基于投資活動(dòng)的企業(yè)納稅籌劃探析

郭華

【摘要】投資是企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展的重要前提，不僅是企業(yè)創(chuàng)立的重要方式，同時(shí)也是企業(yè)不斷發(fā)展的有力手段。投資活動(dòng)涉及大量的資金運(yùn)作，也是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的重要內(nèi)容，如果能夠在投資開始階段就重視針對(duì)投資活動(dòng)的納稅籌劃工作，那么將會(huì)對(duì)企業(yè)后續(xù)投資活動(dòng)和納稅籌劃工作的開展打下良好的基礎(chǔ)。投資活動(dòng)中，納稅籌劃方案主要涉及投資規(guī)模確定、投資對(duì)象選擇、投資地區(qū)考察等內(nèi)容。

【關(guān)鍵詞】投資活動(dòng) ?企業(yè) ?納稅籌劃

一、引言

納稅籌劃工作是企業(yè)的一項(xiàng)重要財(cái)務(wù)活動(dòng)，主要職責(zé)在于根據(jù)現(xiàn)有的納稅環(huán)境，幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，有效降低納稅成本，控制納稅風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的達(dá)成。由此可見，企業(yè)對(duì)納稅環(huán)境的分析認(rèn)識(shí)、對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的了解都將直接決定納稅籌劃活動(dòng)的成效。首先，納稅環(huán)境是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動(dòng)之前所要考慮的第一依據(jù)，納稅人需要同稅務(wù)主管機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通與交流，學(xué)習(xí)國(guó)家稅收法律法規(guī)體系，這套體系中涵蓋了納稅人義務(wù)、稅率、稅收征管等一系列規(guī)范。通常，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)可分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)三大類，每一項(xiàng)活動(dòng)都將同稅收活動(dòng)產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，比如購(gòu)置長(zhǎng)期資產(chǎn)、現(xiàn)金等價(jià)物以外的資產(chǎn)等，往往會(huì)涉及到對(duì)投資方式、投資內(nèi)容、投資時(shí)機(jī)的選擇，以便有效降低納稅成本。從投資內(nèi)容上來看，大的方面涉及投資行業(yè)、地區(qū)選擇等內(nèi)容，小的方面涉及投資設(shè)備種類、組織架構(gòu)搭建等內(nèi)容。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展和完善，稅收管理體系也得到了進(jìn)一步規(guī)范，企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)的時(shí)候?qū)⒏嗟目紤]到納稅籌劃問題。

二、納稅籌劃工作的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)分析

（一）有助于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)

幫助企業(yè)降低稅收負(fù)擔(dān)，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的主要目標(biāo)。開展納稅籌劃工作，最基本的出發(fā)點(diǎn)就是要通過各種合法的方式來達(dá)到降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的目標(biāo)。對(duì)于降低稅負(fù)，可以考慮將絕對(duì)指標(biāo)和相對(duì)指標(biāo)相結(jié)合。絕對(duì)指標(biāo)降低，主要是在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模不改變的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)納稅金額的下降。相對(duì)指標(biāo)降低是指在企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)的情況下，納稅金額的實(shí)際增長(zhǎng)幅度小于業(yè)務(wù)規(guī)模的增長(zhǎng)幅度。一些企業(yè)在納稅籌劃的過程中陷入誤區(qū)，脫離開對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考量，僅僅認(rèn)為納稅籌劃就能降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)，這顯然是不正確的。當(dāng)然，任何納稅籌劃都存在著一定的可籌劃空間，不可能無限制的降低實(shí)際稅負(fù)。如果企業(yè)能夠通過稅收籌劃工作，在實(shí)現(xiàn)投資效益增長(zhǎng)的同時(shí)，相應(yīng)的降低應(yīng)納稅金額的增長(zhǎng)幅度，那么也可以看作是納稅籌劃工作取得的實(shí)際成效，也就是成功的納稅籌劃案例，更進(jìn)一步說，納稅金額的減少也只是納稅籌劃工作的一個(gè)方面，并不等于納稅籌劃工作的全部?jī)?nèi)容。

（二）有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)收益

納稅籌劃工作可以在很大程度上降低企業(yè)的稅收籌劃費(fèi)用，能夠有效防止企業(yè)陷入稅收陷阱，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)利益產(chǎn)生不利影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在充分學(xué)習(xí)和研究稅收相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，根據(jù)政府的政策導(dǎo)向，選擇最為恰當(dāng)?shù)耐顿Y項(xiàng)目和投資規(guī)模，盡可能充分利用我國(guó)在產(chǎn)業(yè)升級(jí)、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中所出臺(tái)的各類稅收優(yōu)惠政策，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。同樣，如果在企業(yè)的投資管理過程中，能夠在稅法允許范圍內(nèi)靈活運(yùn)用納稅籌劃策略，將可以提高資金使用效率，防止由于流動(dòng)資金不足而導(dǎo)致的投資失效等問題，有助于提高投資項(xiàng)目的效率和效果。

（三）促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、會(huì)計(jì)管理水平的共同提高

首先，開展納稅籌劃工作有助于提高企業(yè)管理層的納稅意識(shí)。納稅籌劃工作是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段所帶來的產(chǎn)物，也是同國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展水平相匹配的。設(shè)立規(guī)范、完整的財(cái)務(wù)賬表和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算體系，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作的基礎(chǔ)。其次，納稅籌劃工作的開展還有助于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素分別是：資金、成本、利潤(rùn)。納稅籌劃工作從本質(zhì)上來看也就是促進(jìn)實(shí)現(xiàn)上述三大要素的最優(yōu)配置，繼而提升整體經(jīng)營(yíng)管理水平。最后，納稅籌劃工作還有助于提高企業(yè)的會(huì)計(jì)管理水平。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃離不開會(huì)計(jì)工作的支持，會(huì)計(jì)人員需要嚴(yán)格根據(jù)稅法要求完成記賬、編制財(cái)務(wù)報(bào)表等，也是對(duì)會(huì)計(jì)工作的又一次規(guī)范。

三、企業(yè)投資過程中的納稅籌劃具體應(yīng)用

（一）固定資產(chǎn)投資的納稅籌劃

耗資大、時(shí)間長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)高是企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)投資的主要特點(diǎn)，顯然，成本增加會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)減少，從而降低所得稅。如果不計(jì)提折舊或者少計(jì)提折舊，企業(yè)所得稅將會(huì)大幅度增加。稅法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)可以實(shí)行加速折舊法或直線法，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行所得稅制度來看，大多數(shù)企業(yè)會(huì)傾向選擇加速折舊法。首先，在所得稅稅率基本保持不變的情況下，加速折舊可以讓企業(yè)享受到延期納稅的優(yōu)勢(shì)。其次，目前國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)通貨膨脹率較高，歷史成本計(jì)價(jià)的固定資產(chǎn)折舊回收資金的實(shí)際購(gòu)買力將大打折扣，難以按照當(dāng)下的市價(jià)再購(gòu)置同種標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)。如果采用加速折舊法，則可以有效縮短回收期限，同時(shí)也能收獲延期納稅的好處。最后，新稅法規(guī)定了“企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。”企業(yè)可充分利用優(yōu)惠政策，從而加速固定資產(chǎn)成本的回收，降低新投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，縮短投資回收期限。

（二）投資方式的納稅籌劃

目前，企業(yè)可選擇的投資方式中的納稅籌劃策略主要有以下幾項(xiàng)：一是選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y產(chǎn)品。我國(guó)稅法中明確規(guī)定，購(gòu)買國(guó)債的利息收入不用繳納企業(yè)所得稅，購(gòu)買企業(yè)債券所取得的收入需要繳納所得稅，而股票投資獲得的股利屬于稅后收支，也可以免交所得稅，但是卻面臨著較大的投資風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在進(jìn)行投資方式選擇時(shí)，需要考慮實(shí)際稅費(fèi)給企業(yè)帶來的具體影響，并在此基礎(chǔ)上妥善進(jìn)行納稅籌劃，平衡稅負(fù)和收益，選擇綜合性最佳的投資方案，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。

二是以有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貨幣資金的對(duì)外投資選擇。通常來說，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資要優(yōu)于用貨幣對(duì)外投資，雖然兩者都為了獲得投資收益，但區(qū)別在于：一方面有形資產(chǎn)中涉及的大量設(shè)備投資的折舊費(fèi)用，以及無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用都可以在稅前扣除，縮小了被投資方的企業(yè)所得稅納稅基礎(chǔ)。另一方面，財(cái)政部、稅務(wù)總局于2014年底出臺(tái)了以非貨幣性資產(chǎn)投資的企業(yè)所得稅政策，即“企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額。如符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，也可選擇按特殊性稅務(wù)處理規(guī)定執(zhí)行?！蓖顿Y方應(yīng)充分利用上述政策，延緩稅收繳納，保證企業(yè)現(xiàn)金流的充足。

（三）投資產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的納稅籌劃

稅收在一定程度上體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)于特定產(chǎn)業(yè)的導(dǎo)向作用。因此，企業(yè)可以在選擇投資方向時(shí)，積極運(yùn)用我國(guó)稅收優(yōu)惠政策，選擇不同的行業(yè)、產(chǎn)品類型，使企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中有效避開一些實(shí)際稅負(fù)較重的項(xiàng)目。在可供選擇的稅種征稅范圍之內(nèi)，首先考慮能夠享受到稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目作為投資方向，并對(duì)所涉及的稅種實(shí)施稅負(fù)測(cè)算，力爭(zhēng)使企業(yè)實(shí)際稅負(fù)降到最低。企業(yè)也可以在投資方向基本確定之后，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的營(yíng)改增情況，根據(jù)稅法中針對(duì)兼營(yíng)與混合銷售的有關(guān)規(guī)定，確定相應(yīng)的兼營(yíng)和混合銷售項(xiàng)目，避免稅收負(fù)擔(dān)的急劇增加。

四、結(jié)語

通常來看，稅負(fù)被人們看作能夠?qū)ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接影響的主要因素之一，從而影響企業(yè)價(jià)值。稅負(fù)的主要依據(jù)是國(guó)家頒布的稅收法律法規(guī)體系，企業(yè)必須在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中嚴(yán)格按稅收法規(guī)完成納稅義務(wù)。企業(yè)在進(jìn)行投資活動(dòng)領(lǐng)域的納稅籌劃工作時(shí)，需要將稅收法律法規(guī)的規(guī)定同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步明確投資過程中所涉及到的行業(yè)、地點(diǎn)、組織架構(gòu)、投資內(nèi)容、是否采取直接投資手段等來優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)前，我國(guó)面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)下行的雙重壓力，企業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)瞬息萬變的內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，積極開展納稅籌劃工作，以合理降低納稅成本，將更多的資金投入到創(chuàng)新發(fā)展中去，以增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，從而獲得更加長(zhǎng)遠(yuǎn)和廣闊的發(fā)展空間。投資管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容之一，通過投資項(xiàng)目的選擇、規(guī)范投資行為、提高投資效率，引入系統(tǒng)化的納稅籌劃方案并考慮其有效實(shí)施，是企業(yè)在投資過程中必須考慮的重要方面。

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