供給側(cè)改革下金融機(jī)構(gòu)實(shí)施“營(yíng)改增”探討

李 延

（中國(guó)進(jìn)出口銀行 湖北省分行，湖北 武漢 430077）

供給側(cè)改革下金融機(jī)構(gòu)實(shí)施“營(yíng)改增”探討

李 延

（中國(guó)進(jìn)出口銀行 湖北省分行，湖北 武漢 430077）

本文以2016年5月開始在金融業(yè)實(shí)施的“營(yíng)改增”為研究?jī)?nèi)容，通過對(duì)供給側(cè)改革下“營(yíng)改增”進(jìn)程的梳理，分析了金融機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”的四個(gè)現(xiàn)實(shí)難點(diǎn)、金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)面臨很大調(diào)整、金融機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”后相關(guān)工作量加大管理成本提高、因“營(yíng)改增”帶來的各類風(fēng)險(xiǎn)概率加大進(jìn)行了討論，并對(duì)金融機(jī)構(gòu)全面落實(shí)“營(yíng)改增”的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行了闡述，最后給出了相關(guān)的應(yīng)對(duì)措施。

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；供給側(cè)

經(jīng)過三十多年的改革開放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，現(xiàn)已成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，更是近幾年全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最大貢獻(xiàn)者。相對(duì)應(yīng)的，我國(guó)稅收收入也持續(xù)多年高速增加。目前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下供給側(cè)改革逐步深入的同時(shí)，稅制改革的步伐越來越大?！盃I(yíng)改增”自2012年1月1日在上海率先試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，2016年5月后“營(yíng)改增”改革范圍擴(kuò)展至最后四個(gè)行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，至此全國(guó)全行業(yè)告別營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)而言，“營(yíng)改增”從制度設(shè)計(jì)到實(shí)施更具復(fù)雜性，因而如何全面落實(shí)也就倍加關(guān)注。

一、供給側(cè)改革下的“營(yíng)改增”進(jìn)程

自2013年以來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展增速放緩，進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)階段。總體上，經(jīng)濟(jì)新常態(tài)包含著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度轉(zhuǎn)換、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力變化、資源配置方式轉(zhuǎn)換、經(jīng)濟(jì)福祉包容共享等全方位轉(zhuǎn)型升級(jí)在內(nèi)的豐富內(nèi)涵和特征。從全球范圍看，因勞動(dòng)年齡人口不斷減少、技術(shù)進(jìn)步導(dǎo)致的資本品價(jià)格下降以及貧富分化日趨嚴(yán)重，形成了供給相對(duì)于需求過剩的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問題，已令世界多國(guó)包括我國(guó)在內(nèi)無法回避。為了適應(yīng)和引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)，我國(guó)著力推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；2016年的經(jīng)濟(jì)工作要突出以推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，著眼于矯正供需結(jié)構(gòu)錯(cuò)配和要素配置扭曲，全面落實(shí)“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板”五大重點(diǎn)任務(wù)。

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有周期性、總量性問題，但結(jié)構(gòu)性問題最突出，矛盾的主要方面在供給側(cè)。供給側(cè)的調(diào)控主要依賴財(cái)政政策，而稅收政策是財(cái)政政策的主要部分，因此，稅收政策承擔(dān)起宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重任。根據(jù)拉弗曲線，短期實(shí)行減稅政策后，可以增加企業(yè)收入，企業(yè)有更多的資金投入生產(chǎn)，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，增加稅基，給未來稅收增長(zhǎng)提供保障，這就是短期減稅與中長(zhǎng)期增稅的關(guān)系。為了有效刺激企業(yè)家和勞動(dòng)者的積極性，不斷提升資本和勞動(dòng)要素投入的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而從供給端擴(kuò)展經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛力，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)不僅在我國(guó)“十二五”期間進(jìn)行了積極探索，更是“十三五”時(shí)期的財(cái)稅體制改革目標(biāo)。“十三五”時(shí)期，我國(guó)必須在創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展理念的指導(dǎo)下，建立稅種科學(xué)、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、法律健全、規(guī)范公平、征管高效的稅收制度。

增值稅因其稅收中性、籌集方式簡(jiǎn)便和避免重復(fù)征稅被很多國(guó)家選擇替代了營(yíng)業(yè)稅。為減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，提振實(shí)體經(jīng)濟(jì)，我國(guó)2012年1月1日在上海率先進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2012年9月，北京等11個(gè)省市相繼試點(diǎn)；2013年8月，“營(yíng)改增”在全國(guó)鋪開。與此同時(shí)，“營(yíng)改增”范圍也迅速從“6+1”發(fā)展成“7+2”。2016年5月1日后，營(yíng)改增改革范圍擴(kuò)展至最后四個(gè)行業(yè)：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)，至此增值稅成為我國(guó)第一大稅種，其制度將更加完善規(guī)范。

“營(yíng)改增”從稅制角度不僅僅是一項(xiàng)減稅措施，更是“十三五”時(shí)期稅制優(yōu)化的具體體現(xiàn)。從供給層面，增值稅以增值額為稅基，有效避免了重復(fù)征稅。同時(shí)，只有全行業(yè)營(yíng)改增才能真正實(shí)現(xiàn)稅收加公平，此次全行業(yè)“營(yíng)改增”，將覆蓋所有貨物與勞務(wù)，將第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條將徹底打通，對(duì)于解決經(jīng)濟(jì)供給結(jié)構(gòu)扭曲脫節(jié)問題，起到了至關(guān)重要的作用。對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)而言，“營(yíng)改增”為鼓勵(lì)社會(huì)投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新營(yíng)造了更寬松的環(huán)境，并對(duì)推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、結(jié)構(gòu)優(yōu)化起到積極作用。李克強(qiáng)總理指出：全面實(shí)施營(yíng)改增是今年政府工作的重頭戲，是表現(xiàn)積極財(cái)政政策更加有效的關(guān)鍵性舉措，也是結(jié)構(gòu)性改革和財(cái)稅體制改革牽一發(fā)而動(dòng)全身的重大舉措。營(yíng)改增不僅給企業(yè)減稅、推動(dòng)稅制調(diào)整，也助力國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將會(huì)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)寫下濃墨重彩的一筆。

二、金融機(jī)構(gòu)“營(yíng)改增”的現(xiàn)實(shí)難點(diǎn)

從國(guó)際范圍看，很多國(guó)家對(duì)金融業(yè)的增值稅管理原則通常是免稅或少數(shù)產(chǎn)品征稅。我國(guó)對(duì)金融機(jī)構(gòu)全面實(shí)施“營(yíng)改增”是將之前實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅制管理進(jìn)行改革，因沒有現(xiàn)成的國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，必然是制度和實(shí)操層面的創(chuàng)新。因此，存在現(xiàn)實(shí)困難和問題也不足為奇。

一是全面理解和準(zhǔn)確把握“營(yíng)改增”政策有難度。由于單純針對(duì)不同的金融業(yè)務(wù)或金融產(chǎn)品規(guī)定需對(duì)應(yīng)不同的稅率，如何準(zhǔn)確核算每項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入以及為取得這些業(yè)務(wù)收入對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，是當(dāng)前及今后“營(yíng)改增”全面落地的最大挑戰(zhàn)之一。此外，同絕大部分增值稅征收中有清晰可查的服務(wù)對(duì)價(jià)作為課稅原則相比，金融業(yè)的交易產(chǎn)品常常包含交易對(duì)象的時(shí)間價(jià)值等因素，與傳統(tǒng)的勞務(wù)和服務(wù)性質(zhì)有著明顯差異?；诖耍鹑跈C(jī)構(gòu)如何正確理解“營(yíng)改增”的政策文件，并準(zhǔn)確把握稅務(wù)征管環(huán)節(jié)的監(jiān)管手段和原則，將是金融企業(yè)在應(yīng)對(duì)營(yíng)改增過渡期面臨的核心問題。

二是金融機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)面臨很大調(diào)整，管理成本提高，風(fēng)險(xiǎn)概率加大。金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密，業(yè)務(wù)復(fù)雜、產(chǎn)品多樣。營(yíng)改增后，金融機(jī)構(gòu)面臨著重新梳理設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)模式調(diào)整、信息系統(tǒng)進(jìn)行改造、增值稅發(fā)票管理、納稅申報(bào)、制度修訂完善等一系列工作，需要耗費(fèi)大量的人力物力。且部分金融機(jī)構(gòu)的信息系統(tǒng)存在多業(yè)務(wù)系統(tǒng)并行提供服務(wù)的情形，使得信息系統(tǒng)改造所面臨的兼容性風(fēng)險(xiǎn)大大提高。從稅法而言，增值稅的界定更加清晰，原先營(yíng)業(yè)稅管理下的部分業(yè)務(wù)類型如何準(zhǔn)確認(rèn)定到新的增值稅中，確保從源頭規(guī)避增值稅繳納不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)，是金融機(jī)構(gòu)面臨的新挑戰(zhàn)。

三、金融機(jī)構(gòu)全面落實(shí)“營(yíng)改增”的工作環(huán)節(jié)

金融行業(yè)作為最后四個(gè)行業(yè)推行“營(yíng)改增”工作，較之其他行業(yè)而言相對(duì)要晚，原因之一是從制度設(shè)計(jì)的復(fù)雜程度上、從對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響上，都超過之前已經(jīng)納入營(yíng)改增的行業(yè)，尤其對(duì)于金融業(yè)這樣業(yè)務(wù)復(fù)雜、系統(tǒng)改造等工作非常耗時(shí)的行業(yè)來說，需要更多的準(zhǔn)備。我國(guó)金融機(jī)構(gòu)的“營(yíng)改增”不僅是我國(guó)稅收制度的創(chuàng)新也是金融機(jī)構(gòu)運(yùn)行模式的重大調(diào)整，“營(yíng)改增”的不斷完善，不僅影響當(dāng)前的財(cái)稅策略，更將為金融企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)理念和模式帶來深遠(yuǎn)的影響。因此，針對(duì)金融機(jī)構(gòu)的上述難點(diǎn)，應(yīng)在以下方面做好應(yīng)對(duì)：

第一，加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理的科學(xué)性和規(guī)范性。金融機(jī)構(gòu)當(dāng)前要做好“營(yíng)改增”的過渡工作，只能從科學(xué)規(guī)范的制度體系建設(shè)和完善入手。要切實(shí)抓好完善報(bào)銷制度、發(fā)票管理制度以及申報(bào)審核管理制度。金融行業(yè)日常交易金額和數(shù)量較大，業(yè)務(wù)種類繁多，例如銀行業(yè)涉及存款、貸款、擔(dān)保、結(jié)算、金融商品轉(zhuǎn)讓，證券業(yè)涉及股票或其他證券的交易等等。 “營(yíng)改增”后，金融機(jī)構(gòu)將重塑新的會(huì)計(jì)處理和業(yè)務(wù)流程，特別是“營(yíng)改增”后的發(fā)票管理工作，由于增加了增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、保管和開具等環(huán)節(jié)，不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)將加大，運(yùn)營(yíng)成本也會(huì)提高，但必須確保其客戶能夠收到合規(guī)的增值稅發(fā)票，對(duì)于允許抵扣的項(xiàng)目能夠正常抵扣，確保抵扣鏈條的連續(xù)性，真正落實(shí)國(guó)家政策避免重復(fù)交稅的問題。

第二，加大系統(tǒng)改造的技術(shù)資金投入。我國(guó)金融業(yè)系統(tǒng)比較復(fù)雜，信息化程度比較高，由于長(zhǎng)期適應(yīng)了營(yíng)業(yè)稅含稅價(jià)的特點(diǎn)，系統(tǒng)及內(nèi)部流程均按營(yíng)業(yè)稅制的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。而增值稅的特點(diǎn)是要對(duì)增值額進(jìn)行征稅，因此，金融機(jī)構(gòu)必須對(duì)現(xiàn)行系統(tǒng)改造進(jìn)行資金投入，完善系統(tǒng)的運(yùn)用功能，實(shí)現(xiàn)增值稅開票系統(tǒng)與銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效銜接，需要持續(xù)關(guān)注因營(yíng)改增而進(jìn)行的系統(tǒng)增值稅模塊改造差錯(cuò)管理與應(yīng)對(duì)，及時(shí)、有效解決在銜接過程中出現(xiàn)的硬件、軟件等問題。

第三，加強(qiáng)“營(yíng)改增”后續(xù)出臺(tái)政策法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用。金融行業(yè)所涉及的成本構(gòu)成比較復(fù)雜，金融行業(yè)應(yīng)更加關(guān)注國(guó)家對(duì)金融行業(yè)增值稅抵扣的相關(guān)政策，用好稅收政策。對(duì)不同成本應(yīng)及時(shí)獲得有效抵扣憑證、并進(jìn)行抵扣確認(rèn)，或者將不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的業(yè)務(wù)外包給其他企業(yè)，以購進(jìn)服務(wù)的方式取得增值稅發(fā)票獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。通過學(xué)習(xí)新的稅收政策，掌握各項(xiàng)成本中進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣稅額，真正減輕稅負(fù)。

第四，根據(jù)稅制改革的導(dǎo)向，調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)。根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)在今年3月聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的 通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文 件”）文件要求，“營(yíng)改增”后貸款利息以及與貸款業(yè)務(wù)直接相關(guān)的傭金與手續(xù)費(fèi)支出所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額均不可抵扣，但企業(yè)支付的直接收費(fèi)業(yè)務(wù)費(fèi)用是可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的。由此看來，國(guó)家從稅制上鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)拓展中間業(yè)務(wù)。因此，金融機(jī)構(gòu)應(yīng)加大經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等顯性收費(fèi)金融業(yè)務(wù)，一方面可以擺脫金融機(jī)構(gòu)對(duì)利差收入的過度依賴，另一方面也可在本輪稅制改革中獲得相應(yīng)的收益。

總而言之，金融行業(yè)的“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革中的重要環(huán)節(jié)。營(yíng)改增全面推開，是稅收改革主動(dòng)適應(yīng)國(guó)家發(fā)展戰(zhàn)略大局的重大舉措，也是稅收政策助力經(jīng)濟(jì)新常態(tài)和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要措施，在這場(chǎng)關(guān)乎國(guó)家發(fā)展全局的供給側(cè)改革中，必將發(fā)揮更大的作用。

[1] 彭文生．《2016年宏觀經(jīng)濟(jì)視角：供給之道，實(shí)則虛之》．《金融發(fā)展評(píng)論》,2015年第12期．

[2] 楊志勇．《按新發(fā)展理念要求推進(jìn)稅收制度建設(shè)》．《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》2015年第12期．

[3] 梁因樂,孔令文．《金融業(yè)“營(yíng)改增”，路漫漫其修遠(yuǎn)》．《金融會(huì)計(jì)》2016年第5期總第270期．

[4] 付聰《營(yíng)該增到底怎么改，李克強(qiáng)這么說》．中國(guó)政府網(wǎng),2016-04-06．

[5] 張占斌《中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的六大特征及理念》．光明網(wǎng),2016-01-11．

（責(zé)任編輯：李 健）