淺析收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的并行

文/呂定橋

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淺析收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位中的并行

文/呂定橋

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的變化，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境的也發(fā)生了較大變化，這讓我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)和核算的方法缺點(diǎn)日益顯現(xiàn)。所以本文針對(duì)這些現(xiàn)象，從目前我國(guó)事業(yè)單位主要采用收付實(shí)現(xiàn)制下存在的諸多問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)，闡明了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下我國(guó)事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的亟待性和必要性，而且最新的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也明確的提出了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方式在我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中“并行”的思路，這為權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位有了理論與制度的保障。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；收付實(shí)現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、現(xiàn)行事業(yè)單位在收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下存在的嚴(yán)重問(wèn)題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制不能適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下事業(yè)單位在實(shí)施政府集中采購(gòu)制度和財(cái)政資金集中支付制度后顯現(xiàn)出的新情景

現(xiàn)階段我國(guó)事業(yè)單位積極實(shí)施財(cái)產(chǎn)物資采集中采購(gòu)制度以及財(cái)政撥付資金集中的支付制度后，一方面表現(xiàn)為單純的貨幣資金收入的增加，另一方面表現(xiàn)為財(cái)政支出費(fèi)用和用途的大幅度增加，這兩方面都涉及資金的流動(dòng)。然而收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)已完全不能準(zhǔn)確的反映財(cái)政資金的主要流向和變動(dòng)。因此一定程度上滋生了許多問(wèn)題。此外部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)核算上也會(huì)遇到什么時(shí)候確認(rèn)費(fèi)用的支出、財(cái)政費(fèi)用的支出按多大比例金額計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿等主要問(wèn)題。然而現(xiàn)在在事業(yè)單位收付實(shí)現(xiàn)制為主的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的情況之下，因此財(cái)政事業(yè)單位只能在實(shí)際收到撥款的單據(jù)和得到審批的情況下，按實(shí)際審批和收到的撥款金額確認(rèn)和計(jì)量購(gòu)入的材料物資的數(shù)量和額度。此為典型的收付實(shí)現(xiàn)制。因此，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的深入以及事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的日益嚴(yán)格，權(quán)責(zé)發(fā)生制引入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中已是大勢(shì)所趨。

（二）收付實(shí)現(xiàn)制不能很好的反映事業(yè)單位的資產(chǎn)等各方面的情況，不利于制定防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的配套措施

在當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位為了簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算程序，完全以貨幣資金的實(shí)際收付的期間來(lái)作為收入和支出的依據(jù)，而事業(yè)單位財(cái)政費(fèi)用的支出一樣僅僅包括以現(xiàn)金的實(shí)際支付的期間來(lái)計(jì)入會(huì)計(jì)賬簿，因此這并不能完整系統(tǒng)的反映事業(yè)單位那些當(dāng)期已發(fā)生但尚未支付的應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的一些財(cái)政債務(wù)，就絕大部分就成為了隱蔽的不規(guī)范的債務(wù)。然而，這種隱形的債務(wù)使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)極具不確定性和高危高發(fā)突然性，對(duì)事業(yè)單位的長(zhǎng)久健康發(fā)展極不利，從而阻礙了事業(yè)單位的再籌資和再經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。國(guó)家為加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的準(zhǔn)確掌握，強(qiáng)化對(duì)政府債務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控，中央深化改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組從國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全的高度，作出了在政府層面試編基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的資產(chǎn)負(fù)債表，改變了以往事業(yè)單位單一的收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。

（三）收付實(shí)現(xiàn)制下會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下編制出的會(huì)計(jì)報(bào)表信息不系統(tǒng)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目在列示不夠科學(xué)，核算范圍混亂，易產(chǎn)生小金庫(kù)現(xiàn)象

當(dāng)前，我國(guó)絕大多數(shù)事業(yè)單位沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表，因而不能披露事業(yè)單位現(xiàn)金的流動(dòng)情況：我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行的資產(chǎn)負(fù)債表以及收入費(fèi)用支出表中同時(shí)反映收支的情況，所以在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算方式后則能夠解決會(huì)計(jì)報(bào)表信息不全的問(wèn)題。此外，收入確認(rèn)以資金收付為時(shí)間節(jié)點(diǎn)，如此勢(shì)必形成延遲確認(rèn)收入的漏洞，容易造成挪用資金進(jìn)而出現(xiàn)“小金庫(kù)”等違法違紀(jì)的現(xiàn)象。造成事業(yè)單位財(cái)政資金的外流，最終損害國(guó)家和人民的切身利益。

二、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中實(shí)施的可行性和必要性

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流和趨勢(shì)的，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制在很大程度上有利于規(guī)范和完整我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系，并且在當(dāng)前的實(shí)際工作中事業(yè)單位有很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算比如經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的收支需要突破收付實(shí)現(xiàn)制，才能完整反映當(dāng)期收入并與支出配比。此外，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)有利于規(guī)范當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位的預(yù)算管理體制，我國(guó)事業(yè)單位一直強(qiáng)調(diào)講求行政效率和經(jīng)濟(jì)效益，這也是國(guó)家各個(gè)層面的人員應(yīng)盡職責(zé)和努力的方向。變革會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)方式勢(shì)在必行。此外，我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位還具有采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)和經(jīng)驗(yàn)。當(dāng)今我國(guó)事業(yè)單位很多財(cái)政事項(xiàng)都在試驗(yàn)或者應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)而且體系也日益完善。比如舉例而言，事業(yè)單位的舉辦的食堂收入可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，基層醫(yī)療衛(wèi)生單位的醫(yī)療服務(wù)收入按照目前的《基層醫(yī)療單位會(huì)計(jì)制度》是采用收付實(shí)現(xiàn)制，如能采用權(quán)責(zé)制則才能完整反映當(dāng)期收支，實(shí)現(xiàn)收入與支出的配比原則。

三、有目的的引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，是促進(jìn)我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的雙行融合制度的必要條件，全面提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的全面發(fā)展和質(zhì)量

（一）事業(yè)單位財(cái)政收入支出業(yè)務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制的處理的基本范圍，為新經(jīng)濟(jì)形式下兩種會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)的融合打下根基

當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位除對(duì)最主要的部分項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)性收入采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算外，還應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)收入以外的一些事業(yè)收入和部分符合權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的財(cái)政撥付款也采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。更加簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是對(duì)我國(guó)各級(jí)事業(yè)單位的各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主要的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為根基，分別完整的列明各個(gè)收益期間的支出或收入，而非僅僅以實(shí)際收到款項(xiàng)或付出支出為著眼點(diǎn)。更加完善會(huì)計(jì)核算的的準(zhǔn)確度和規(guī)范資金的用處。不容忽視的是對(duì)于跨期間的事業(yè)單位的收入和支出應(yīng)按收益的期間，分期間按收入支出比例進(jìn)行合理的劃分。這樣有利于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的完整和合理。

（二）對(duì)外投資的權(quán)責(zé)性改進(jìn)，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)事業(yè)單位對(duì)外投資也是當(dāng)前主要

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