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      內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理

      2016-12-31 19:47:31劉俊河南省外貿(mào)學(xué)校
      國際商務(wù)財會 2016年1期
      關(guān)鍵詞:貼花印花稅績效評價

      劉俊(河南省外貿(mào)學(xué)校)

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      內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理

      劉俊
      (河南省外貿(mào)學(xué)校)

      【摘要】《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》自2014年執(zhí)行以來,行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理也要根據(jù)內(nèi)部控制的要求不斷進(jìn)行完善。單位的預(yù)算績效管理本身體現(xiàn)內(nèi)部控制的思想,但是在內(nèi)部控制的視角上看,預(yù)算績效管理仍然存在著對內(nèi)部控制關(guān)系處理上的認(rèn)識誤區(qū)、評價指標(biāo)籠統(tǒng),無法與單位風(fēng)險評估相銜接等不足。本文針對這些問題提出了相應(yīng)的措施,這樣行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理才能得到更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

      【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理內(nèi)部控制

      隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和財政體制改革的不斷深入,行政事業(yè)單位作為我國社會公共事務(wù)的參與者發(fā)揮著越來越重要的作用。為了保證行政事業(yè)單位的服務(wù)效率和資金的安全有效,財政部于2012年印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(以下簡稱內(nèi)控規(guī)范)。內(nèi)控規(guī)范的出臺不僅為我國行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理指出了更為明確的改革方向,而且為行政事業(yè)單位更好地創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益和社會效益提供了動力。

      一、行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理本身體現(xiàn)內(nèi)部控制的思想

      首先,預(yù)算績效管理的目的是改進(jìn)預(yù)算管理,控制經(jīng)濟(jì)成本,優(yōu)化公共資源的配置,從而提高行政事業(yè)單位提供公共產(chǎn)品的質(zhì)量和水平。而這一目的和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的。即行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目的就是提高公共服務(wù)的效率和效果。

      其次,行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理是全過程的預(yù)算績效管理,也就是要求績效管理滲透到預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)和過程,實(shí)現(xiàn)事前防范、事中控制和事后監(jiān)督的無縫隙預(yù)算管理。這一點(diǎn)和內(nèi)部控制的全面性原則不謀而合。全面控制原則要求內(nèi)部控制貫穿于單位各項經(jīng)濟(jì)活動的全過程,即包括各項經(jīng)濟(jì)活動的決策過程、執(zhí)行過程以及監(jiān)督過程,從而達(dá)到對經(jīng)濟(jì)過程的全面有效控制。

      最后,預(yù)算績效管理的實(shí)施方面,要求全員參與,也就是由單位負(fù)責(zé)人牽頭,財務(wù)部門和具體的預(yù)算執(zhí)行部門參與,來共同完成績效目標(biāo)的申報以及跟蹤管理和調(diào)查評價等績效管理的事項。這一點(diǎn)和內(nèi)部控制全員參與的觀點(diǎn)是一致的,可以保證內(nèi)部控制的執(zhí)行結(jié)果。

      因此,將內(nèi)部控制理念融入預(yù)算績效管理中來是由其本質(zhì)的內(nèi)涵所決定的。

      二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

      (一)割裂了預(yù)算管理與內(nèi)部控制的關(guān)系,導(dǎo)致單位深入開展預(yù)算績效管理的工作受阻

      由于行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理本身體現(xiàn)內(nèi)部控制的思想,所以將內(nèi)部控制理念融入預(yù)算績效管理中來是由其本質(zhì)的內(nèi)涵所決定的。只要將行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理做好同樣可以實(shí)現(xiàn)單位的內(nèi)部控制優(yōu)化。但是由于行政事業(yè)單位的工作人員普遍缺乏對預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制之間關(guān)系的認(rèn)識,加上其綜合執(zhí)行能力的欠缺,導(dǎo)致在實(shí)際工作中將行政事業(yè)單位的預(yù)算管理和內(nèi)部控制割裂開,認(rèn)為單位除了每一年要做好預(yù)算工作同時還要做好內(nèi)部控制工作,工作量加大,使得工作人員對工作失去積極性。更為嚴(yán)重的是認(rèn)為行政事業(yè)單位使用的是財政資金,追求的是社會效應(yīng),單位進(jìn)行預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制這些和經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)的活動是沒有意義的。這些錯誤的思想和做法嚴(yán)重地阻礙了單位預(yù)算績效管理和內(nèi)部控制的深入開展。

      (二)績效評級指標(biāo)解釋過于籠統(tǒng)不能滿足單位內(nèi)部控制的需求

      對于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范主要從單位和具體的業(yè)務(wù)層面提出了比較具體的風(fēng)險防范和管理措施,單位的預(yù)算績效的全過程管理應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)這些管控措施。雖然我國財政部門已經(jīng)設(shè)計出了比較完善,比較詳細(xì)、具體的評價指標(biāo),構(gòu)建了績效評價體系,但是由于其績效指標(biāo)解釋比較籠統(tǒng),導(dǎo)致預(yù)算績效管理只是在走流程,沒有對預(yù)算績效工作進(jìn)行分析,更沒有對具體的財政資金支出的可行性進(jìn)行分析,也沒有對重大事項決策建立議事機(jī)制,這樣就導(dǎo)致行政事業(yè)單位的風(fēng)險不在可以控制的范圍之內(nèi),也就是說,目前的預(yù)算績效評價指標(biāo)不能很好地體現(xiàn)內(nèi)部控制對于財政資金支出的要求,從而影響了預(yù)算績效評價結(jié)果的真實(shí)性和客觀性。

      (三)員工參與預(yù)算績效管理積極性不高,無法實(shí)現(xiàn)全過程的預(yù)算績效管理與風(fēng)險控制的有機(jī)結(jié)合

      在內(nèi)部控制視角下,降低行政事業(yè)單位風(fēng)險的主要依據(jù)是對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行風(fēng)險評估,這就要求單位應(yīng)該建立起相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險定期評估機(jī)制,對其經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行全面客觀的評估。在預(yù)算績效管理工作中,可以通過對單位經(jīng)濟(jì)活動中各項績效目標(biāo)的跟蹤和管理,對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析查找出經(jīng)濟(jì)活動中的相關(guān)風(fēng)險點(diǎn),實(shí)現(xiàn)定期風(fēng)險評估的同時,也可以完善單位的內(nèi)部控制。但是,行政事業(yè)單位的組織結(jié)構(gòu)決定其預(yù)算績效管理的編制主體一般是單位的主管或者“一把手”,大多是迫于財政部門的壓力下對財政資金進(jìn)行預(yù)算編制,事后也只是對部分的財政資金項目進(jìn)行績效評價,沒有貫穿到整個預(yù)算績效管理工作中去,單位自覺主動地進(jìn)行預(yù)算績效管理的積極性不高,到目前為止,大部分行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理實(shí)現(xiàn)了“自上而下”的流程式操作,幾乎很少有單位再結(jié)合“自下而上”的管理模式,即實(shí)現(xiàn)全過程的預(yù)算績效管理,這樣就導(dǎo)致單位無法實(shí)現(xiàn)內(nèi)部的風(fēng)險評估和控制機(jī)制,那么內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行效果就會大打折扣。

      三、內(nèi)部控制背景下加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的措施

      (一)加強(qiáng)對內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的宣傳和培訓(xùn)力度,消除整體認(rèn)識上的誤區(qū)

      首先,通過講解財政資金的本質(zhì)來扭轉(zhuǎn)部門行政事業(yè)單位在思想認(rèn)識的誤區(qū),使其認(rèn)識到單位使用財政資金的過程也是一項經(jīng)濟(jì)活動,也應(yīng)該履行內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的相關(guān)要求,深刻理解國家頒布相關(guān)法律法規(guī)的動機(jī)。其次,開展相應(yīng)的內(nèi)部控制和預(yù)算績效管理的培訓(xùn)工作,將培訓(xùn)工作落實(shí)到各個層次,不僅要加大對內(nèi)控機(jī)構(gòu)和財務(wù)機(jī)構(gòu)的培訓(xùn),還需要其他機(jī)構(gòu)的工作人員掌握內(nèi)控和績效管理的相關(guān)基礎(chǔ)知識,提升工作人員在內(nèi)部控制和績效管理中的執(zhí)行能力,便于單位在內(nèi)部控制視角下實(shí)施全過程的預(yù)算績效管理;最后,利用各種網(wǎng)絡(luò)媒體和政府網(wǎng)站來積極宣傳預(yù)算管理理念,培育績效管理文化,增強(qiáng)工作人員的責(zé)任意識,讓其明白內(nèi)控規(guī)范的出臺不是增加新的規(guī)章制度,更不是單位財務(wù)和績效工作量的加大,而是將單位預(yù)算績效管理更好地融入到行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范中來,目的只有一個就是提高單位的工作效率和社會資源的優(yōu)化配置。

      (二)針對內(nèi)部控制的要求,細(xì)化績效評價指標(biāo)體系,使其更加科學(xué)和規(guī)范

      績效評價在整個預(yù)算績效管理中占據(jù)核心地位,績效評價指標(biāo)制定是否科學(xué)、合理對于預(yù)算績效管理將產(chǎn)生重要的影響,直接關(guān)系到其執(zhí)行質(zhì)量的好壞。隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的實(shí)施,如何結(jié)合內(nèi)部控制的要求,提出更具有針對性的評級指標(biāo)體系,這是國家對其預(yù)算績效管理提出的更高更新的要求。由于內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)就是控制單位的風(fēng)險點(diǎn),所以其預(yù)算績效管理一定是結(jié)合企業(yè)的外部風(fēng)險和內(nèi)部風(fēng)險的情況下,先找出單位的內(nèi)外部風(fēng)險點(diǎn),然后再有針對性地對目前的績效評價指標(biāo)體系進(jìn)行優(yōu)化。首先,在項目的決策過程中,項目的目標(biāo)設(shè)定一定是在政府的職能范圍之內(nèi),項目的議事機(jī)制采用集體研究和專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的方式,如果是比較重大的經(jīng)濟(jì)事項應(yīng)該采用集體決策或者是建立立項評審的方式,并且將這些工作要求落實(shí)到工作實(shí)踐中去;其次,在具體的項目管理過程中,應(yīng)增加符合國家標(biāo)準(zhǔn)的地方政府采購制度,并完善合同內(nèi)部管理制度,對預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和分析,保證對不相容的職務(wù)進(jìn)行有效的分離,達(dá)到內(nèi)部控制的目的;最后,在項目的績效管理過程中,應(yīng)結(jié)合本單位內(nèi)部控制的要求細(xì)化考核指標(biāo),定期或不定期對單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核,同時要對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行動態(tài)的管理,加大對預(yù)算產(chǎn)出的重視。

      (三)全面調(diào)動員工參與預(yù)算管理的積極性,加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行管理,實(shí)現(xiàn)對預(yù)算業(yè)務(wù)的風(fēng)險控制

      首先,行政事業(yè)單位的預(yù)算績效管理應(yīng)該實(shí)現(xiàn)“自上而下”和“自下而上”的流程式操作,實(shí)現(xiàn)全過程的預(yù)算績效管理,從而全面調(diào)動員工參與預(yù)算管理的積極性;其次,加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的管理,建立單位預(yù)算執(zhí)行的跟蹤制度,財務(wù)部門在這個過程發(fā)揮重要的監(jiān)督作用,除了對單位預(yù)算管理提供定期的分析總結(jié),還要結(jié)合預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度和項目的績效情況定期通報,不僅可以實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部的信息有效溝通,還能夠發(fā)揮績效管理的激勵約束機(jī)制。最后,在對預(yù)算執(zhí)行的過程中,如果發(fā)現(xiàn)與預(yù)期的績效目標(biāo)偏離的情況,單位就要第一時間組織安排相關(guān)人員進(jìn)行目標(biāo)的偏離分析并采取相應(yīng)的糾偏措施,這樣不僅可以降低預(yù)算在執(zhí)行過程中的各種風(fēng)險和不穩(wěn)定因素,而且能夠提高預(yù)算的執(zhí)行效果和效率。

      主要參考文獻(xiàn):

      [1]劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個問題[J].會計研究,2013(1):57-64.

      [2]李琨.內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考[J].中國注冊會計師,2014(2):100-103.

      [3]葛洪朋,韓珺,王云霞等.對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考——以高校為例[J].財務(wù)與會計,2014(11):66-68.

      [4]李華.加強(qiáng)事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的探討[J].會計師,2014(12):62-64.

      [5]黃曉霞.關(guān)于內(nèi)部控制視角下對行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的思考[J].財經(jīng)界,2015(8):36-38.

      [6]Melkers,Julia E.,and Katherine G.Willoughby. 2001.“Budgeters’Views of State Performance-Budgeting Systems:Distinctions Across Branches,”Public Administration Review 61(1):54-64.

      責(zé)編:險峰

      ▲財經(jīng)資訊

      這些合同不需要繳納印花稅

      我國現(xiàn)行印花稅稅收政策規(guī)定了對13個列舉稅目征收印花稅,其中合同性質(zhì)的稅目有11個。對未列入印花稅列舉范圍的不征稅。以下是常見的不需要繳納印花稅的各類合同。

      1.既有訂單又有購銷合同的,只需就購銷合同貼花,對訂單無需貼花。

      2.非金融機(jī)構(gòu)之間簽訂的借款合同。納稅人和非金融性質(zhì)的企業(yè)或個人簽訂的借款合同不需要繳納印花稅。如企業(yè)向股東借款是企業(yè)進(jìn)行融資的一種方式,和股東所簽訂的借款合同,如果雙方都不屬于金融機(jī)構(gòu),則無需印花。

      3.承包經(jīng)營合同。承包經(jīng)營合同在印花稅稅目中并沒有列舉,不屬于印花稅應(yīng)稅憑證。企業(yè)和政府、上級主管部門簽訂的承包經(jīng)營合同,以及企業(yè)內(nèi)部實(shí)行的承包、租賃合同,不屬于財產(chǎn)租賃合同,無需印花。

      4.繼續(xù)使用已到期合同無需印花。企業(yè)所簽訂的已貼花合同到期,但因合同所載權(quán)利義務(wù)關(guān)系尚未履行完畢,需繼續(xù)執(zhí)行合同所載內(nèi)容,即繼續(xù)使用已到期合同,只要該合同所載內(nèi)容和金額沒有增加,無須再重新貼花。

      5.委托代理合同。代理單位和委托方簽訂的委托代理合同,凡僅明確代理事項、權(quán)限和責(zé)任的,不屬于應(yīng)稅憑證,無需貼花。

      6.貨運(yùn)代理企業(yè)和委托方簽訂的合同和開出的貨物運(yùn)輸代理業(yè)專用發(fā)票,在不屬于印花稅應(yīng)稅憑證,無需貼花。

      7.承運(yùn)快件行李、包裹開具的托運(yùn)單據(jù)暫免貼花。

      8.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同,不屬于印花稅列舉征稅的憑證,不征收印花稅。

      【中圖分類號】F810.6

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