企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量研究

張玉星

【摘要】本文主要闡述了目前我國企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制過程中存在的普遍問題，建議設立內(nèi)審專項法律法規(guī)、完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系、加強內(nèi)部審計人員管理等方法，使其更好地服務于本企業(yè)和經(jīng)濟社會，從而確保企業(yè)的長遠發(fā)展。

【關鍵詞】內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀 審計質(zhì)量控制措施

一、國內(nèi)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的現(xiàn)狀

我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立二十多年以來，雖然在完善企業(yè)經(jīng)營管理中起到了至關重要的作用，但由于起步比較晚，在實際工作中具體執(zhí)行起來仍有很多阻礙，甚至仍存在著很多的問題，這嚴重影響了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮，影響了我國內(nèi)部審計的質(zhì)量水平。所以，近些年來經(jīng)濟類犯罪案件雖比之前有所減少，但并沒有從根本上制和杜絕。通過調(diào)查了解，目前我國內(nèi)部審計存在的問題主要歸為以下三點：

（一）內(nèi)部審計機構形同虛設

雖然近些年來，國家一直強調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計的重要性，并為此專門出臺了一系列政策法規(guī)，保障內(nèi)部審計制度的執(zhí)行，但是有的企業(yè)仍然對國家的呼吁置若罔聞，并沒有成立自己獨立的內(nèi)部審計部門，就算有，也大多數(shù)是形同虛設，內(nèi)部審計部門常年不辦公也是屢見不鮮，根本沒有發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用。那些企業(yè)的領導者們大多認為，在需要向外部出具審計報告時求助注冊會計師事務所即可，沒必要專門成立一個屬于自己公司內(nèi)部的審計機構，這樣既可以減少無謂的資金投入，把省下的資金用來為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利益，還可以避免被內(nèi)部審計控制制度所束縛，以便靈活地操縱企業(yè)的經(jīng)營管理情況。還有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門依附于財務部門，直接受財務主管的領導，而非受控于最高管理層，這也會對企業(yè)的管理造成一定的影響。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度不夠健全

目前我國許多企業(yè)的內(nèi)部審計制度還不夠完善，缺少對每個審計項目全過程的計劃和實施方案，審計工作記錄不完整，一般僅記錄審計的問題事項，而不記錄審計人員認為正確的審計事項，也沒有針對每個經(jīng)營管理行為提出合理適當?shù)慕ㄗh，未能幫企業(yè)高層領導者做決策提供必要的科學依據(jù)，使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手。同時，各個企業(yè)自行制定的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度標準高低不一，其審計部門所依附的管理層的權利大小也不一樣，具體審計工作的責任和獎懲不明確，審計報告的格式和內(nèi)容不夠規(guī)范，隨意性較大，操作流程也沒辦法做出一個統(tǒng)一的規(guī)定，內(nèi)部審計部門與企業(yè)其他部門的交流合作也不夠嚴謹?shù)取?/p>

（三）內(nèi)部審計人員素質(zhì)有待提高

隨著國家對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的要求越來越高，審計從業(yè)人員的專業(yè)知識水平和職業(yè)道德素質(zhì)都急待做出相應的提高。因為有很多企業(yè)由于對內(nèi)部審計的不重視，把一些即將退休或者根本沒有相關從業(yè)資格的人員安排在公司內(nèi)部的審計部門，這些職員大多不了解或者對內(nèi)部審計的有關專業(yè)知識和執(zhí)行的規(guī)章制度一知半解，有的甚至動輒請假回家，他們認為這個工作是一個“閑職”或者有些心術不正的人還會把它當做自己中飽私囊的受賄工具，而并不在乎自己這么做是否會對企業(yè)造成經(jīng)濟損失或者成為管理者貪污的墊腳石。他們的要求無非是只要能領薪水，那工作上的事領導說了算，沒有絲毫責任感，就更談不上監(jiān)督財務部門的經(jīng)濟業(yè)務和公司的管理行為。有些企業(yè)還雇傭注冊會計師事務所的會計師來企業(yè)進行兼職，雖然這些會計師具備基本的專業(yè)知識水平和一定的道德素養(yǎng)，但是由于會計師事務所的業(yè)務比較繁忙，卻很少有時間來檢查監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營管理活動，這也給某些企業(yè)的領導有了可乘之機。

二、完善我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制的措施

（一）設立有關內(nèi)部審計的專項法律法規(guī)

我國古代著名政治家管子在其書《管子·明法解》中說道：“法者，天下之程式也，萬事之儀表也?！币馑际?，法律，是治國的標尺，是社會的客觀準則，如果沒有法律，國家就會混亂不堪，人們的行為將沒有約束。在當前的經(jīng)濟形勢下，我國現(xiàn)行有關內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強，法律震懾力度也不夠。這樣對企業(yè)的違法犯罪行為并沒有起到嚴厲的打擊制止作用，經(jīng)濟類犯罪案件仍然時不時發(fā)生，所以我認為，有關部門應當結合《審計法》和《內(nèi)部審計準則》等法律法規(guī)，制定專門的內(nèi)部審計法律和更加具體的業(yè)務規(guī)范和操作指南，以增強內(nèi)部審計法律法規(guī)的可操作性和震懾力，嚴格規(guī)范相關人員的工作行為，把違法犯罪行為扼殺在搖籃里。

（二）發(fā)展各企業(yè)的特色內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度

想要提高企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量水平，不僅要靠國家的法律法規(guī)，還需要各家企業(yè)在遵守國家統(tǒng)一法律法規(guī)的同時，結合自己企業(yè)的經(jīng)營管理特色，創(chuàng)立一套適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。如，對內(nèi)部審計人員進行績效評定和獎罰制度，內(nèi)部審計機構可以直接同高層領導人報告工作方案，企業(yè)其他各部門要和審計部門高度配合和緊密聯(lián)系，審計部門要實施事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督結合的方法，審計主管可以參與企業(yè)高層領導人會議并有權發(fā)表自己的意見，企業(yè)審計部門要在一段時間后吐故納新等。

（三）提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)

提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)，這不光包括個人的職業(yè)道德素質(zhì)還要有扎實的專業(yè)知識素質(zhì)。目前我國很多高等學校還是沒有開設專門的審計專業(yè)，單單把審計作為會計學或財務管理專業(yè)下的一門課程，這對審計人員素質(zhì)的提高產(chǎn)生了一定的影響。而隨著內(nèi)部審計領域的擴大和審計業(yè)務的復雜化，合格的內(nèi)部審計師不僅要精通會計知識，而且還要了解掌握其他方面的知識。因此，國家教育部門應該重視審計人才的培養(yǎng)，采取一些提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)的措施。如，在高校開立審計專業(yè)，像注冊會計師考試那樣設置內(nèi)部審計師篩選制度，審計人員的雇傭單位也應該在入職時認真檢查其是否具有從業(yè)資格證書或者學位證等相關可以證明其能力的證件，并定期對公司的內(nèi)部審計人員進行培訓，不斷提高他們的專業(yè)知識水平，爭取做到與國際接軌。在企業(yè)進行信息化管理的建設過程中，內(nèi)部審計人員還要懂得利用計算機審計，掌握計算機操作技能，熟悉企業(yè)所使用的專業(yè)軟件的設置與使用，包括評價軟件系統(tǒng)的內(nèi)部控制，采取有效的方法獲取所需要的數(shù)據(jù)并進行分析處理，以此提高審計工作質(zhì)量。

（四）加大社會宣傳力度

國家相關負責部門應該總結內(nèi)部審計失敗企業(yè)的案例并說明企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性，由各級政府定期組織各家企業(yè)代表學習和貫徹國家內(nèi)部審計的相關規(guī)章制度和執(zhí)行的重要意義，學習過后，再由企業(yè)開會講學習思想傳達給企業(yè)所有在職員工。政府也可以開展評比哪家企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量較高，并對該企業(yè)做出獎勵的活動，企業(yè)內(nèi)部也可以組織內(nèi)部審計的論文寫作活動，調(diào)動大家對內(nèi)部審計的積極性和自覺性，增強大家對內(nèi)部審計的認知和初步了解，從而達到提高內(nèi)部審計質(zhì)量的目的。