保險(xiǎn)公司個人代理銷售人員稅負(fù)情況分析

李雯青劉耕耘

摘 要：

依據(jù)財(cái)稅〔2014〕71號文件，2014年10月1日至2015年12月31日，保險(xiǎn)公司個人代理銷售人員營業(yè)稅起征點(diǎn)將從2萬元提高至3萬元。從相關(guān)法律法規(guī)入手，深入闡述保險(xiǎn)營銷員的稅負(fù)計(jì)算方式，通過舉例說明新政實(shí)施下的稅負(fù)情況比對，得出起征點(diǎn)提高對大多數(shù)保險(xiǎn)營銷員無益的相關(guān)結(jié)論。

關(guān)鍵詞：

起征點(diǎn)；傭金收入；展業(yè)成本；勞務(wù)報(bào)酬

中圖分類號：D9

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

doi：10.19311/j.cnki.16723198.2016.10.065

根據(jù)財(cái)政部和稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)的增值稅和營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕71號），規(guī)定自2014年10月1日至2015年12月31日，對月銷售額2萬元至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，政策范圍涵蓋小微企業(yè)、個體工商戶和其他個人。依據(jù)財(cái)稅〔2014〕71號文件規(guī)定及政策解讀內(nèi)容，2014年10月1日至2015年12月31日，保險(xiǎn)公司個人代理銷售人員營業(yè)稅起征點(diǎn)將從2萬元提高至3萬元，即保險(xiǎn)公司個人代理銷售人員月收入未達(dá)到3萬元的，免征營業(yè)稅；大于等于3萬元的，全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

保險(xiǎn)營銷員，作為保險(xiǎn)行業(yè)內(nèi)客戶服務(wù)的一支重要力量，特別是在對個人和小微企業(yè)客戶提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)方面有著其他渠道無法替代的優(yōu)勢，對于不斷滿足城鄉(xiāng)居民個性化的保險(xiǎn)需求，解決“就業(yè)難”問題，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用。此次政策的出臺，雖然涵蓋期只有13個月，但是能否給大部分保險(xiǎn)營銷員帶來實(shí)質(zhì)性地優(yōu)惠，還需要進(jìn)一步地探討。

1 相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定

1.1 關(guān)于營銷員展業(yè)成本扣除

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營銷員取得傭金收入征免個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕454號）的規(guī)定：根據(jù)保監(jiān)會《關(guān)于明確保險(xiǎn)營銷員傭金構(gòu)成的通知》（保監(jiān)發(fā)〔2006〕48號）的規(guī)定，保險(xiǎn)營銷員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定，對傭金中的展業(yè)成本，不征收個人所得稅；對勞務(wù)報(bào)酬部分，扣除實(shí)際繳納的營業(yè)稅金及附加后，依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個人所得稅。目前，稅務(wù)部門一般認(rèn)定傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%。

1.2 關(guān)于營業(yè)稅及附加

1.2.1 關(guān)于營業(yè)稅及附加稅

應(yīng)納營業(yè)稅=當(dāng)月全部收入*5%

應(yīng)納城建稅=應(yīng)納營業(yè)稅*7%

應(yīng)納教育費(fèi)附加=應(yīng)納營業(yè)稅*3%

營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加三項(xiàng)合計(jì)，即為一般所說的營業(yè)稅及附加稅率為5.5%（按納稅人在城區(qū)計(jì)算）。

1.2.2 關(guān)于營業(yè)稅起征點(diǎn)

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2011修訂版）第二十三條的規(guī)定，條例第十條所稱營業(yè)稅起征點(diǎn)，是指納稅人營業(yè)額合計(jì)達(dá)到起征點(diǎn)。

營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。

營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

（1）按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元；

（2）按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500元。

根據(jù)各地稅務(wù)部門公開信息，我省采取了最高限，即按月納稅的起征點(diǎn)為20000元、按次納稅的起征點(diǎn)為500元。

然后，此次政策的出臺，將保險(xiǎn)公司個人代理銷售人員營業(yè)稅起征點(diǎn)將從2萬元提高至3萬元，即保險(xiǎn)公司個人代理銷售人員月收入未達(dá)到3萬元的，免征營業(yè)稅；大于等于3萬元的，全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

1.3 關(guān)于個人所得稅

1.3.1 關(guān)于營銷員傭金收入的性質(zhì)

根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例（2011），勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。因此，營銷員傭金收入應(yīng)按照勞務(wù)報(bào)酬、按每月收入繳納個人所得稅。

1.3.2 關(guān)于個人所得稅稅率

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（2011修訂）第三條規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。對勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。

根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例（2011）第十一條規(guī)定：稅法第三條第四項(xiàng)所說的勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高，是指個人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超過2萬元。對前款應(yīng)納稅所得額超過2萬元至5萬元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成；超過5萬元的部分，加征十成。

1.3.3 關(guān)于應(yīng)納稅所得額

根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例》（2011）第六條規(guī)定：勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費(fèi)用八百元；四千元以上的，減除百分之二十的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。

2 營銷員稅負(fù)具體計(jì)算方式

（1）業(yè)務(wù)員每月展業(yè)成本=傭金*40%，勞務(wù)報(bào)酬=傭金—傭金*40%。勞務(wù)報(bào)酬小于20000元，不交納營業(yè)稅金及附加稅，否則，應(yīng)交納。

（2）如勞務(wù)報(bào)酬超過20000元，應(yīng)交納的營業(yè)稅金及附加為：傭金收入×5.5%。

（3）對以上勞務(wù)報(bào)酬減營業(yè)稅金及附加的余額，減除一定費(fèi)用作為個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬-營業(yè)稅金及附加<4000元時，應(yīng)納稅所得額=傭金-展業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-800元；當(dāng)勞務(wù)報(bào)酬>4000元時，應(yīng)納稅所得額=（傭金-展業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加）*（1-20%）。

（4）當(dāng)應(yīng)納稅所得額<800元時，個人所得稅為0；當(dāng)800元<應(yīng)納稅所得額<4000元時，個人所得稅=（應(yīng)納稅所得額-800）*20%，當(dāng)4000元<應(yīng)納稅所得額<20000元時，個人所得稅=（應(yīng)納稅所得額-應(yīng)納稅所得額*20%）*20%；當(dāng)20000元<應(yīng)納稅所得額<50000元時，個人所得稅=20000*20%+（應(yīng)納稅所得額-應(yīng)納稅所得額*20%-20000）*30%；當(dāng)應(yīng)納稅所得額>50000元時，個人所得稅=20000*20%+30000*30%+（應(yīng)納稅所得額-應(yīng)納稅所得額*20%-50000）*40%。

3 新政稅負(fù)影響演示

根據(jù)起征點(diǎn)的不同，對傭金范圍不同的保險(xiǎn)營銷員的稅負(fù)情況做了比對，如表1。

從表1可以看出，正體字的傭金范圍，保險(xiǎn)營銷員的稅負(fù)情況不受此次起征點(diǎn)提高的影響，而斜體字范圍內(nèi)的傭金范圍才受起征點(diǎn)提高的影響。

故此次新政的實(shí)施，其實(shí)對傭金收入介于33333元到50000元之內(nèi)的保險(xiǎn)營銷員而言，能夠有力地降低稅負(fù)，降低程度在30%左右。而對于傭金收入低于33333元或者高于50000元的保險(xiǎn)營銷員，起征點(diǎn)的提高對其稅負(fù)的繳納并無作用。依我公司相關(guān)數(shù)據(jù)情況，月傭金收入33333元對應(yīng)的年保費(fèi)收入超過400萬元，而公司保費(fèi)收入在400萬元以上的營銷員只有6人，對絕大多數(shù)營銷員來說，除極個別的單月保費(fèi)過高的情況外，基本不須繳納營業(yè)稅。所以起征點(diǎn)的提高對99%以上的保險(xiǎn)營銷員而言其實(shí)沒有任何左右，真正受益的連1%都不到。

參考文獻(xiàn)

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