淺談企業(yè)集團(tuán)子公司在實(shí)施內(nèi)控中存在的問(wèn)題及對(duì)策

文/萬(wàn)騫

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淺談企業(yè)集團(tuán)子公司在實(shí)施內(nèi)控中存在的問(wèn)題及對(duì)策

文/萬(wàn)騫

摘要：我國(guó)現(xiàn)階段按規(guī)定執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的上市公司，其組織架構(gòu)建設(shè)和業(yè)務(wù)流程梳理基本達(dá)到了內(nèi)控監(jiān)管的合規(guī)性要求，但是離真正將內(nèi)控制度融入到企業(yè)的“骨子”里還有長(zhǎng)遠(yuǎn)的差距，特別是集團(tuán)多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，由于種種因素的影響，各子公司在落實(shí)內(nèi)控規(guī)范上的表現(xiàn)良莠不齊。筆者結(jié)合日常實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了部分在集團(tuán)子公司實(shí)施內(nèi)控過(guò)程中常出現(xiàn)的問(wèn)題，并探討解決問(wèn)題的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)子公司；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

一、我國(guó)現(xiàn)階段內(nèi)控執(zhí)行概況

2008年5月，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱基本規(guī)范)。2010年4月，五部委又聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》三項(xiàng)配套指引。連同此前發(fā)布的基本規(guī)范，標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實(shí)施，財(cái)政部等五部門制定了實(shí)施時(shí)間表，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司、及在上海證券交易所和深圳證券交易所主板上市的公司率先施行。

為全面評(píng)估上市公司內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀及實(shí)施效果，證監(jiān)會(huì)于2014年?duì)款^組織了一次深入調(diào)研，對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)控實(shí)施效果進(jìn)行了深入分析和評(píng)估，并提出了近期內(nèi)控監(jiān)管的政策建議。根據(jù)《上市公司內(nèi)控實(shí)施效果調(diào)研報(bào)告》所述：“總體上，已經(jīng)實(shí)施企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系的主板上市公司，基本上達(dá)到了內(nèi)控監(jiān)管的合規(guī)性要求，從組織架構(gòu)建設(shè)和業(yè)務(wù)流程梳理上實(shí)現(xiàn)了‘形似’，但是內(nèi)控落地‘神至’的效果有待評(píng)估”。對(duì)于此結(jié)論，筆者深以為然，在上市公司中，集團(tuán)多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不在少數(shù)，面對(duì)眾多的分公司子公司，集團(tuán)管理層只能把主要精力放在代表集團(tuán)核心利益的少數(shù)子公司上，而游離于集團(tuán)核心利益邊緣的、或者地理位置處于較偏遠(yuǎn)地區(qū)的子公司，主動(dòng)或被動(dòng)的就成為“被放養(yǎng)的羊”了，也因此造成了集團(tuán)子公司在落實(shí)內(nèi)控規(guī)范上的表現(xiàn)良莠不齊。筆者結(jié)合日常實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)了部分在集團(tuán)子公司實(shí)施內(nèi)控過(guò)程中常出現(xiàn)的問(wèn)題，并探討解決問(wèn)題的對(duì)策。

二、內(nèi)控實(shí)施中常出現(xiàn)的問(wèn)題

(一)集團(tuán)推廣宣傳乏力

早在內(nèi)部控制建設(shè)初期，集團(tuán)高管和核心子公司的管理層就會(huì)接受內(nèi)控相關(guān)的理論培訓(xùn)，而隨著內(nèi)控實(shí)施時(shí)間表的推進(jìn)，集團(tuán)本部和核心子公司的內(nèi)控執(zhí)行也逐漸步入正軌。 然而，對(duì)于大部分非核心子公司的管理層及員工而言，內(nèi)部控制是一個(gè)陌生的名詞，只是集團(tuán)印發(fā)的一份內(nèi)部文件、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的一個(gè)新項(xiàng)目而已。集團(tuán)管理層通常只是簡(jiǎn)單的將內(nèi)控手冊(cè)和執(zhí)行指令印發(fā)給下屬公司，而忽略了對(duì)內(nèi)控相關(guān)理論的推廣和宣傳，沒有正確的理論來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，往往會(huì)造成執(zhí)行的偏差，甚至變成一種應(yīng)付檢查的行為。

(二)子公司領(lǐng)導(dǎo)重視不足

筆者因工作需要經(jīng)常會(huì)對(duì)子公司的管理層進(jìn)行訪談，發(fā)現(xiàn)不少子公司領(lǐng)導(dǎo)在談及公司發(fā)展前景、經(jīng)營(yíng)理念、銷售策略時(shí)滔滔不絕，但當(dāng)提及內(nèi)控實(shí)施時(shí)則顯得相對(duì)漠然，甚至將內(nèi)控制度擺在與經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)立的位置上，認(rèn)為所謂的內(nèi)控制度刻板不靈活，妨礙了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，將集團(tuán)花費(fèi)了大量人力、物力編制的內(nèi)控手冊(cè)束之高閣。

(三)內(nèi)控制度落后僵化

因子公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模、人員素質(zhì)所限，很難獨(dú)立編制出內(nèi)控手冊(cè)，更通行的做法是集團(tuán)牽頭組織骨干人員成立內(nèi)控小組，或者聘請(qǐng)外部專家，按照業(yè)務(wù)模塊類別編制內(nèi)控手冊(cè)，這樣既遵循了適應(yīng)性原則，也滿足了成本效益原則的要求。但畢竟不是按每家子公司“量體裁衣”來(lái)編制內(nèi)控手冊(cè)，而且隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)模式的創(chuàng)新，原先的內(nèi)控制度就顯得落后和僵化了，不僅不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)，反而成為掣肘，制約企業(yè)的發(fā)展，增加企業(yè)的管理成本。

(四)人力資源成為短板

再科學(xué)有效的內(nèi)控制度也需要人去執(zhí)行，人力資源對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略有重要作用。然而，由于成本節(jié)約、地域限制、專業(yè)特殊等種種因素，部分子公司的人力資源捉襟見肘，經(jīng)常處于“招不到人、留不住人、用不對(duì)人”的窘境。筆者曾經(jīng)在某汽車4S店審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該店因人手不足，采購(gòu)業(yè)務(wù)都是需求部門的員工一人獨(dú)自完成，包括進(jìn)行申請(qǐng)、采購(gòu)、驗(yàn)收、以及出入庫(kù)登記，不相容職務(wù)未分離容易滋生舞弊行為， 使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。

三、解決問(wèn)題的對(duì)策建議

(一)真正做到全員參與內(nèi)部控制

基本規(guī)范將內(nèi)部控制定義為“由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程?！惫P者認(rèn)為，內(nèi)部控制要做到“神至”，關(guān)鍵在于“全員參與”，從集團(tuán)高管到下屬企業(yè)的每位員工都能將內(nèi)控意識(shí)融入到日常工作中。在上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)內(nèi)控制度的權(quán)威性，要求各級(jí)管理層以身作則，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度；對(duì)下，則應(yīng)開展多層次的內(nèi)控教學(xué)培訓(xùn)，使基層員工能充分知曉，確保內(nèi)控制度落到實(shí)處。

(二)充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)管體系的作用

基本規(guī)范及其配套指引的發(fā)布，表明我國(guó)的內(nèi)部控制監(jiān)管體系初步形成。按照要求，執(zhí)行內(nèi)控規(guī)范的上市公司，必須聘請(qǐng)具有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。同時(shí)，企業(yè)也必須對(duì)自身內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并披露年度內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告。這是從公眾的角度對(duì)企業(yè)的內(nèi)控制度執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)管。另外，基本規(guī)范也規(guī)定了企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)控有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)進(jìn)行報(bào)告。確實(shí)做到外部監(jiān)管、內(nèi)部監(jiān)督雙管齊下，就能大力促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。

(三)持續(xù)的完善內(nèi)控制度

內(nèi)控制度并不是制定好以后就一成不變的，雖然制度的穩(wěn)定性很重要，但也需定期進(jìn)行梳理。對(duì)于內(nèi)控制度中不具有實(shí)操性、重復(fù)控制或者與實(shí)際業(yè)務(wù)流程脫節(jié)的內(nèi)容進(jìn)行修改；對(duì)于企業(yè)內(nèi)同時(shí)運(yùn)行的多個(gè)體系，如內(nèi)控制度、ISO質(zhì)量體系等進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，避免體系間發(fā)生重疊或者矛盾；對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略格局發(fā)生的變化、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)修訂內(nèi)控制度，做到與時(shí)俱進(jìn)。

(四)建立科學(xué)有效的人力資源政策

一個(gè)系統(tǒng)、科學(xué)的人力資源政策能夠促生一個(gè)高效的內(nèi)部控制環(huán)境，而無(wú)效的人力資源管理則可能使企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境失控，進(jìn)而造成內(nèi)部控制的無(wú)效。具體到人力資源管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，則是體現(xiàn)在選聘員工時(shí)應(yīng)以職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為考察的重要標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于在職員工要建立一個(gè)長(zhǎng)效的培訓(xùn)機(jī)制，促進(jìn)員工持續(xù)更新其知識(shí)和技能，提升員工的服務(wù)效能；要制定一個(gè)合理的激勵(lì)約束機(jī)制，定期考核，明確獎(jiǎng)懲制度；同時(shí)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)、出納、內(nèi)部審計(jì)等關(guān)鍵崗位、及掌握企業(yè)重要商業(yè)秘密員工的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合人力資源現(xiàn)狀和未來(lái)需求預(yù)測(cè)，建立發(fā)展目標(biāo)，制定人力資源總體規(guī)劃和能力框架體系，優(yōu)化人力資源整體布局，實(shí)現(xiàn)人力資源的合理配置，全面提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要手段，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障。特別是在現(xiàn)階段世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大的險(xiǎn)峻環(huán)境下，如何有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中生存發(fā)展的關(guān)鍵因素。

俗話說(shuō)“千里之堤潰于蟻穴”，企業(yè)集團(tuán)要健康發(fā)展，并且逐漸強(qiáng)大，就必須重視各子公司的內(nèi)控建設(shè)和有效運(yùn)行。在明確企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，各子公司、各部門等實(shí)施主體共同努力，完善企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制體系，使其在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中充分發(fā)揮作用，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

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(作者單位：廈門信達(dá)股份有限公司)