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    IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

    2016-12-29 03:12:15夏曉紅劉成立
    當(dāng)代經(jīng)濟(jì) 2016年34期
    關(guān)鍵詞:事務(wù)所會(huì)計(jì)師

    夏曉紅,劉成立

    (青島理工大學(xué),山東青島266520)

    IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)

    夏曉紅,劉成立

    (青島理工大學(xué),山東青島266520)

    隨著我國(guó)資本市場(chǎng)市場(chǎng)化改革的深化,市場(chǎng)主導(dǎo)型的IPO注冊(cè)制呼之欲出。在注冊(cè)制下證監(jiān)會(huì)只是抽查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作底稿,不再對(duì)上市公司的申報(bào)材料真實(shí)與否進(jìn)行檢查。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為發(fā)行市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu),要對(duì)發(fā)行人披露信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé),會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任也更大。本文以我國(guó)新股發(fā)行制度改革為背景,首先介紹了我國(guó)IPO制度改革的背景,然后又對(duì)IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念和其成因進(jìn)行了分析,最后從監(jiān)管、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)人員、風(fēng)險(xiǎn)文化四個(gè)角度對(duì)改革下IPO風(fēng)險(xiǎn)控制給出了一些應(yīng)對(duì)措施。

    注冊(cè)制改革;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì);IPO

    一、IPO注冊(cè)制下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究背景

    1、IPO項(xiàng)目重啟

    2013年年底,2012年暫停的IPO終于重見天日。IPO的重新實(shí)施使會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)增加,但I(xiàn)PO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。最近幾年來(lái)發(fā)生了多起財(cái)務(wù)造假事件,這使得市場(chǎng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性產(chǎn)生了越來(lái)越多的質(zhì)疑,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在IPO審計(jì)中的作用產(chǎn)生了越來(lái)越多的關(guān)注。正因?yàn)槿绱?,審?jì)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越高。

    2、新股發(fā)行制度改革

    我國(guó)正在進(jìn)行的新股發(fā)行注冊(cè)制改革更加重視發(fā)行人的信息披露,而不再重視證監(jiān)會(huì)對(duì)發(fā)行人盈利能力和投資價(jià)值的審核,并且加強(qiáng)了事中事后的監(jiān)管和問(wèn)責(zé)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為發(fā)行市場(chǎng)的中介機(jī)構(gòu),要對(duì)發(fā)行人披露信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé),其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任也更大了。

    3、我國(guó)對(duì)注冊(cè)制實(shí)施逐步引入的原因

    相對(duì)于核準(zhǔn)制來(lái)說(shuō),注冊(cè)制是具有一定優(yōu)勢(shì)的。但是由于我國(guó)現(xiàn)在證券市場(chǎng)環(huán)境的特殊性,應(yīng)逐步引入注冊(cè)制。目前我國(guó)證券市場(chǎng)存在一些很不正常的現(xiàn)象。例如,普遍存在高溢價(jià)的新股,但往往這些新股并不是具有發(fā)展?jié)摿Φ墓景l(fā)行的。相反的,那些真正需要融資、具有發(fā)展前景的公司卻很難在我國(guó)的資本市場(chǎng)上取得上市資格。出現(xiàn)這種現(xiàn)象主要是因?yàn)槲覈?guó)新上市的公司數(shù)量較少,證券市場(chǎng)沒有達(dá)到“均衡”的狀態(tài),投資者能夠選擇的公司較少,而且部分?jǐn)M上市公司并不是因?yàn)楣窘?jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大真正需要融資,而是為了通過(guò)融資達(dá)到“圈錢”的目的。

    在核準(zhǔn)制中,監(jiān)管部門具有絕對(duì)權(quán)力,可以決定公司是否可以上市成功,這樣就阻礙了“提高上市公司質(zhì)量”這一使命的實(shí)現(xiàn)。并且因?yàn)檫@種絕對(duì)權(quán)力的存在,也導(dǎo)致了上市公司財(cái)務(wù)造假、信息披露不實(shí)等現(xiàn)象的滋生,甚至出現(xiàn)了公司一上市經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就下滑等有效資本市場(chǎng)不應(yīng)該出現(xiàn)的情形。就現(xiàn)在而言,讓監(jiān)管部門來(lái)判斷擬上市公司是否符合上市資格、是否具有發(fā)展的潛力是必不可少的,但監(jiān)管部門的這種職責(zé)需要逐步淡化。與此同時(shí)要更多地關(guān)注上市公司信息披露的真實(shí)性,這樣就為引入注冊(cè)制奠定了夯實(shí)的基礎(chǔ)。所以對(duì)注冊(cè)制實(shí)施逐步引入是必要的。

    二、IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

    1、IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念

    盡管國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和闡釋有所不同,但是基本觀點(diǎn)是相近的,即會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際存在虛假陳述或者誤導(dǎo)性陳述,但經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,卻出具了無(wú)保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是首次公開發(fā)行股票公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    2、IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)外因分析

    (1)法律法規(guī)不健全。由于我國(guó)正處在注冊(cè)制改革的過(guò)渡階段,相關(guān)法律法規(guī)是不穩(wěn)定的,較大的變動(dòng)從客觀上增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既當(dāng)選手又當(dāng)裁判,可能造成負(fù)責(zé)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所高管和發(fā)審委委員存在某種聯(lián)系,使審核流于形式。加之,對(duì)持續(xù)盈利的實(shí)質(zhì)審核,使許多不滿足條件的民營(yíng)企業(yè)粉飾利潤(rùn),進(jìn)而造假上市。會(huì)計(jì)師事務(wù)所容易在利益的誘惑下,不勤勉盡責(zé)甚至參與合謀,給審計(jì)監(jiān)督帶來(lái)較大的困難。

    (2)監(jiān)管和懲處力度不當(dāng)。證券監(jiān)管部門管理體系建全與否和力度的適當(dāng)與否將直接影響IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)現(xiàn)有監(jiān)管環(huán)境構(gòu)成復(fù)雜,給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)困惑和不便。另外,監(jiān)管不力,懲處力度不足。監(jiān)管機(jī)構(gòu)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán),致使一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所膽大妄為,利用法律的漏洞違規(guī)操作。即使事情敗露,一般也只會(huì)受到行政處罰;對(duì)涉案企業(yè)的處罰也以行政處罰為主,給那些意欲上市但不具備條件的企業(yè)進(jìn)行造假提供了較大的空間。

    (3)風(fēng)險(xiǎn)文化缺失。我國(guó)整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中缺失風(fēng)險(xiǎn)文化,形成了“重價(jià)值而輕風(fēng)險(xiǎn)”的風(fēng)氣,使我國(guó)資本市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)沒有得到合理規(guī)避和控制,市場(chǎng)秩序較為混亂,風(fēng)險(xiǎn)文化的缺失情況在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)中更為明顯。在實(shí)際業(yè)務(wù)中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍從財(cái)務(wù)報(bào)告入手,關(guān)注其報(bào)表數(shù)據(jù)是否滿足條件,對(duì)前期調(diào)查重視不足,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序后移。

    3、IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因分析

    (1)審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)度。目前,我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、資質(zhì)參差不齊,一些規(guī)模較小的事務(wù)所為了提高自身業(yè)績(jī),不惜降低審計(jì)收費(fèi)來(lái)吸引客戶,甚至有些事務(wù)所為了減少成本,縮短審計(jì)時(shí)間,不合理地減少審計(jì)工作量和必要的審計(jì)程序,大大提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且我國(guó)多數(shù)投資者對(duì)審計(jì)意見的依賴強(qiáng),把被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的美觀程度視為公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的代表,幾乎完全依賴審計(jì)報(bào)告來(lái)決定是否投資,這就造成了審計(jì)行業(yè)的混亂。擬上市企業(yè)也會(huì)盡量選擇能滿足其要求而且審計(jì)費(fèi)用較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可能為了留住客戶,無(wú)論被審計(jì)單位對(duì)錯(cuò)報(bào)是否調(diào)整,都會(huì)出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告,加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)獨(dú)立性缺失。IPO審計(jì)收入比一般年報(bào)審計(jì)收入高,且占審計(jì)費(fèi)用總額的比重不斷上升,即使項(xiàng)目失敗審計(jì)費(fèi)用也照收不誤,已成為事務(wù)所提高業(yè)務(wù)收入的重要來(lái)源。事務(wù)所如果按被審計(jì)單位的要求出具審計(jì)報(bào)告,有利于其承接公司上市后的審計(jì)業(yè)務(wù),從而帶來(lái)長(zhǎng)久利益。年收費(fèi)總額對(duì)其綜合實(shí)力排名有重要影響,事務(wù)所為了提升排名,很可能在影響?yīng)毩⑿缘膯?wèn)題上妥協(xié)。外部信息使用者將會(huì)計(jì)師事務(wù)所看作是企業(yè)信息公允表達(dá)的傳遞者和自身利益的維護(hù)者,而其又是盈利性組織,業(yè)務(wù)收入來(lái)源于被審計(jì)單位而非外部信息使用者,這就會(huì)造成利益沖突。會(huì)計(jì)師事務(wù)所很可能參與合謀、串通舞弊。

    三、IPO注冊(cè)制改革下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

    1、監(jiān)管角度

    國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)加快對(duì)此次改革的相關(guān)制度和新的《證券法》的制定和推廣,并且證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、工商局等政府部門之間應(yīng)該做到職責(zé)分明,從源頭降低相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),使得整個(gè)證券市場(chǎng)可以健康有序發(fā)展、保證全體股東的合法權(quán)益不受侵害。此外,需要出臺(tái)一個(gè)關(guān)于具體審核時(shí)相應(yīng)的職責(zé)承擔(dān)的指導(dǎo)文件,以便各方更好地了解自身的職責(zé),更好地履行證券市場(chǎng)監(jiān)督功能,并且對(duì)發(fā)行新股過(guò)程中出現(xiàn)的違規(guī)違法現(xiàn)象的懲罰機(jī)制也要加快進(jìn)行完善。

    2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度

    實(shí)行注冊(cè)制后,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)擬上市公司進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核。正因?yàn)槿绱?,注?cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任明顯加大,對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力要求也更高了。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立科學(xué)、合理的人才引進(jìn)機(jī)制,對(duì)應(yīng)聘者的學(xué)歷、專業(yè)知識(shí)、相關(guān)工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。并且在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中對(duì)數(shù)據(jù)分析等知識(shí)的需求越來(lái)越高,事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)培養(yǎng)和引進(jìn)掌握這類技術(shù)的人才,使其在審計(jì)業(yè)務(wù)中能有效地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,提高審計(jì)質(zhì)量。此外,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在實(shí)踐活動(dòng)中有效地防范風(fēng)險(xiǎn),將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平。

    3、風(fēng)險(xiǎn)文化角度

    風(fēng)險(xiǎn)文化存在于日常,作用于無(wú)形。文化的約束形成市場(chǎng)參與者發(fā)自內(nèi)心的認(rèn)同,對(duì)市場(chǎng)參與者職業(yè)道德的培養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力的提高帶來(lái)潛移默化的影響。對(duì)審計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō),應(yīng)全面引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念,大力推進(jìn)現(xiàn)代化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行革新時(shí),加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。在開展企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),審計(jì)人員尤其要提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在前期調(diào)查時(shí)就進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,調(diào)查該企業(yè)的發(fā)展歷程、運(yùn)營(yíng)狀況和競(jìng)爭(zhēng)狀況等,評(píng)估其宏觀風(fēng)險(xiǎn)。然后,將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿審計(jì)的全過(guò)程,把它與審計(jì)程序緊密結(jié)合起來(lái),合理配置審計(jì)資源,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    四、結(jié)語(yǔ)

    隨著我國(guó)新股發(fā)行制度由核準(zhǔn)制向注冊(cè)制的過(guò)渡,IPO審計(jì)環(huán)境、審計(jì)主體及審計(jì)對(duì)象等方面都發(fā)生了重大的變化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)的增加了。本文首先對(duì)IPO注冊(cè)制下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行分析,然后針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。由于新股發(fā)行制度的新變化,證券法及相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)及時(shí)就變化了的責(zé)任主體做出調(diào)整和完善,并且隨著證券市場(chǎng)的逐步成熟,注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)會(huì)變得越來(lái)越重要,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員要快速地做出調(diào)整以適應(yīng)這一變化,盡可能地降低IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    [1] 中國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)新股發(fā)行體制改革的意見[Z].中國(guó)證監(jiān)會(huì)公告〔2013〕42號(hào).

    [2] 中國(guó)證監(jiān)會(huì):關(guān)于首次公開發(fā)行股票并上市公司招股說(shuō)明書財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)截止日后主要財(cái)務(wù)信息及經(jīng)營(yíng)狀況信息披露指引[Z].2013-12-06.

    [3] 陳正林:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)及制度風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)研究,2006(3).

    [4] 余慧玲:IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其控制研究[D].河北大學(xué),2014.

    [5] 梁宇:注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的界定、成因及對(duì)策[J].廣州市經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2004(1).

    [6] 張曦:IPO審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略探討[J].審計(jì)月刊,2013(5).

    [7] 曹明艷:對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的思考[J].財(cái)會(huì)審計(jì),2011(6).

    [8] 章磊:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題研究[D].廈門大學(xué),2013.

    (責(zé)任編輯:劉冰冰)

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