增值稅會(huì)計(jì)核算及轉(zhuǎn)型方式之研究

張曉敏

摘要：增值稅作為商品價(jià)格的重要內(nèi)容，其會(huì)計(jì)核算對企業(yè)財(cái)務(wù)管理具有非常重要的意義和作用。因此，本文在研究中主要以增值稅會(huì)計(jì)核算為重點(diǎn)，探究增值稅會(huì)計(jì)核算及轉(zhuǎn)型方式，保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的正常運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：增值稅 會(huì)計(jì)核算 轉(zhuǎn)型 方式

現(xiàn)階段，增值稅會(huì)計(jì)核算方式存在較大的弊端，并違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使得企業(yè)在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的過程中，其增值稅無法正確反映出企業(yè)經(jīng)營結(jié)果和財(cái)務(wù)收支情況，降低了增值稅核算對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用，不利于企業(yè)的快速發(fā)展。在這樣的環(huán)境背景下，要根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，對增值稅核算科目設(shè)置、增值稅會(huì)計(jì)核算流程以及報(bào)表列式等方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，構(gòu)建增值稅會(huì)計(jì)核算框架，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增值稅會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)型與優(yōu)化，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

一、增值稅會(huì)計(jì)核算現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)核算模式

目前，增值稅會(huì)計(jì)核算主要采用財(cái)稅合一的方式，并主要根據(jù)稅法中規(guī)定的企業(yè)納稅義務(wù)以及抵扣權(quán)利進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量。這種形式使增值稅會(huì)計(jì)核算過于遵循稅法，固定的條框規(guī)定限制增值稅會(huì)計(jì)核算的更新，使其逐漸磨滅了增值稅會(huì)計(jì)核算自身的要求和核算原則，降低了會(huì)計(jì)信息的使用功能，使其無法完全反映出企業(yè)的經(jīng)營成果與收支情況。

（二）會(huì)計(jì)信息確認(rèn)

在增值稅會(huì)計(jì)信息確認(rèn)方面主要有兩點(diǎn)內(nèi)容，第一，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的配比。企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵內(nèi)容就是對銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的配比進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)也是在信息確認(rèn)的過程中完成二者的配比，這種配比和真正意義上的會(huì)計(jì)配比存在較大的差距。會(huì)計(jì)配比主要是在會(huì)計(jì)分期環(huán)境下，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對企業(yè)收入與經(jīng)營成本進(jìn)行配比。第二，出口退稅清算差異的費(fèi)用確認(rèn)。在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算的過程中，企業(yè)自主申報(bào)的出口退稅和相關(guān)稅務(wù)部門審批返還的數(shù)額存在一定差距，根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，相差數(shù)額一般在3%-5%之間，其相差數(shù)額在實(shí)際核算中要計(jì)入到準(zhǔn)備金中，保證增值稅會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性，提高企業(yè)增值稅的核算水平。

（三）會(huì)計(jì)信息披露

現(xiàn)階段，企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)信息披露的問題主要表現(xiàn)在身賬戶設(shè)置和信息披露的嚴(yán)謹(jǐn)性。首先，在賬戶設(shè)置方面。在相關(guān)會(huì)計(jì)制度中針對增值稅用戶沒有相關(guān)規(guī)定，其會(huì)計(jì)費(fèi)用要納入到貨物成本中，或者是列入到應(yīng)付職工薪酬費(fèi)中，使得會(huì)計(jì)報(bào)表無法反映出企業(yè)增值稅信息。其次，增值稅會(huì)計(jì)信息披露方面缺乏一定合理性，在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，一般待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)，并要在資產(chǎn)負(fù)債表上體現(xiàn)出來。但是對于目前的增值稅會(huì)計(jì)核算方式，其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額被規(guī)劃交稅金項(xiàng)目中，降低了企業(yè)應(yīng)有的負(fù)債情況，影響了會(huì)計(jì)信息披露的嚴(yán)謹(jǐn)性與合理性。

二、增值稅會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)型方式

（一）合理設(shè)置科目，強(qiáng)化增值稅會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)性

首先，根據(jù)增值稅對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用，要在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中設(shè)置增值稅科目，并作為一級(jí)科目，充分反映出企業(yè)現(xiàn)階段增值稅的管理情況。增值稅科目中借方記錄著本期的銷項(xiàng)稅額，而貸方要標(biāo)記本期銷售成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣借方中的賬務(wù)余額就是企業(yè)本期的增值稅費(fèi)用。其次，設(shè)置遞延進(jìn)項(xiàng)稅額。遞延進(jìn)項(xiàng)稅額主要是平衡進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額之間的配比，借方：銷售成本進(jìn)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；貸方：進(jìn)項(xiàng)稅額，這種情況下，貸方余額則是企業(yè)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。最后，設(shè)置應(yīng)交增值稅。應(yīng)交增值稅的重新設(shè)立主要是與應(yīng)交稅金進(jìn)行區(qū)分，強(qiáng)化二者的差異性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值稅監(jiān)管水平與核算水平的提升。

（二）優(yōu)化增值稅會(huì)計(jì)核算流程，實(shí)現(xiàn)信息披露的準(zhǔn)確性

第一，在購進(jìn)階段，其增值稅要嚴(yán)格按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)進(jìn)行記錄，借記為材料采購，貸記為付賬款或者是銀行存款，并根據(jù)稅法中的稅務(wù)抵扣原則進(jìn)行增值發(fā)票，其借記為應(yīng)交增值稅，貸記為遞延進(jìn)項(xiàng)稅額。第二，在銷售階段，其商品銷售要按照價(jià)稅合計(jì)數(shù)進(jìn)行劃分，借記為應(yīng)收賬款，貸記為產(chǎn)品銷售收入。在實(shí)際的核算中，應(yīng)納稅銷售額主要是根據(jù)稅法中的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行核算，其會(huì)計(jì)銷售與價(jià)外費(fèi)用要計(jì)入到銷項(xiàng)稅額中，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行商品銷項(xiàng)稅額的核算。第三，在期末匯總階段呢中，匯總本期的增值稅科目、應(yīng)交增值稅科目中所有的發(fā)生額，并進(jìn)一步確認(rèn)銷售成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記為遞延進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記為增值稅。在實(shí)際增值稅會(huì)計(jì)核算過程中，要通過綜合進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率法進(jìn)行增值稅與進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，并對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行分期抵扣，保證期末匯總的有效性和準(zhǔn)確性，強(qiáng)化企業(yè)增值稅信息披露，提高增值稅監(jiān)管水平與核算水平。

（三）實(shí)行價(jià)稅分離核算模式，提高會(huì)計(jì)信息的有效性

在企業(yè)進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中，要在將增值稅科目設(shè)置在業(yè)務(wù)稅金前，其應(yīng)交增值稅科目要設(shè)置在應(yīng)交稅金后，將價(jià)稅進(jìn)行有效分離，這樣可以讓增值稅費(fèi)用完全納入到企業(yè)經(jīng)營損益中，使得增值稅可以反映出企業(yè)經(jīng)營成果，提高會(huì)計(jì)信息的有效性和決策性。另外，要進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，強(qiáng)化增值稅抵扣鏈條內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性和完整性，并結(jié)合各方經(jīng)濟(jì)利益，其擴(kuò)大增值稅征稅范圍的過程中，要采用循序漸進(jìn)的方式，實(shí)現(xiàn)征稅范圍的擴(kuò)展層次性，提高增值稅監(jiān)管水平與核算水平。

三、結(jié)束語

綜上所述，在進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)核算中，要合理設(shè)置科目，強(qiáng)化增值稅會(huì)計(jì)核算的系統(tǒng)性；優(yōu)化增值稅會(huì)計(jì)核算流程，實(shí)現(xiàn)信息披露的準(zhǔn)確性；實(shí)行價(jià)稅分離核算模式，提高會(huì)計(jì)信息的有效性，強(qiáng)化企業(yè)增值稅信息披露，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)增值稅會(huì)計(jì)核算的轉(zhuǎn)型。

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