基于價(jià)值鏈視角的零售企業(yè)成本核算模式探究

文/趙　燦

基于價(jià)值鏈視角的零售企業(yè)成本核算模式探究

文/趙燦

縱向價(jià)值鏈企業(yè)間聯(lián)系的日漸密切要求我國(guó)零售企業(yè)保持與增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，改變成本核算模式。然而，目前我國(guó)零售企業(yè)成本核算方法僵化、范圍狹隘，使我國(guó)零售企業(yè)在成本核算方面無(wú)法與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的互惠戰(zhàn)略關(guān)系。

文章選取湖南省本土化大型連鎖零售企業(yè)為例，對(duì)湖南連鎖零售企業(yè)現(xiàn)行成本核算模式進(jìn)行闡述，優(yōu)化與重塑湖南連鎖零售企業(yè)成本核算模式，對(duì)于保持連鎖零售企業(yè)成本優(yōu)勢(shì)具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

價(jià)值鏈； 成本核算； 零售企業(yè)

傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)僅關(guān)注于責(zé)任中心的核算方法，不能反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中關(guān)鍵活動(dòng)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的貢獻(xiàn)，已不再適應(yīng)價(jià)值鏈分析體系[1]。眾多學(xué)者以適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，獲得核心競(jìng)爭(zhēng)力為目的，在價(jià)值鏈方面對(duì)成本核算進(jìn)行研究。

目前，更多的學(xué)者將目標(biāo)成本法、作業(yè)成本法與價(jià)值管理相結(jié)合：通過(guò)目標(biāo)成本法，將產(chǎn)品總成本分解至各環(huán)節(jié)，繼而緩解企業(yè)成本壓力，提高經(jīng)營(yíng)效率[2]；立足市場(chǎng)需求，以凸顯零售企業(yè)核心盈利能力為目標(biāo)，對(duì)零售企業(yè)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，對(duì)其價(jià)值鏈進(jìn)一步重構(gòu)與優(yōu)化[3]，以“規(guī)模效應(yīng)”保持成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此外，當(dāng)代企業(yè)也不斷注重基于價(jià)值鏈分析建立財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)框架，將增值活動(dòng)與需求最大化目標(biāo)相結(jié)合[4]。

一、湖南連鎖零售企業(yè)成本核算模式概況

(一)湖南連鎖零售企業(yè)成本核算現(xiàn)狀

1.成本預(yù)測(cè)

每期期末，湖南連鎖零售企業(yè)各職能部門根據(jù)本期與以往期間所負(fù)責(zé)的成本，對(duì)下期成本可能達(dá)到水平獨(dú)立進(jìn)行初步預(yù)測(cè)，并向上級(jí)部門與管理中心、事業(yè)部匯報(bào)下期成本目標(biāo)與成本控制方案。

2.成本核算

湖南連鎖零售企業(yè)成本核算始于商品采購(gòu)，終于商品銷售或售后服務(wù)，主要集中于企業(yè)內(nèi)部整體經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程。與此同時(shí)，各經(jīng)營(yíng)管理部通過(guò)內(nèi)部商品信息系統(tǒng)與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)，將所轄各分店的成本費(fèi)用上報(bào)至湖南連鎖零售企業(yè)事業(yè)部成本核算系統(tǒng)。

(二)湖南連鎖零售企業(yè)成本核算模式問(wèn)題

湖南連鎖零售企業(yè)根據(jù)以往成本數(shù)據(jù)正向推算與其價(jià)值鏈終端環(huán)節(jié)的地位不相適應(yīng)，也無(wú)法傳遞至價(jià)值鏈上游節(jié)點(diǎn)企業(yè)以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。同時(shí)，由于各零售企業(yè)特殊經(jīng)營(yíng)特性，間接費(fèi)用比重大，其成本對(duì)上游企業(yè)拉動(dòng)作用明顯，而現(xiàn)行價(jià)值鏈成本管理方法掩蓋了湖南連鎖零售企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特殊性質(zhì)，成本核算方法缺乏靈活性。

二、基于價(jià)值鏈視角的零售企業(yè)成本核算模式

(一)引入目標(biāo)成本法

首先，湖南各連鎖零售企業(yè)市場(chǎng)部根據(jù)超市主體賣場(chǎng)的銷售情況與市場(chǎng)分析，結(jié)合價(jià)值鏈戰(zhàn)略聯(lián)盟中的其他節(jié)點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際情況確定湖南連鎖零售企業(yè)對(duì)各類商品的需求量與可接受市場(chǎng)價(jià)格，將預(yù)測(cè)的可接受市場(chǎng)價(jià)格減去各節(jié)點(diǎn)利潤(rùn)與稅金得出。

其次，通過(guò)整體價(jià)值鏈進(jìn)行分析，各連鎖零售企業(yè)通過(guò)協(xié)調(diào)中心進(jìn)行成本分析進(jìn)行價(jià)值鏈重塑，最終梳理出一條緊密銜接、結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作業(yè)鏈?？v向價(jià)值鏈中協(xié)調(diào)中心將整體價(jià)值鏈目標(biāo)成本在縱向價(jià)值鏈中進(jìn)行分解，明確各企業(yè)在價(jià)值鏈成本管理中的責(zé)任，定期評(píng)價(jià)各節(jié)點(diǎn)企業(yè)目標(biāo)成本管理績(jī)效。

最終，湖南連鎖零售企業(yè)縱向價(jià)值鏈中各節(jié)點(diǎn)企業(yè)應(yīng)按照企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、產(chǎn)品的市場(chǎng)需求及對(duì)收益的貢獻(xiàn)，將協(xié)調(diào)中心確定下來(lái)的自身子目標(biāo)成本值分解至各產(chǎn)品上，同時(shí)，將目標(biāo)成本按照作業(yè)鏈分配至各作業(yè)中心與具體作業(yè)。

(二)引入作業(yè)成本法

首先，湖南連鎖零售企業(yè)結(jié)合企業(yè)自身的基本價(jià)值增值流程與經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，可將作業(yè)流程劃分為商品采購(gòu)、物流配送、存貨倉(cāng)儲(chǔ)、加工運(yùn)營(yíng)、商品銷售和售后服務(wù)等作業(yè)中心。

其次，湖南各連鎖零售企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際記錄的相關(guān)費(fèi)用，按照作業(yè)中實(shí)際資源耗費(fèi)的執(zhí)行次數(shù)、作業(yè)時(shí)間、商品數(shù)量等執(zhí)行動(dòng)因與數(shù)量動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算具體作業(yè)成本動(dòng)因率，將主要成本費(fèi)用分配至各作業(yè)成本中心。

再次，在成本核算中引入作業(yè)成本動(dòng)因、作業(yè)成本動(dòng)因率以及質(zhì)量等級(jí)等三種變量組成的作業(yè)成本線性規(guī)劃模型，以解決質(zhì)量、作業(yè)與成本費(fèi)用對(duì)湖南連鎖零售企業(yè)作業(yè)成本的影響。

最后，各零售企業(yè)將作業(yè)成本與預(yù)期各子目標(biāo)成本值相減，當(dāng)結(jié)果為負(fù)數(shù)或零時(shí)，則表示子目標(biāo)成本完成，應(yīng)給予相關(guān)部門相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)；當(dāng)結(jié)果為正數(shù)時(shí)，則需要繼續(xù)分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中各價(jià)值活動(dòng)的協(xié)調(diào)關(guān)系，促進(jìn)實(shí)際成本值向子目標(biāo)成本的達(dá)成，但如果價(jià)值活動(dòng)優(yōu)化空間已飽和，須重新考慮子目標(biāo)成本的適當(dāng)性。

湖南連鎖零售企業(yè)成本核算模型，見式(1)：

注：Rlgk、Algk分別為在k質(zhì)量等級(jí)下完成作業(yè)(l,g)的成本動(dòng)因率與成本動(dòng)因數(shù)；Xlgk為企業(yè)執(zhí)行k質(zhì)量等級(jí)的輔助變量0或1；L、G、K、Olg分別為湖南連鎖零售企業(yè)各作業(yè)中心集合、各作業(yè)中心的作業(yè)節(jié)點(diǎn)集合、企業(yè)質(zhì)量等級(jí)的集合、湖南連鎖零售某節(jié)點(diǎn)子目標(biāo)成本。

[1]穆林娟，崔學(xué)剛. 信任與激勵(lì)：價(jià)值鏈成本治理機(jī)制的實(shí)驗(yàn)研究[J]. 南開管理評(píng)論，2011，5：31-40.

[2]尹云閣.目標(biāo)成本法的研究綜述[J].金融經(jīng)濟(jì)，2014，8：26-29.

[3]趙燦. JM連鎖超市價(jià)值鏈成本管理優(yōu)化研究[D]. 湖南：長(zhǎng)沙理工大學(xué)，2015.

[4]賈亞楠. 作業(yè)成本法在中小企業(yè)的應(yīng)用研究[J]. 財(cái)經(jīng)界，2015，3：36-38.

(作者單位：湖南郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院)

本論文為課題《基于價(jià)值鏈視角的零售企業(yè)成本核算模式應(yīng)用研究》階段性成果之一，課題編號(hào)：16BZ07。