加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)的思考

王　瑩，黃馨怡

（揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院，江蘇揚(yáng)州225009）

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加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)的思考

王瑩，黃馨怡

（揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院，江蘇揚(yáng)州225009）

摘要：中國自1980年開始征收個(gè)人所得稅以來，個(gè)人所得稅的征收始終不盡人意。究其原因，除稅法宣傳不夠深入、稅收制度不夠完善、公民納稅意識淡薄之外，個(gè)人信用制度的闕如，是至關(guān)重要的因素。為此，加強(qiáng)稅收管理制度的建立首先應(yīng)加快我國稅收信用體系的建設(shè)。

關(guān)鍵詞：稅收信用；信用評估；體系建設(shè)

近年來，因缺乏個(gè)人信用而導(dǎo)致的惡性事件甚囂塵上，如三聚氰胺等食品安全問題；同樣地，信用問題在稅收領(lǐng)域也很突出，具體表現(xiàn)為納稅人偷漏稅，征稅人隨意征稅，用稅人用稅不公開、暗箱操控稅收所得。為了社會經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展，加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)顯得尤為重要。

一、國內(nèi)外研究綜述

（一）國外研究狀況

美國的Cagan.p（1958）首先運(yùn)用現(xiàn)金比率法來測估逃稅的規(guī)模，即二戰(zhàn)后美國人們因?yàn)橥堤佣惗偕陥?bào)自己的收入所占的比例幾乎達(dá)到了向國內(nèi)收入署所申報(bào)總額的23%；［1］英國的道爾頓（1969）認(rèn)為租稅的本質(zhì)之異于政府其他收入者，即在納稅人與政府間無直接的同等交換物存在；［2］威廉·配第（1981）提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公平”、“簡便”、“節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)；［3］日本北野弘久（2001）認(rèn)為，若不將信用法則引入稅務(wù)行政理論上就肯定會產(chǎn)生違法行政（違反租稅法律主義）；［4］英國的西蒙·詹姆斯（2009）提出應(yīng)提高失信成本，主要通過建立失信懲戒機(jī)制和誠信激勵(lì)機(jī)制來實(shí)現(xiàn)。［5］

（二）國內(nèi)研究狀況

鄒自欽（2002）認(rèn)為稅收信用規(guī)范著人們的行為，在道德層面上能指引并評價(jià)人們的行為；［6］于鳳麗（2004）從納稅環(huán)境的角度分析得出，強(qiáng)化誠信納稅，需要征稅、納稅和中介機(jī)構(gòu)三方共同努力，才可以營造良好的稅收信用環(huán)境；［7］馬征（2006）認(rèn)為，稅收信用體系要想盡快完善，必須要加大宣傳與監(jiān)督，我們可以利用新聞媒體和網(wǎng)絡(luò)傳媒來達(dá)到目的；［8］王志榮（2007）從納稅人的角度重點(diǎn)研究了稅收契約存在的必要性，提出了實(shí)現(xiàn)誠信納稅所必須具備的良好觀念和制度基礎(chǔ)；［9］孫杰（2012）在借鑒美國、加拿大稅收信用體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國的實(shí)際情況，提出了完善我國稅收信用體系的構(gòu)想，以實(shí)現(xiàn)依法治稅、以德治稅；［10］蔡昌（2014）重點(diǎn)研究了導(dǎo)致稅收信用缺失的根本原因，認(rèn)為稅收信用治理方式要多元化、多邊制。［11］

（三）國內(nèi)外研究述評

據(jù)研究表明，早在上世紀(jì)中葉，國外學(xué)者就對稅收信用體系建設(shè)進(jìn)行了相關(guān)理論的研究，并就其對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響方面取得了創(chuàng)造性的研究成果，具體而言即將稅收信用的概念投入到稅法中，輔之以內(nèi)涵豐富的稅收信用評估體系，由此完善稅收信用法律體系。通過對國內(nèi)外稅收信用管理模式的對比分析，發(fā)現(xiàn)我國的稅收信用體系還不夠完善，一方面是稅收信用的研究起步較晚，另一方面是研究不夠深入、系統(tǒng)，理論基礎(chǔ)比較薄弱。希望通過借鑒國外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，最終能完善我國的稅收信用管理機(jī)制，提高納稅人的信用水平。

二、稅收信用體系建設(shè)存在的問題

（一）納稅意識淡薄，阻礙稅收信用建設(shè)

以追求利潤最大化為主要指標(biāo)的“經(jīng)濟(jì)人”在商品經(jīng)濟(jì)時(shí)代隨處可見，尤其是隨著改革開放進(jìn)程的加快，一些經(jīng)營者為了盈利真可謂是無所不用其極。一方面采取各種手段偷逃稅款，如虛開巨額增值稅發(fā)票、制造假賬、虛列成本等騙取國家稅收優(yōu)惠。我國個(gè)人所得稅在全部財(cái)政收入的份額不到5%，而國外一般都在29%到31%之間，這說明在我國絕大多數(shù)人并沒有把納稅問題看得很重要。另一方面又向稅務(wù)干部尋租，以求庇護(hù)。少數(shù)干部經(jīng)不起誘惑，狼狽為奸。雖然最終受到法律的制裁，但對整個(gè)社會公眾利益和社會經(jīng)濟(jì)造成的惡性影響卻是無法彌補(bǔ)的。

（二）法律體系不健全，制約稅收信用發(fā)展

首先是沒有完備的稅收法律體系；征稅、納稅及用稅信息不公開；各個(gè)地方政府的稅收制度也各不相同。然后是現(xiàn)下的稅收法律及信用制度已經(jīng)明顯滯后于現(xiàn)實(shí)需要，不能與時(shí)俱進(jìn)。最后是沒有形成系統(tǒng)的懲戒違反稅收行為的治理體系，最常見的方式就是突擊檢查，缺乏規(guī)范性。富人偷逃稅現(xiàn)象屢見不鮮。財(cái)產(chǎn)申報(bào)制在我國成了所謂的廉政制度，是對國際慣例的褻瀆。我國對工資外收入——偷逃稅的主要部分，缺乏管理，因?yàn)檫€沒有建立相應(yīng)的綜合申報(bào)制度。再有，很多經(jīng)濟(jì)活動都是現(xiàn)金交易，由于缺乏完善的財(cái)務(wù)制度加以限制，稅務(wù)機(jī)關(guān)很難找到真實(shí)的征稅依據(jù)。

（三）參與者分工不合理，影響稅收信用發(fā)展

從征稅部門而言，事前、事中、事后監(jiān)督相互脫節(jié)，直接影響了治稅的質(zhì)量。少數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)和干部把管理看得比服務(wù)還重要，自比如舊中國的“老爺”，稅務(wù)機(jī)關(guān)儼然就是舊時(shí)代的“衙門”了，這一惡劣現(xiàn)象嚴(yán)重暴露了征稅部門體制的缺陷；從用稅部門而言，預(yù)算只是徒有其表，在具體用稅過程中缺乏嚴(yán)格的管理和控制。同時(shí)資金使用情況不公開，使用效率低下，特別是一些不必要的“政績工程”、“形象工程”，與老百姓對公共產(chǎn)品的預(yù)期心理產(chǎn)生巨大反差。甚至某些地方政府干預(yù)執(zhí)法，越權(quán)審批減免稅，嚴(yán)重影響了“執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”的原則。

三、加強(qiáng)稅收信用體系建設(shè)的思考

（一）建立稅收信用管理法律體系

1.重視稅收基本法在稅收法律體系中的重要作用，完善稅收信用立法體系。首先，為了嚴(yán)格懲戒市場經(jīng)濟(jì)中的失信行為，當(dāng)務(wù)之急是盡快完成稅收基本法的外部構(gòu)架，即對失信現(xiàn)象的界限劃分、懲戒的具體方式以及懲戒的程度。其次，稅收立法力度加大化，稅收立法級次提升化，稅法權(quán)威、稅收立法信用提高化。

2.建立和完善個(gè)人信用制度

稅號和社會保障號合一是世界通行的做法，除了出于好記的原因還有更深刻的意義，這象征著因?yàn)槟阆蛘?、向國家納稅，所以政府向你提供社會保障的邏輯關(guān)系。其實(shí)這種稅務(wù)代碼制度在西方國家早就普及了，即國家為每個(gè)人編制一個(gè)唯一性、終身性的稅號。由于我國具體國情，這種稅務(wù)代碼制度還沒有實(shí)現(xiàn)全面覆蓋。鑒于它對稅收信用體系建設(shè)的創(chuàng)造性意義，我們應(yīng)該繼續(xù)推進(jìn)它的覆蓋面，以便互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)能更好地管理個(gè)人貸款、償債、納稅等情況。此外誠實(shí)守信的道德教育和宣傳也很重要，圍繞著信用原則，建立社會道德評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范一切社會行為。

3.建立稅收失信處罰機(jī)制

納稅人的行為應(yīng)與自身的信用等級直接掛鉤。若納稅人過去有偷漏稅等違法犯規(guī)的不良情況，最直接的后果就是降低他的信用等級，并且不能以任何物質(zhì)利益來替換這種損失。同時(shí)可以延長對信用等級低的納稅人的考察期，因?yàn)樗麄內(nèi)粼诤芏痰臅r(shí)間內(nèi)便轉(zhuǎn)為正常信用等級的話，極低的懲戒代價(jià)會讓其他人鉆法律制度的空子，不利于稅收信用體系的建設(shè)和管理。另外對于征稅機(jī)關(guān)沒有及時(shí)公布稅收信息，或稅收信息與實(shí)際不符的情況，納稅人可以利用媒介工具，促使征稅部門的征稅、用稅活動接受全社會的監(jiān)督。

（二）建立健全納稅人信用評估體系

1.建立個(gè)人稅收信用制度

美國、意大利等西方國家為公民編制獨(dú)一無二的稅號，統(tǒng)一的稅務(wù)代碼制度對稅收信用體系建設(shè)發(fā)揮了重要的監(jiān)督作用。目前我們也建立了統(tǒng)一的個(gè)人信用實(shí)碼制，即社會保障號、身份證號和稅號“三合一”的納稅人識別號制度，相當(dāng)于是每個(gè)人都擁有了第二個(gè)身份證和經(jīng)濟(jì)護(hù)照。一旦納稅人具有偷漏稅等不良納稅行為，其納稅信用等級就會立刻被降低。最顯著的優(yōu)點(diǎn)就是簡化工作流程，提高工作效率。

2.建立稅收信用中介機(jī)構(gòu)

發(fā)達(dá)國家在稅收信用體系建設(shè)中十分重視中介組織的調(diào)控作用，這為改善我國的稅收信用環(huán)境提供了重要的參考價(jià)值。通過對企業(yè)和個(gè)人資信方面的具體資料的掌握、剖析和評估，確保反映其信用的實(shí)際狀況。要大力發(fā)展民間信用評估中介機(jī)構(gòu)這一“第三只眼”，能為企業(yè)和個(gè)人提供客觀、公正的信息，為建立健全稅收信用體系提供了重要的理論基礎(chǔ)。

3.建立稅收信息管理網(wǎng)絡(luò)體系

目前內(nèi)部連接基本屬于封閉狀態(tài)的稅收信息管理網(wǎng)絡(luò)只能滿足稅收征管的一般需要，由此產(chǎn)生的“信息短路”現(xiàn)象，必然造成信用的失真。如今稅收征管層次越來越高，為了滿足其需要，開放性的信息管理網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)是必不可少的，在未來的稅收信用建設(shè)過程中應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)信息普及化和網(wǎng)絡(luò)直接控制。利用媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)可即時(shí)查詢得知。這樣客戶在業(yè)務(wù)上能很快做出明智的選擇，稅務(wù)、海關(guān)、銀行、保險(xiǎn)等部門也能采取必要的防范措施，防止納稅人再次失信。

（三）建立和完善征稅人信用制度

我國偷稅漏稅的現(xiàn)象屢見不鮮，究其根本確是征稅部門沒有盡職盡責(zé)，不但沒有盡到服務(wù)納稅人的職責(zé)，反而大多以“稅老大”相稱。

首要任務(wù)是從征稅人的觀念入手，加強(qiáng)為納稅人服務(wù)的意識，并杜絕政府官員不良作風(fēng)，建立一種相對輕松的合作式的稅務(wù)管理，更易于提高效率和實(shí)現(xiàn)征收目的；其次，在征稅過稱中要嚴(yán)格執(zhí)行責(zé)任制度，權(quán)力責(zé)任一一對應(yīng)，可以以書面形式明確每個(gè)執(zhí)法人員的職責(zé)和任務(wù)，合理分工，最終實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)統(tǒng)一；然后，要嚴(yán)格加強(qiáng)對稅務(wù)干部違法懲罰力度的管理。處罰力度大了，稅務(wù)干部就會減少設(shè)租，納稅人的尋租活動也會大大減少；最后，按時(shí)納稅雖說是憲法規(guī)定的每個(gè)公民必須遵守的義務(wù)，只有在征稅部門合法征稅，并合理用稅的情況下才能提高納稅人對其的信任度。要保證其合法性，除了規(guī)范執(zhí)法程序、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督以外，還要完善法律救濟(jì)、強(qiáng)化外部監(jiān)督。最有效的途徑是，實(shí)行排除行政權(quán)力干擾的真正法治意義上的司法救濟(jì)。稅收行政部門內(nèi)部的制度劃分的越嚴(yán)格，司法機(jī)關(guān)執(zhí)法的自由度越高，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用職權(quán)、占取納稅人利益的機(jī)會將越少，這樣稅收信用在納稅人心中的份量也就越高。

（四）建立和完善用稅人信用制度

第一，用稅公開化。嚴(yán)格監(jiān)督政府征稅的全過程，跟蹤調(diào)查稅收使用情況，讓納稅人對稅收的最終用途了如指掌。

第二，用稅高效化。集中力量干大事。要堅(jiān)持為納稅人服務(wù)的思想，所建基礎(chǔ)設(shè)施要最有利于人民生活水平的提高。簡化辦事程序，減少審批環(huán)節(jié)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)I造寬松環(huán)境。

第三，用稅規(guī)范化。貪污腐敗造成的損失最終還是要由納稅人交納稅款來彌補(bǔ)，貪污腐敗行為會造成社會公眾利益的大量流失。為了保證納稅人的合法利益，我們必須要嚴(yán)懲貪污腐敗等違法亂紀(jì)行為，保證稅款規(guī)范使用與安全，實(shí)現(xiàn)為納稅人服務(wù)的愿望。

第四，用稅合理化。從公共管理角度看，納稅人在公共產(chǎn)品的供需關(guān)系中處于主導(dǎo)地位，用稅人必須以公共利益為重中之重，最大限度滿足納稅人對公共產(chǎn)品的需求。納稅人心理失衡，根本原因是公共服務(wù)產(chǎn)品有缺陷，因此根本對策是依法用稅。

總之，稅收信用問題已經(jīng)引起了廣泛關(guān)注。意識是關(guān)鍵，如何加強(qiáng)納稅人、征稅人和用稅人這三者的思想道德建設(shè)，如何獎(jiǎng)懲結(jié)合，本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理角度給出了一些建議，希望能在一定程度上緩解稅收信用缺失導(dǎo)致的不良影響，保證經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)健運(yùn)行。

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［9］王志榮.以稅收契約為邏輯起點(diǎn)看誠信納稅［J］.稅務(wù)研究，2007（1）.

［10］孫杰.完善我國稅收信用體系的構(gòu)想［J］.2012（4）.

［11］蔡昌.稅收信用論-基于產(chǎn)權(quán)和稅收契約視角［M］.北京：清華大學(xué)出版社，2014.

［責(zé)任編輯：方曉］

中圖分類號：F812

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2016）07-0089-03

收稿日期：2016-04-27

基金項(xiàng)目：江蘇省揚(yáng)州大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目（X2015800）；江蘇省大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練計(jì)劃重點(diǎn)項(xiàng)目（201511117005Z）

作者簡介：王瑩（1993-），女，江蘇宿遷人，本科學(xué)生，研究方向：金融學(xué)、財(cái)稅學(xué)；黃馨怡（1995-），女，江蘇揚(yáng)州人，本科學(xué)生，研究方向：會計(jì)學(xué)。