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    建筑業(yè)營(yíng)改增下適用稅率的選擇

    2016-12-21 08:19:32阮剛
    關(guān)鍵詞:博弈平衡點(diǎn)

    阮剛

    中圖分類號(hào):F812 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí):A 文章編號(hào):1674-1145(2016)10-000-02

    摘 要 建筑工程在招投標(biāo)文件中就納稅方式作出了應(yīng)有的說(shuō)明,是不是意味著建筑企業(yè)的納稅方式由工程上游決定,總承包或工程分包方?jīng)]有選擇的余地?本文通過(guò)簡(jiǎn)單方式測(cè)算可以選擇工程適用稅率的納稅方法;找出降低稅負(fù),尋求新老稅制稅負(fù)的平衡點(diǎn)。

    關(guān)鍵詞 納稅方式 平衡點(diǎn) 博弈

    根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2“營(yíng)業(yè)稅改征營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定”: 一般納稅人以清包工方式、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。這就意味:清包工、甲供工程、建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)按照規(guī)定,可以按照簡(jiǎn)易計(jì)稅也可以按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅。企業(yè)如何選擇?

    一、名詞解釋

    1.建筑工程老項(xiàng)目是指:《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明開(kāi)工日期在2016年4月30日前的可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收稅率為3%。

    2.清包工:亦稱包清工,是指在施工中業(yè)主對(duì)施工方實(shí)行工料分離,施工方只負(fù)責(zé)組織施工和收取該項(xiàng)目的人工費(fèi)和管理費(fèi),全部材料均由業(yè)主自行采購(gòu)一種工程承包方式;新老項(xiàng)目都可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收稅率為3%。

    3.甲供工程:是指建筑工程全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu),施工方只提供建筑勞務(wù)的工程;新老項(xiàng)目都可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,征收稅率為3%。

    二、營(yíng)改增后,清包工、甲供工程的區(qū)別

    甲供材料簡(jiǎn)言之即:甲方提供的材料。甲供材料一般為大宗材料,比如鋼筋、鋼板、管材以及水泥等,具體材料在施工合同中有詳細(xì)的清單,在合同中約定甲方供應(yīng)材料到施工現(xiàn)場(chǎng),進(jìn)場(chǎng)時(shí)由施工方和業(yè)主(甲方)代表共同取樣驗(yàn)收,不合格材料施工方有權(quán)退貨,一經(jīng)驗(yàn)收合格,以后一概由施工方負(fù)責(zé)??梢远沤^工程中標(biāo)后有關(guān)材料方面的扯皮問(wèn)題。甲供材是甲供工程的一種,甲供工程涵蓋的范圍更廣泛。甲供工程的極端形式就是清包工。

    三、工程可選擇適用稅率的平衡點(diǎn)

    因此我們可以借用平衡點(diǎn)的方式來(lái)選擇建筑企業(yè)對(duì)于老項(xiàng)目、清包工、甲供工程三類工程項(xiàng)目計(jì)稅適用稅率

    假設(shè)某工程合同額(含稅)A,建筑企業(yè)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為B, 建筑企業(yè)采購(gòu)材料款為C。

    1.一般計(jì)稅方式下的應(yīng)繳增值稅為:

    建筑企業(yè)應(yīng)繳增值稅=A/(1+11%)×11%-B

    =0.0991A-B

    簡(jiǎn)易辦法下的應(yīng)繳增值稅為:

    建筑企業(yè)應(yīng)繳增值稅=A/(1+3%)×3%=0.0291

    2.兩種方法下稅負(fù)下相同的平衡點(diǎn):

    A/(1+11%)×11%-B= A/(1+3%)×3%

    9.91%A-B=2.91%A

    3.推導(dǎo)出:

    7%A=B,即建筑企業(yè)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額占合同總額7%的情況兩種方式應(yīng)納稅額一致。

    建筑企業(yè)采購(gòu)材料的適用稅率是17%,那么將建筑企業(yè)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行換算:

    建筑企業(yè)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額為B。

    B=C×17%÷(1+17%)=7%A

    C=48.18%A

    4.結(jié)論

    在沒(méi)有考慮人工費(fèi)抵扣因素的情況下,老項(xiàng)目、清包工、甲供工程三類工程項(xiàng)目模式下,選擇按一般計(jì)稅方法或者簡(jiǎn)易計(jì)稅方法平衡點(diǎn)為 C=48.18%A,

    建筑企業(yè)采購(gòu)材料款>總合同額的48.18%選擇一般計(jì)稅方法有利;

    建筑企業(yè)采購(gòu)材料款<總合同額的48.18%選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法有利。

    因此,老項(xiàng)目、清包工、甲供工程三類工程項(xiàng)目材料采購(gòu)(17%部分)占整個(gè)工程的比重是選擇計(jì)稅方式的關(guān)鍵。

    建筑企業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率3%,營(yíng)改增后的適用稅率是11%,而適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅稅率是3%。

    四、一個(gè)簡(jiǎn)單的測(cè)算

    設(shè)某工程合同額,分包額為A;一般工程人工費(fèi)比例20%左右,裝飾工程人工費(fèi)比例30%左右,取均值25%。(人工費(fèi)可以抵扣)

    增值稅模式下應(yīng)納稅額為:(1-A)*11%;

    營(yíng)業(yè)稅模式下應(yīng)納稅額為:1*3%*(1-25%)

    (1-A)*11%=1*3%*(1-25%)

    A=0.795454545-----A=79.55%

    即:分包額為79.55%稅負(fù)均衡。分包額大于79.55%,新稅制稅負(fù)下降,分包額小于79.55%,新稅制稅負(fù)上升。

    這只是一個(gè)簡(jiǎn)單的測(cè)算,在建筑業(yè)實(shí)際工作中絕對(duì)不許可這么大的比例分包的,否則有違建筑法。

    那么,只有充分尋求工程建設(shè)成本所取得更多的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)定進(jìn)行抵扣減輕稅負(fù)。

    同上例: 設(shè)材料等成本支出額為B,工程總額為1.

    增值稅模式下應(yīng)納稅額為:(1-25%) *11%-B*17%;

    營(yíng)業(yè)稅模式下應(yīng)納稅額為:1*3%*(1-25%)

    (1-25%) *11%-B*17%=1*3%*(1-25%)

    B=35.294%_____35.30%

    上述公式得出一個(gè)簡(jiǎn)單的結(jié)論:在人工費(fèi)20%左右的情況下,材料等成本支出至少要在35.30%以上保證有17%的抵扣進(jìn)項(xiàng),才能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)平衡。

    在2014年《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法》(試行)第七條中對(duì)轉(zhuǎn)包存在情形作出了相應(yīng)定義。如何理順抵扣鏈接和不違背建筑相關(guān)法律法規(guī)是今后的一個(gè)課題。

    五、一場(chǎng)博弈

    在建筑工程市場(chǎng)特別在營(yíng)改增后,作為業(yè)主或總承包需要考量的是:在進(jìn)行工程分包策劃時(shí),考慮如何能取得多的抵扣進(jìn)項(xiàng),確定合理價(jià)格區(qū)間,降低分包單價(jià),彌補(bǔ)或因進(jìn)項(xiàng)較少抵扣因素帶來(lái)的損失;提前測(cè)算分包方在分包合同中材料、設(shè)備(17%進(jìn)項(xiàng)稅)占合同額(11%銷項(xiàng)稅)比例,對(duì)分包工程中的主要材料、設(shè)備采取自己提供方式,取得17%的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣;將部分預(yù)計(jì)不能取得增值稅專用發(fā)票的諸如砂、石、水泥和商品混凝土等類難以獲得抵扣或抵扣稅率極低的材料費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)等在控制貨源質(zhì)量且比例適當(dāng)?shù)那闆r下納入分包范圍由分包方采購(gòu)并耗用,并要求分包方統(tǒng)一開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,從而實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣。而分包方考量的是綜合考慮分包內(nèi)容,選擇合理的納稅方式,減少進(jìn)項(xiàng)稅源損失。既不違反國(guó)家建筑法規(guī),又要完善本企業(yè)的納稅鏈條;業(yè)主與總承包方、總承包方與分包方之間的博弈開(kāi)始了。

    國(guó)家推行“營(yíng)改增”,對(duì)建筑業(yè)也有有利利處的方面,譬如:隨著營(yíng)改增的正式實(shí)施,全行業(yè)會(huì)形成抵扣鏈,減少重復(fù)征稅、降低企業(yè)稅負(fù)、增加議價(jià)能力等。是不是多取得工程增值稅進(jìn)項(xiàng)就能實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化,未必。增值稅“擴(kuò)圍”推進(jìn),建筑施工企業(yè)面臨財(cái)稅方面的重大變革,增值稅相比營(yíng)業(yè)稅,有更多可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的空間。但是“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)管理方面影響也是全方位的,不僅僅在納稅方面,而且還對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)、資產(chǎn)、現(xiàn)金均產(chǎn)生影響。要求建筑業(yè)自身提升管理水平,全面綜合考慮,實(shí)行精細(xì)化管理,進(jìn)行稅務(wù)策劃。

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