“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃研究

徐元玲

摘 要：從2016年5月1號(hào)開(kāi)始，建筑施工企業(yè)開(kāi)始實(shí)行“營(yíng)改增”，由原來(lái)3%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率。為此，分析了“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)面臨的部分涉稅問(wèn)題，對(duì)建筑企業(yè)增值稅的納稅籌劃提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.26.102

從今年5月1號(hào)開(kāi)始，建筑、房地產(chǎn)、金融等行業(yè)納入營(yíng)改增的改革范疇，其中建筑業(yè)稅率為11%。長(zhǎng)期以來(lái)，建筑業(yè)的利潤(rùn)率徘徊在3.5%左右，屬于微利行業(yè)，稅改必然會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)、盈利產(chǎn)生較大影響。面對(duì)改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)和機(jī)會(huì)，建筑企業(yè)應(yīng)充分意識(shí)到“營(yíng)改增”帶來(lái)的各方面影響，從企業(yè)的整體出發(fā)制定有效的納稅籌劃方案。

1 營(yíng)改增背景下建筑企業(yè)面臨的部分涉稅問(wèn)題

1.1 集團(tuán)公司內(nèi)部稅負(fù)不均衡，內(nèi)部服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)

建筑集團(tuán)公司一般有多個(gè)工程公司構(gòu)成，各公司承接的工程類型不一定相同，稅負(fù)也有差異，有的公司采購(gòu)材料物資、設(shè)備量大，進(jìn)項(xiàng)稅額多，銷項(xiàng)相對(duì)較少，進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)而沒(méi)有抵扣完，有的公司則是銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于進(jìn)行稅額，需要交納較多的稅。另外，多數(shù)建筑集團(tuán)公司實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的多元化，在提供建筑施工服務(wù)的同時(shí)，還兼營(yíng)運(yùn)輸、安裝勞務(wù)，甚至還自行生產(chǎn)配件等。如果運(yùn)輸安裝等勞務(wù)等仍然繼續(xù)由內(nèi)部的部門提供，而不是由獨(dú)立的公司提供，那么其本質(zhì)是內(nèi)部服務(wù)，是不允許開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，那么公司就不能抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)。

1.2 供應(yīng)商的選擇將影響企業(yè)稅負(fù)及利潤(rùn)

建筑企業(yè)流動(dòng)性大，多數(shù)為跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)。企業(yè)為了降低施工成本，比較傾向于與價(jià)格低的貨物供應(yīng)商合作，從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買材料，或是受當(dāng)?shù)毓┴洍l件限制，建筑企業(yè)就會(huì)選擇當(dāng)?shù)剞r(nóng)民等作為供應(yīng)商，而這些供應(yīng)商一般都是就地采石采砂，無(wú)法開(kāi)具專用發(fā)票。同時(shí)由于供應(yīng)商不規(guī)范，產(chǎn)品質(zhì)量得不到保證，可能出現(xiàn)由于貨源質(zhì)量問(wèn)題導(dǎo)致的退貨問(wèn)題。建筑企業(yè)如果不能取得發(fā)票，則抵扣不了進(jìn)項(xiàng)，使得稅負(fù)加大、利潤(rùn)減少。材料成本占建筑企業(yè)總成本的50%以上，稅額抵扣的利用程度是節(jié)稅的關(guān)鍵所在，建筑企業(yè)應(yīng)充分意識(shí)到增值稅專用發(fā)票的重要性，在選擇供應(yīng)商時(shí)不能僅僅考慮價(jià)格。

1.3 對(duì)外報(bào)價(jià)更加復(fù)雜

建筑企業(yè)一般都是采用投標(biāo)方式來(lái)承接建筑項(xiàng)目，需要編制投標(biāo)書(shū)，主要內(nèi)容就是確定投標(biāo)價(jià)格，由建設(shè)單位在若干投標(biāo)人中進(jìn)行比較后，最終確定承建單位，然后雙方再簽訂工程承包合同。建設(shè)企業(yè)能否中標(biāo)，除了與自身的建筑資質(zhì)、實(shí)力等等有關(guān)外，更和報(bào)價(jià)是否合理直接相關(guān)。報(bào)價(jià)過(guò)高，在競(jìng)爭(zhēng)會(huì)被淘汰，與工程項(xiàng)目失之交臂，而價(jià)格過(guò)低，企業(yè)的利潤(rùn)所剩無(wú)幾，甚至虧損。與增值稅不同，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，工程費(fèi)用定額包含了營(yíng)業(yè)稅稅金，而稅改后，增值稅稅金不再包括在工程費(fèi)用定額中，因此，需進(jìn)行調(diào)整和修正定額，產(chǎn)品造價(jià)的構(gòu)成內(nèi)容將發(fā)生改變，因此在對(duì)外投標(biāo)時(shí)，報(bào)價(jià)工作更加復(fù)雜，需根據(jù)修正后的費(fèi)用定額來(lái)計(jì)算價(jià)格。

1.4 巨額勞務(wù)用工無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票

建筑行業(yè)屬于勞動(dòng)力密集型行業(yè)，員工的主體部分是由大量的農(nóng)民工、臨時(shí)工構(gòu)成，成本費(fèi)用中人工勞務(wù)成本比重大，占20%以上，并且呈不斷上漲的趨勢(shì)，而這部分巨額勞務(wù)支出卻無(wú)法取得法定扣稅憑證抵扣稅金，必然會(huì)大大減少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，建筑公司企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)一步加重。因此，建筑行業(yè)企業(yè)必須想辦法控制減少勞務(wù)成本、降低稅負(fù)、增加利潤(rùn)。

1.5 資金鏈緊張問(wèn)題更加嚴(yán)重

稅款的預(yù)繳與工程款的拖欠現(xiàn)象將加劇了資金鏈的緊張。改革前，建筑行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅一般是由建設(shè)單位在驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)進(jìn)行代扣代繳，直接從結(jié)算的價(jià)款中扣繳。實(shí)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅的方式，稅改后不再實(shí)行代扣代繳方式，將采用稅款預(yù)繳方式，待工程完工后再進(jìn)行稅金的清算?，F(xiàn)實(shí)中，普遍存在工程款的拖欠問(wèn)題，即工程款收回跟不上工程施工進(jìn)度，甲方驗(yàn)工計(jì)價(jià)后不一定馬上支付工程款，會(huì)拖欠一段時(shí)間才付款，但企業(yè)的納稅義務(wù)卻已經(jīng)產(chǎn)生，企業(yè)既要墊付工程款還要墊付相應(yīng)的稅金，嚴(yán)重?cái)D占了建筑企業(yè)的資金。同時(shí)由于未及時(shí)收到工程建設(shè)資金，建筑企業(yè)很有可能延遲付款給材料供應(yīng)商，進(jìn)一步導(dǎo)致不能及時(shí)取得增值稅發(fā)票進(jìn)行抵扣。

2 建筑企業(yè)增值稅納稅籌劃的建議

2.1 合理設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的組織形式

稅改后，企業(yè)可以靈活設(shè)置企業(yè)組織形式。比如，在集團(tuán)公司稅負(fù)不均衡的情況下，如果把各建筑公司設(shè)立為獨(dú)立法人子公司，則各子公司應(yīng)獨(dú)立申報(bào)并繳納稅金，必然有部分子公司的進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得及時(shí)的抵扣，因此集團(tuán)公司稅負(fù)會(huì)較重。而把將下屬工程公司設(shè)立為分公司形式，由企業(yè)統(tǒng)一繳納增值稅，則整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部各公司的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額能相互抵扣。而運(yùn)輸?shù)葍?nèi)部服務(wù)較多的建筑公司，為爭(zhēng)取獲得更多的進(jìn)項(xiàng)抵扣，可考慮將運(yùn)輸及零配件生產(chǎn)等部門設(shè)置為獨(dú)立核算的子公司形式。

2.2 謹(jǐn)慎選擇供貨渠道

企業(yè)在購(gòu)買材料物資的時(shí)候，應(yīng)在小規(guī)模納稅人供貨商和一般納稅人供貨商之間做出比較，需綜合考慮價(jià)格、稅負(fù)、質(zhì)量等因素，選擇能給企業(yè)帶來(lái)更多現(xiàn)金凈流量、更多凈利潤(rùn)的供貨渠道。一般納稅人供貨商的價(jià)格可能更高，但自身能開(kāi)具專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人價(jià)格可能更低，但自身無(wú)法開(kāi)具專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)，抵扣率僅為3%，而過(guò)低的抵扣率或不能取得專用發(fā)票等必然會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)?yè)p失，因此施工企業(yè)必須要求小規(guī)模納稅人供貨商在價(jià)格上給予足夠的優(yōu)惠。價(jià)格折讓要達(dá)到多少才能彌補(bǔ)不能取得專用發(fā)票而帶來(lái)的損失呢？這就需要將價(jià)格折讓幅度與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)進(jìn)行比較。在不考慮質(zhì)量等其他因素的前提下，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓幅度等于價(jià)格折讓臨界點(diǎn)時(shí)，兩種方案的凈收益是相等的。如果價(jià)格折讓幅度低于臨界點(diǎn)，則選擇小規(guī)模納稅人供應(yīng)商更劃算，反之則選擇一般納稅義務(wù)人供應(yīng)商可以獲得更多的凈利潤(rùn)。

2.3 審慎報(bào)價(jià)

增值稅屬于價(jià)外稅，如建筑企業(yè)在稅改后報(bào)價(jià)仍然保持不變，那么扣除了增值稅銷項(xiàng)稅額后的營(yíng)業(yè)收入必然會(huì)比以往有大幅度減少。因此，建筑企業(yè)為不減少營(yíng)業(yè)收入，可能會(huì)提高投標(biāo)的價(jià)格。這時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)保持審慎的態(tài)度，把握度的問(wèn)題，適當(dāng)提高投標(biāo)價(jià)格，爭(zhēng)取在競(jìng)標(biāo)中取得成功，又能保持企業(yè)的收入和利潤(rùn)。可適當(dāng)調(diào)整原有的報(bào)價(jià)模式，爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁比如，在對(duì)甲方進(jìn)行投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)，可以借鑒谷歌廣告有限責(zé)任公司的做法，采用“不含稅價(jià)+稅金”的報(bào)價(jià)模式，即在原有報(bào)價(jià)基礎(chǔ)上，另外再向客戶收取增值稅銷項(xiàng)稅額，當(dāng)然，最終能否實(shí)現(xiàn)變相的漲價(jià)，還要看建筑企業(yè)在市場(chǎng)中的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力。產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)及，其轉(zhuǎn)嫁能力較強(qiáng)些，居于下游的企業(yè)及規(guī)模小的企業(yè)議價(jià)能力更弱，較難轉(zhuǎn)嫁自身的稅負(fù)。

2.4 提高機(jī)械化操作能力

由于勞務(wù)費(fèi)用不屬于增值稅的征稅和抵扣范圍，勞務(wù)費(fèi)不能給企業(yè)帶來(lái)可抵扣的稅金。建筑施工類企業(yè)可以逐步轉(zhuǎn)變勞動(dòng)密集型的生產(chǎn)方式，不斷提高機(jī)械操作能力，盡量減少勞務(wù)用工。通過(guò)引進(jìn)先進(jìn)的機(jī)械裝備及技術(shù)，進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、知識(shí)創(chuàng)新和科技創(chuàng)新，不斷優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提升工作流程和工作效率，減少人工費(fèi)用，增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)控制稅負(fù)，改善財(cái)務(wù)狀況，提高建筑企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)力。另外，由于勞務(wù)公司可以開(kāi)具專用發(fā)票，為解決巨額勞務(wù)用工無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的問(wèn)題，建筑企業(yè)可以成立考慮專門的勞務(wù)公司負(fù)責(zé)聘用管理農(nóng)民工、臨時(shí)工，或者將臨時(shí)、農(nóng)民工轉(zhuǎn)移到有資質(zhì)的勞務(wù)公司中去。

2.5 加強(qiáng)現(xiàn)金流的管理

建筑企業(yè)普遍存在工程款的回收滯后的問(wèn)題，往往要幾個(gè)月才能收到款項(xiàng)，有的甚至要拖幾年，資金本來(lái)就很緊張，而“營(yíng)改增”加大了建筑業(yè)資金鏈的緊張，帶來(lái)越來(lái)越多的支付壓力，因此，促進(jìn)資金鏈有效、合理運(yùn)轉(zhuǎn)至關(guān)重要，涉及企業(yè)的生存發(fā)展問(wèn)題。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)資金的管理，結(jié)合實(shí)際需求制定科學(xué)合理的資金策略和計(jì)劃，保證企業(yè)有足夠的現(xiàn)金流，緩解和降低支付壓力。在承接工程項(xiàng)目時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎抉擇，資金回收風(fēng)險(xiǎn)太大的項(xiàng)目就不能再承接，采取有力措施，加強(qiáng)工程款的催收力度。此外，為充分的抵扣稅金，避免提前繳稅、當(dāng)期超額納稅，施工企業(yè)要積極協(xié)調(diào)工程結(jié)算進(jìn)度，并巧妙利用納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，合理核算工程結(jié)算收入。

參考文獻(xiàn)

[1]陳寶銘.對(duì)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅幾個(gè)問(wèn)題的探討.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2013，（12）.

[2]鞏鑫.“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)影響的SWOT分析.財(cái)會(huì)月刊，2014，（01）.