全面預(yù)算管理在成本費(fèi)用控制中的運(yùn)用

劉慧陽(yáng)+陳立璞

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，預(yù)算管理在企業(yè)管理中占有越來(lái)越重要的作用。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的全面預(yù)算管理對(duì)成本費(fèi)用的控制具有重大的意義。本文通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用預(yù)算管理的介紹，對(duì)成本預(yù)算編制、日常成本費(fèi)用預(yù)算控制進(jìn)行了詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；成本費(fèi)用；控制

企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的內(nèi)容之一就是成本費(fèi)用的控制，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全面預(yù)算有利于建立健全的成本費(fèi)用控制管理體系，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。全面預(yù)算管理在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)工作中可以分為兩個(gè)方面。一是編制全面預(yù)算，編制全面預(yù)算主要是通過(guò)運(yùn)用會(huì)計(jì)語(yǔ)言和數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和資源進(jìn)行一個(gè)總體的規(guī)劃。二是對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制、分析和調(diào)整。和傳統(tǒng)預(yù)算的形式相比，第二個(gè)方面是全面運(yùn)算的重點(diǎn)。由于預(yù)算表現(xiàn)出了財(cái)務(wù)的計(jì)劃性，所以也可以稱(chēng)為預(yù)算的“剛”性，但是預(yù)算一定要符合時(shí)代發(fā)展的需求，要跟隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶的變化，所以也必須具備一定的靈活性。處理好剛性和靈活性之間的矛盾，才能夠把預(yù)算的作用發(fā)揮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算時(shí)，不僅要制定有重點(diǎn)、靈活性的預(yù)算計(jì)劃，還要使得工作的重點(diǎn)落實(shí)到預(yù)算成本控制、分析和調(diào)整上面。

1 從建設(shè)“成本費(fèi)用預(yù)算管理系統(tǒng)”入手

在實(shí)行全面預(yù)算管理控制成本費(fèi)用的初期階段，我國(guó)企業(yè)通常采用的是照搬成本費(fèi)用的計(jì)劃，借鑒書(shū)本知識(shí)和以往的經(jīng)驗(yàn)，初步建立了成本費(fèi)用預(yù)算控制的體系。最初積累的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)并不夠，伴隨這工作人員和企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，很多預(yù)算的計(jì)劃也出現(xiàn)了斷層，導(dǎo)致經(jīng)常要重做。因此預(yù)算管理一般都對(duì)最后的結(jié)果數(shù)字比較注重，只對(duì)表面的成本進(jìn)行控制工作，對(duì)預(yù)算的過(guò)程和分析都沒(méi)有辦法深入，也造成了經(jīng)濟(jì)管理的缺陷，全面預(yù)算管理更加無(wú)法實(shí)施，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的提高。

解決上述的問(wèn)題，企業(yè)不僅應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的預(yù)算培訓(xùn)，還應(yīng)該建立一個(gè)系統(tǒng)化、全面性的預(yù)算管理體系。從基礎(chǔ)的預(yù)算工作開(kāi)始，要制作標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算計(jì)劃報(bào)表，明確預(yù)算的制定流程，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，基本建立一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的數(shù)字指標(biāo)，特別是對(duì)預(yù)算口徑的經(jīng)濟(jì)資源消耗輔助核算體系的建立，這樣可以為成本的預(yù)算分析和預(yù)算差異分析提供有力的數(shù)據(jù)，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供一定的基礎(chǔ)。

2 成本預(yù)算編制

2.1 建立符合預(yù)算管理的成本費(fèi)用核算模式。比如，一家化工企業(yè)，其生產(chǎn)涉及到很多的加工類(lèi)別和門(mén)類(lèi)，針對(duì)這一特點(diǎn)，可以運(yùn)用兼容性質(zhì)比較強(qiáng)分布結(jié)轉(zhuǎn)、總部平行匯總實(shí)際成本的雙軌制產(chǎn)品核算方法，這樣可以使得產(chǎn)品的成本得到分解，可以為財(cái)務(wù)部門(mén)制作報(bào)表提供有力的數(shù)據(jù)，可以滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部核算的需要，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算成本費(fèi)用控制工作的開(kāi)展。

2.2 對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的消耗量要進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)。企業(yè)的各個(gè)部門(mén)都有其固定的專(zhuān)項(xiàng)資金額度，但是我們不能把這些資金額度直接作為預(yù)算的數(shù)據(jù)。由于各個(gè)部門(mén)的固定金額標(biāo)準(zhǔn)考慮的并不全面，無(wú)法滿(mǎn)足全面預(yù)算管理的需求。比如技術(shù)部門(mén)的原材料工藝消耗的成本一般是根據(jù)產(chǎn)品的質(zhì)量決定的，但是隨著科技水平的提高，產(chǎn)品的工藝也在不斷的完善，一些技術(shù)需要更多的資金的輔助，所以固定的資金是不能作為整體預(yù)算的數(shù)據(jù)。我們應(yīng)該對(duì)日常成本費(fèi)用消耗數(shù)量進(jìn)行仔細(xì)的統(tǒng)計(jì)，把這些數(shù)字作為預(yù)算的數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展生產(chǎn)的實(shí)際需求，才能制定出合理的預(yù)算，才是真正的發(fā)揮全面預(yù)算管理在成本費(fèi)用控制中大的作用。

2.3 確定分解各成本費(fèi)用要素。主要掌握如下要點(diǎn)：首先，根據(jù)各成本費(fèi)用的習(xí)性選擇各成本要素的分解方法。其次，成本費(fèi)用編制過(guò)程一定要結(jié)合日常成本費(fèi)用核算模式進(jìn)行歸集和分解，這樣編制的預(yù)算才能客觀實(shí)際，使日后的成本費(fèi)用分析和考核更有意義。再次，需重視編后的合龍檢查，就如同財(cái)務(wù)的復(fù)式記賬一樣，任何科目的數(shù)據(jù)的對(duì)與錯(cuò)，需選擇另一條不關(guān)聯(lián)的途徑去進(jìn)行技術(shù)檢驗(yàn)，做到準(zhǔn)確無(wú)誤。通過(guò)以上辦法編出的預(yù)算還需根據(jù)近幾年的實(shí)際數(shù)據(jù)以及預(yù)算差異數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。最后還要詳略有度、突出重點(diǎn)。

3 日常成本費(fèi)用預(yù)算控制

3.1 對(duì)分析的內(nèi)容和格式進(jìn)行規(guī)范。通過(guò)對(duì)各個(gè)時(shí)期的生產(chǎn)分廠進(jìn)行成本的預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，制定一個(gè)書(shū)面的報(bào)告。為了提高報(bào)告的準(zhǔn)確性，可以制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告模板，該模板主要包括提綱、分析表格以及數(shù)據(jù)模型，對(duì)成本費(fèi)用的預(yù)算差異應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)的分析，然后提出一個(gè)有效的措施來(lái)對(duì)成本進(jìn)行控制，這樣可以使得日常的分析報(bào)告更專(zhuān)業(yè)更規(guī)范，可以提高工作的效率。

3.2 分類(lèi)查找原因。根據(jù)生產(chǎn)分廠的預(yù)算執(zhí)行情況分析，形成公司季度成本費(fèi)用分析。主要按可控成本與不可控成本進(jìn)行分析。如將直接材料、工資、專(zhuān)用費(fèi)用、制造費(fèi)用中的物耗部分、廢品損失定義為可控費(fèi)用，進(jìn)行詳細(xì)分析、嚴(yán)格考核；對(duì)分廠不可控成本如工資的基礎(chǔ)單元部分、折舊、大中修等則作為總部的分析內(nèi)容，由各職能管理部門(mén)同時(shí)進(jìn)行分析。

3.3 期末考核時(shí)對(duì)由于產(chǎn)量的增減而發(fā)生的成本預(yù)算差異進(jìn)行調(diào)整。由于大多數(shù)生產(chǎn)單位不是直接面對(duì)市場(chǎng)，沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的職能，為體現(xiàn)考核的公平性，考核時(shí)應(yīng)剔除產(chǎn)量增減因素對(duì)生產(chǎn)單位成本費(fèi)用的影響。我們將成本預(yù)算項(xiàng)目分為固定費(fèi)用與變動(dòng)費(fèi)用，對(duì)由于產(chǎn)量增加引起單位固定成本稀釋而造成的節(jié)約予以剔除，反之亦然。對(duì)核定后的成本費(fèi)用預(yù)算差異，提交公司綜合考核部門(mén)進(jìn)行考核。

4 可控費(fèi)用預(yù)算的控制

4.1 可控費(fèi)用由各責(zé)任單位在預(yù)算年度控制實(shí)施。原則上剛性實(shí)施，不得突破。如遇特殊事項(xiàng)需追加預(yù)算，應(yīng)由責(zé)任單位提出申請(qǐng)及依據(jù)，由預(yù)算辦公室在可控費(fèi)用總額度內(nèi)進(jìn)行調(diào)劑平衡，報(bào)主管公司領(lǐng)導(dǎo)審批后送達(dá)預(yù)算管理委員會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。

4.2 可控費(fèi)用為日常管控的重點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部是反映控制費(fèi)用的重點(diǎn)單位，在日常報(bào)賬的核算中做到無(wú)預(yù)算不支出，使各項(xiàng)成本費(fèi)用支出始終處于動(dòng)態(tài)跟蹤和監(jiān)控之下。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中責(zé)任單位負(fù)責(zé)登記相應(yīng)消耗指標(biāo)及費(fèi)用臺(tái)賬，做到心中有數(shù)，瞻前顧后。根據(jù)臺(tái)賬等資料，對(duì)形成的預(yù)算費(fèi)用差異分析原因，找出對(duì)策，形成季度費(fèi)用預(yù)算分析，提交預(yù)算辦公室。

4.3 規(guī)范操作，考核到位。預(yù)算辦公室負(fù)責(zé)將可控費(fèi)用分解落實(shí)到各責(zé)任單位，按月對(duì)事務(wù)性費(fèi)用進(jìn)行打分考核，并對(duì)節(jié)約取得成效的予以鼓勵(lì)。公司要求各管理部門(mén)每年至少以5%為節(jié)約目標(biāo)制定自己的降低費(fèi)用計(jì)劃，并對(duì)降低費(fèi)用成果予以考核，即在未有超預(yù)算單項(xiàng)的情況下，對(duì)各單位全部事務(wù)費(fèi)總和節(jié)約超過(guò)5%以上部分按10%通知相關(guān)考核部門(mén)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。

5 結(jié)論

綜上所述，本文通過(guò)對(duì)全面預(yù)算管理在成本費(fèi)用控制中應(yīng)用的分析，介紹了全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義。加強(qiáng)在成本費(fèi)用控制中的全面預(yù)算管理可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，能夠有效的降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：劉慧陽(yáng)，身份證號(hào)：230107197608212461。

陳立璞，身份證號(hào)：230102198006283417。