)債率已高達(dá)80.46%，流動(dòng)比率為1.19，速動(dòng)比率為0.85，應(yīng)收款項(xiàng)占流動(dòng)資產(chǎn)比例達(dá)58.1%，導(dǎo)致XX集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)失衡，償債風(fēng)險(xiǎn)和資金短缺風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)可能發(fā)生。

（二）潛虧因素多，給集團(tuán)造成壞賬損失。首先，已入賬的應(yīng)收賬款是項(xiàng)目部平時(shí)根據(jù)業(yè)主單位的項(xiàng)目指揮部簽認(rèn)的結(jié)算形成的，既包括合同內(nèi)的工程結(jié)算，又包括施工過(guò)程中發(fā)生的各種變更簽證。但是工程完工后，業(yè)主單位往往進(jìn)行竣工結(jié)算，現(xiàn)在又增加了項(xiàng)目審計(jì)，很多過(guò)去已形成的應(yīng)收賬款又要不被承認(rèn)或?qū)彍p，掛賬時(shí)間越長(zhǎng)，壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)越大。其次，因管理不善造成成本超支時(shí)，項(xiàng)目部以成本支出額為基礎(chǔ)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，造成“工程施工”科目的累計(jì)發(fā)生額大于“工程結(jié)算”科目的累計(jì)發(fā)生額，形成已完未結(jié)工程。個(gè)別項(xiàng)目部為完成考核指標(biāo)不及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，而當(dāng)與業(yè)主辦理竣工結(jié)算時(shí)結(jié)算額明顯小于掛賬數(shù)，導(dǎo)致潛虧現(xiàn)象的發(fā)生。再次，內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)管理制度不健全、責(zé)任落實(shí)不到位，導(dǎo)致部分應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期沒有回收，錯(cuò)失追討良機(jī)，形成了呆賬、壞賬。

（三）應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率低，應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率反映施工企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)變現(xiàn)的快慢及管理效率的高低，XX集團(tuán)2015年應(yīng)收款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率為2.77，應(yīng)收款項(xiàng)流動(dòng)性較弱，短期償債能力風(fēng)險(xiǎn)較大，且增加了XX集團(tuán)收賬費(fèi)用和不必要的損失。集團(tuán)墊資多、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量多年來(lái)一直為負(fù)數(shù)，資金的流動(dòng)性差，產(chǎn)生的效益低。

（四）回收成本高，首先增加企業(yè)的管理成本，應(yīng)收款項(xiàng)形成時(shí)間長(zhǎng)、資料不全，項(xiàng)目撤離以后，再去辦理相關(guān)手續(xù)，往返費(fèi)用高，人難找，事難辦；有時(shí)需要聘用有經(jīng)驗(yàn)的人員和清欠公司進(jìn)行回收，投入人、財(cái)、物成本較大。其次增加機(jī)會(huì)成本，巨額應(yīng)收款項(xiàng)長(zhǎng)期占用集團(tuán)資金，喪失了加速周轉(zhuǎn)、贏利機(jī)會(huì)，增加了資金機(jī)會(huì)成本。

（五）籌資費(fèi)用增加，一方面造成XX集團(tuán)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)與現(xiàn)金回收的不同步，XX集團(tuán)現(xiàn)金流入少且延遲；另一方面XX集團(tuán)為開拓市場(chǎng)、施工新項(xiàng)目需要有大量的資金支付投標(biāo)保證金、履約保證金、材料預(yù)付款、工資等，XX集團(tuán)不得不增加新的融資以滿足生產(chǎn)、發(fā)展需要，XX集團(tuán)2015年度的財(cái)務(wù)費(fèi)用高達(dá)3.7億元，微薄的利潤(rùn)被嚴(yán)重稀釋。

二、形成原因分析

如此龐大的應(yīng)收款項(xiàng)，是XX集團(tuán)在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)中形成的，但究其原因，主要由以下兩個(gè)方面：

（一）業(yè)主方面的原因，我國(guó)的建筑市場(chǎng)長(zhǎng)期以來(lái)處于無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)中，各類施工企業(yè)良莠不齊，但總體上處于弱勢(shì)地位，在項(xiàng)目談判、工程結(jié)算、價(jià)款支付等方面受市場(chǎng)、業(yè)主制約較大。業(yè)主單位不及時(shí)辦理工程驗(yàn)收、結(jié)算、付款已成家常便飯。

（二）施工企業(yè)自身的原因，不能有效控制市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，為了多承攬工程、增加收入，事先不能對(duì)業(yè)主單位資信、項(xiàng)目資金來(lái)源作深入調(diào)查，對(duì)應(yīng)收項(xiàng)款的風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行正確評(píng)估就簽訂合同，有的甚至連合同也未簽訂就進(jìn)點(diǎn)施工，給將來(lái)的工程結(jié)算、資金回收留下后遺癥。在施工過(guò)程中，過(guò)多地重視工程進(jìn)度，施工工程在結(jié)算期內(nèi)達(dá)不到工程驗(yàn)收結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法形成有效債權(quán)，大量已完工未結(jié)算工程不能及時(shí)清理，并使得工程款收款延期。XX集團(tuán)的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全，沒有把施工項(xiàng)目應(yīng)收款項(xiàng)納入項(xiàng)目的績(jī)效考核中，項(xiàng)目施工中及完工后，項(xiàng)目經(jīng)理不能有效控制工程的結(jié)算、簽證、驗(yàn)收、工程款確認(rèn)等應(yīng)收款的形成過(guò)程控制及資金回收。單位在年度或項(xiàng)目完工兌現(xiàn)時(shí)沒有將資金回收與薪酬結(jié)算支取掛鉤，致使項(xiàng)目經(jīng)理干完該項(xiàng)目后又立即投入另一個(gè)項(xiàng)目工作，造成很多遺留問題長(zhǎng)期不能解決。

三、解決XX集團(tuán)應(yīng)收款項(xiàng)癥狀的解決方案探討

（一）規(guī)范建筑市場(chǎng)。國(guó)家在建筑市場(chǎng)管理上要進(jìn)一步加大監(jiān)管力度，制定相關(guān)法律法規(guī)，確保建設(shè)項(xiàng)目在手續(xù)齊全、資金落實(shí)前提下方可立項(xiàng)、招標(biāo)、開工，杜絕“釣魚工程”，從源頭控制業(yè)主單位向施工單位轉(zhuǎn)嫁項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。

（二）健全組織，建議成立以XX集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥、分管領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)、相關(guān)部門負(fù)責(zé)人任成員的清欠領(lǐng)導(dǎo)小組，針對(duì)集團(tuán)-子分公司-項(xiàng)目部三級(jí)管理模式，一級(jí)抓一級(jí)，層層抓落實(shí)。對(duì)所屬單位應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行摸底清查，核實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)現(xiàn)狀。對(duì)已辦理竣工結(jié)算的工程核定清收責(zé)任人及回收時(shí)間；對(duì)已竣工未辦理竣工審計(jì)的項(xiàng)目，應(yīng)盯緊盯死項(xiàng)目，按合同約定維護(hù)權(quán)益。對(duì)已完工未辦理月度結(jié)算項(xiàng)目應(yīng)放慢工程進(jìn)度，提高工程驗(yàn)收度，滿足工程驗(yàn)收條件，或停工止損，落實(shí)債權(quán)簽認(rèn)。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)和項(xiàng)目過(guò)程控制，防止新清欠產(chǎn)生。應(yīng)建立業(yè)主信用評(píng)估制度，在工程項(xiàng)目投標(biāo)前，應(yīng)對(duì)業(yè)主的信用狀況、資質(zhì)等級(jí)、項(xiàng)目立項(xiàng)、資金落實(shí)、項(xiàng)目建設(shè)許可證等情況進(jìn)行調(diào)查、分析和評(píng)估，原則上不得承攬業(yè)主信用不好、證照不全、建設(shè)資金不落實(shí)、墊資工程及風(fēng)險(xiǎn)較大的工程。經(jīng)濟(jì)合同簽訂前，各單位應(yīng)按集團(tuán)文件規(guī)定進(jìn)行合同評(píng)審，對(duì)合同中的款項(xiàng)支付時(shí)間和比例、工程驗(yàn)收時(shí)間、竣工結(jié)算時(shí)間做出明確規(guī)定。各單位應(yīng)定期對(duì)工程項(xiàng)目合同執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查，分析、評(píng)估工程款回收風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。各單位年度結(jié)算對(duì)已完未結(jié)工程應(yīng)根據(jù)《建造合同》準(zhǔn)則確認(rèn)收入，每半年至少取得一次經(jīng)雙方確認(rèn)的對(duì)賬單據(jù)，做到債權(quán)明確，確保債權(quán)的訴訟時(shí)效有效。嚴(yán)格把握項(xiàng)目竣工驗(yàn)收移交關(guān)，完善項(xiàng)目驗(yàn)收、結(jié)算以及債權(quán)確認(rèn)手續(xù)，落實(shí)債權(quán)回收協(xié)議，為項(xiàng)目結(jié)束后的債權(quán)回收做好準(zhǔn)備。

（四）創(chuàng)新回收方式，盤活應(yīng)收款項(xiàng)。除了加強(qiáng)傳統(tǒng)的月度工程款回收外，應(yīng)加強(qiáng)回收方式創(chuàng)新應(yīng)用。一是應(yīng)收款項(xiàng)保理，將應(yīng)收款項(xiàng)按一定折扣賣給第三方（保理機(jī)構(gòu)），獲得相應(yīng)的融資款，形成必要的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流。在無(wú)追索權(quán)的買斷式保理方式下，施工企業(yè)可以在短期內(nèi)大大降低應(yīng)收款項(xiàng)的余額，加快應(yīng)收款項(xiàng)的周轉(zhuǎn)速度，提高資產(chǎn)質(zhì)量，優(yōu)化資產(chǎn)配置。二是應(yīng)收款項(xiàng)證券化，基于應(yīng)收款項(xiàng)證券化的信用評(píng)級(jí)主要依賴應(yīng)收款本身的信用質(zhì)量，且應(yīng)收款證券化之后，其付款人的違約風(fēng)險(xiǎn)已轉(zhuǎn)嫁給投資者，將一些應(yīng)收款按其賬面價(jià)值以一定的折扣出售給金融中介機(jī)構(gòu)，由金融中介機(jī)構(gòu)做成證券化產(chǎn)品賣給投資者，從而實(shí)現(xiàn)應(yīng)收款項(xiàng)的回收。三是應(yīng)收款項(xiàng)打包轉(zhuǎn)讓，將應(yīng)收款項(xiàng)按客戶明細(xì)及一定額度組成資產(chǎn)包，采取一定比例折讓，向社會(huì)有能力的資產(chǎn)管理公司進(jìn)行招標(biāo)打包轉(zhuǎn)讓，充分利用社會(huì)資源有效化解存量應(yīng)收款項(xiàng)。

（五）落實(shí)責(zé)任嚴(yán)格考核。XX集團(tuán)應(yīng)加強(qiáng)工程結(jié)算工作，年初已完未結(jié)工程當(dāng)年必須形成正式結(jié)算。當(dāng)年已完未結(jié)工程占年度結(jié)算收入的比例不高于15%。所屬單位、項(xiàng)目部班子兌現(xiàn)以項(xiàng)目完成、款項(xiàng)全部回收為最終兌現(xiàn)條件，年度只能根據(jù)回收資金、結(jié)算、效益情況預(yù)兌現(xiàn)，但不得超過(guò)資金到位比例。通過(guò)壓力傳導(dǎo)、兌現(xiàn)掛鉤方式，使單位利用與經(jīng)營(yíng)者自身利用密切掛鉤，充分調(diào)動(dòng)各方面的積極性，促進(jìn)應(yīng)收款項(xiàng)的及時(shí)回收。

（作者單位：中煤礦山建設(shè)集團(tuán)有限責(zé)任公司）

上接（第111頁(yè)）會(huì)計(jì)與管理有效結(jié)合的重要作用，轉(zhuǎn)變思想觀念，拋棄傳統(tǒng)落后的財(cái)務(wù)管理模式，建立健全會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)體系，強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的人才構(gòu)成；不僅如此，還要對(duì)財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行有效的考核和監(jiān)督，完善監(jiān)督機(jī)制，最后，提升會(huì)計(jì)人員利用信息技術(shù)的能力，補(bǔ)充相應(yīng)的互聯(lián)網(wǎng)知識(shí)，引進(jìn)ERP系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的管理和分析，進(jìn)而提高工作的效率和準(zhǔn)確度。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型不僅要求會(huì)計(jì)工作者具有良好的業(yè)務(wù)能力，而且還要求他們擁有過(guò)硬的管理能力，最終才能使得財(cái)務(wù)管理能夠指導(dǎo)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略決策和發(fā)展方向。

（三）建立有效的財(cái)務(wù)管理體系

在動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)環(huán)境中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)都不是獨(dú)立運(yùn)行的，二者也可以互相的配合，但是，在經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)下，管理會(huì)計(jì)日益占據(jù)著更大的優(yōu)勢(shì)，它可以促進(jìn)中國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)和國(guó)際接軌，因此，在現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)管理制度中，要更加的重視管理會(huì)計(jì)的作用，發(fā)揮其靈活性，推動(dòng)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。二者的有效配合需要一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，只有建立健全了有效的財(cái)務(wù)管理體系，才能夠保證這一融合過(guò)程能最終實(shí)現(xiàn)，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在以往已經(jīng)得到了很好的發(fā)展，建立起了規(guī)則制度，而管理會(huì)計(jì)由于起步比較晚，還沒有形成有效的運(yùn)行模式，因此需要公司根據(jù)自己的經(jīng)營(yíng)情況來(lái)建立有效的財(cái)務(wù)管理體系。因此，在這個(gè)體系形成的過(guò)程中，首先是要側(cè)重于管理會(huì)計(jì)相關(guān)制度的建立，使會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠深入的了解自己的權(quán)責(zé)在對(duì)公司的運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行透徹的分析，在原有的會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化內(nèi)部的控制、部門的組成以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的分析等，最終形成對(duì)外能夠運(yùn)用數(shù)據(jù)信息展示運(yùn)營(yíng)狀況、對(duì)內(nèi)能夠利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效決策的財(cái)務(wù)管理體系。

（四）提升企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控水平

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)控是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保證，財(cái)務(wù)管理工作順利的進(jìn)行必須要有財(cái)務(wù)的有效監(jiān)控。提升企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)控水平可以從以下幾個(gè)方面著手：首先，企業(yè)應(yīng)充分的利用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)控作用，管理會(huì)計(jì)具有不受會(huì)計(jì)固定規(guī)則制約，比較靈活的特點(diǎn)，但是，要想發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的優(yōu)勢(shì)，也需要一定的約束和控制，審計(jì)就能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)管理會(huì)計(jì)的監(jiān)控，它可以保障部門的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，而且還能夠有效的控制風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)還是要積極的接受外部的監(jiān)督，比如政府部門，這樣才能保證管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)確透明，讓人信服；內(nèi)部監(jiān)控與外部監(jiān)控有效配合，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，保證企業(yè)持續(xù)的運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型是公司在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得勝利的關(guān)鍵，在這樣的大趨勢(shì)下，企業(yè)管理者也越來(lái)越重視管理會(huì)計(jì)的構(gòu)建，它既保留了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征，又打破了會(huì)計(jì)固定模式的束縛，能夠正確而全面的指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展，因此，本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)的轉(zhuǎn)變路徑進(jìn)行了深入的探討，為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的轉(zhuǎn)型提供了新思路，具有深遠(yuǎn)的意義。

［1］程艷.新形勢(shì)下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合［J］.財(cái)會(huì)研究，2013.

［2］吳保忠.試論管理會(huì)計(jì)在我國(guó)應(yīng)用和發(fā)展的環(huán)境［J］.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012（10）.

（作者單位：海南寅鼎實(shí)業(yè)有限公司）