大國稅收視角下的國際稅收合作研究

【摘要】在我國加入世貿(mào)組織之后，與其他國家的貿(mào)易往來和經(jīng)濟(jì)交流變得更加頻繁，在貿(mào)易往來的過程中，會(huì)涉及到與稅收相關(guān)的工作。因此，我國的稅收政策對(duì)于國際貿(mào)易的開展有著較高的影響。所以，本文通過簡要論述大國稅收視角下，促進(jìn)國際稅收合作的必要性和可行性，進(jìn)而論述了發(fā)展中國家在推進(jìn)國際稅收合作中面臨的機(jī)遇和困難，最后提出了促進(jìn)大國稅收視角下國際稅收合作的相關(guān)策略。

【關(guān)鍵詞】國際貿(mào)易 大國稅收 國際稅收 國際稅收合作

一、引言

隨著世界經(jīng)濟(jì)交流的不斷加強(qiáng)，很多國際之間都存在一定的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易往來，但是由于各個(gè)國家稅收制度不同，因此需要進(jìn)行國際稅收的相關(guān)合作。因此，本文通過對(duì)國際稅收的調(diào)查和研究，論述了在大國稅收視角下，促進(jìn)國際稅收合作的必要性和可行性，同時(shí)也對(duì)發(fā)展中國家參與國際稅收合作的困難和機(jī)遇進(jìn)行了產(chǎn)生，進(jìn)而論述了我國促進(jìn)國際稅收合作的相關(guān)策略。

二、促進(jìn)國際稅收合作的必要性

目前，我國國際貿(mào)易得到了快速的發(fā)展，所以需要與多個(gè)國家進(jìn)行貿(mào)易往來，因此，促進(jìn)國際稅收合作是非常必要的。通過本文的分析和論述可知，其必要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）國際逃稅偷稅等問題

在進(jìn)行國際貿(mào)易的過程中，很多人故意逃稅，或者利用稅收法律的漏洞進(jìn)行偷稅行為，這些行為已經(jīng)對(duì)國際貿(mào)易發(fā)展造成了非常不良的影響。因此，為了更好地解決國際貿(mào)易中的逃稅和偷稅等問題，必須要進(jìn)行國際稅收合作。通過各個(gè)國家相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的合作，能夠?qū)ο嚓P(guān)稅收法律進(jìn)行了解，取得各個(gè)國家稅收法律中的長處，彌補(bǔ)部分國家稅收法律中的漏洞，才能夠更好地完善國際貿(mào)易中的稅收法律規(guī)定，更好地避免偷稅和逃稅等行為。

（二）國際避稅的嚴(yán)重問題

在進(jìn)行國際貿(mào)易的過程中，除了一些貿(mào)易人員進(jìn)行逃稅和偷稅等行為，還存在更加嚴(yán)重的國際避稅行為。這種國際避稅行為使得某些國家的稅收收入變少，例如：我國很多國際企業(yè)采用國際避稅的方法，每年躲避幾百億的納稅額度，不僅僅對(duì)我國稅收產(chǎn)生了重要的影響；而且這些國際企業(yè)通過避稅，進(jìn)一步降低其生產(chǎn)成本，從而對(duì)我國本土企業(yè)產(chǎn)生了較大的競(jìng)爭壓力。國際避稅對(duì)于我國與其他國家的貿(mào)易往來產(chǎn)生了嚴(yán)重的不良影響，阻礙國家貿(mào)易的公平競(jìng)爭，同時(shí)也是對(duì)我國國際稅收法律的嚴(yán)重挑釁，因此為了更好地解決國際避稅問題，需要進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收合作。

（三）雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)稅收征管問題

在兩個(gè)國家或者多個(gè)國家進(jìn)行貿(mào)易往來的過程中，納稅人之間與稅收機(jī)關(guān)以及各國稅收機(jī)關(guān)之間在稅收征管問題存在很多不同意見，為了避免稅收征管后出現(xiàn)問題，因此在進(jìn)行稅收之前，需要對(duì)相關(guān)的稅收征收問題進(jìn)行協(xié)商，這就是預(yù)約定價(jià)安排。但是這種稅收制度本身也存在一定的局限性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，單邊的預(yù)約定價(jià)安排，主要是納稅人與其中一個(gè)國家的稅收部門進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排，但是這種安排存在局限性，就是當(dāng)一國的稅收制度發(fā)生更改，而另外一個(gè)國家保持稅收制度不變的情況下，很容易產(chǎn)生重復(fù)納稅的問題；第二，由于單邊預(yù)約定價(jià)安排存在一定的局限性，因此就衍生出了雙邊預(yù)約定價(jià)安排，這種方式能夠很好地解決單邊預(yù)約定價(jià)安排的局限性，但是卻仍然對(duì)一些國家的稅收產(chǎn)生了嚴(yán)重的挑戰(zhàn)，這是因?yàn)椋耗承﹪业亩愂辗芍腥狈?duì)預(yù)約定價(jià)安排的相關(guān)規(guī)定，而且這些國家總是不想實(shí)現(xiàn)這種稅收制度；另外，不同國家對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的意見和認(rèn)識(shí)存在不同，很難在短時(shí)間內(nèi)達(dá)到一致。

（四）電子商務(wù)稅收的征管問題

隨著我國進(jìn)入信息化時(shí)代以后，電子商務(wù)開始逐漸興起，因此，很多人采用電子商務(wù)的方式進(jìn)行商品貨物的交易。但是這種交易方式對(duì)稅收造成了一定的困難，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，電子商務(wù)利用虛擬化的交易平臺(tái)進(jìn)行著貿(mào)易的交易，因此成為了效果良好的避稅平臺(tái)，從而對(duì)于貿(mào)易稅收原則造成了一定的破壞；第二，不同的國家對(duì)于電子商務(wù)的稅收問題持有不同的態(tài)度，比如：美國認(rèn)為電子商務(wù)應(yīng)該是免稅的，但是一些歐盟等國家要求對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅，而我國對(duì)于電子商務(wù)是否征稅問題還沒有出現(xiàn)明確的態(tài)度。

三、國際稅收合作的可行性

上文已經(jīng)論述了國際稅收合作的必要性，因此本節(jié)在論述國際稅收合作必要性的基礎(chǔ)上，對(duì)國際稅收合作的可行性也進(jìn)行了分析和論述，認(rèn)為其具有較高的可行性，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的可行性

目前，隨著國際經(jīng)濟(jì)一體化形式的逐漸發(fā)展，使得貿(mào)易發(fā)展越來越活躍，資金技術(shù)的流動(dòng)速度也在不斷地加快。而全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及當(dāng)前的國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，使得國際稅收合作具有一定的可行性，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，隨著國際經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各個(gè)國家之間的交流和合作更加密切，因此使得不同的國家和地區(qū)之間形成了較為重要的依賴關(guān)系，為國際稅收合作提供了良好的外部環(huán)境；第二，根據(jù)以上的分析和論述可知，很多國家還面臨著國際稅收方面的難題，這些難題困擾著很多國家的稅收工作，因此為了更好地解決這些問題，很多國家嘗試著與其他國家的稅收進(jìn)行合作，從而能夠利用多個(gè)國家的力量，更好地解決這一問題。

（二）國家相互依賴以及主權(quán)國家的利益

隨著國際貿(mào)易的進(jìn)一步發(fā)展，使得國家之間的聯(lián)系更加緊密，形成了多個(gè)國家相互依賴的現(xiàn)狀。任何國家在這樣一個(gè)緊密聯(lián)系的國際環(huán)境中，都無法像以前一樣擁有主權(quán)國家的利益。因此，這也為國際稅收合作提供了可行性，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，雖然各個(gè)國家目前維持著和平的狀態(tài)，但是在貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)等多個(gè)方面都存在一定的利益沖突：很多時(shí)候，國家之間的合作關(guān)系能夠在瞬間土崩瓦解。因此，必須要達(dá)到一定的實(shí)力才能夠維持相對(duì)的和平和國家之間的利益。在這一背景下一些弱小的國家需要通過結(jié)盟和合作等方式，共同抵抗超級(jí)大國的霸權(quán)主義；在這一背景下，促進(jìn)國際稅收合作具有一定的可行性；第二，在各個(gè)國家相互依賴的前提下，一些主權(quán)國家形成相對(duì)獨(dú)立的行為個(gè)體，在與其他國家進(jìn)行合作的過程中，既存在合作的一面，同時(shí)也存在獨(dú)立的一面。在維護(hù)主權(quán)國家利益的前提下，與其他國家開展積極友好的合作。

（三）稅收征管國際合作的博弈

雖然說很多國家在稅收方面都需要進(jìn)行合作，但是在合作過程中也存在很多需要博弈的地方，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，合作性的博弈，在這種博弈形式中主要包括兩個(gè)方面：首先，保證型的博弈，當(dāng)多個(gè)國家為了對(duì)抗逃稅避稅行為時(shí)，通過共同簽訂稅收協(xié)議，然后達(dá)成合作；其次，協(xié)調(diào)性的博弈，這種博弈形式通過對(duì)不同國家之間的協(xié)調(diào)，從而能夠達(dá)成所有國家利益的最優(yōu)解；第二，非合作性的博弈，在非合作性的博弈中，也分為多種博弈形式：首先，協(xié)作性的博弈，這種博弈形式中，國家之間都知道背叛能夠幫助自己國家獲得最大的收益；其次，勸說性的博弈，這種博弈模式下，很多國家通過勸說的形式，對(duì)于稅收關(guān)系中最為脆弱的部分進(jìn)行游說，從而避免其背叛造成的利益損失。

四、發(fā)展中國家在國際稅收合作中面臨的機(jī)遇和困難

根據(jù)以上的分析和論述可知，為了更好地解決國際避稅的問題，需要積極推進(jìn)國際稅收合作的開展，然而我國作為一個(gè)發(fā)展中國家，在開展國際稅收合作過程中，同時(shí)面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因此，本文通過對(duì)目前發(fā)展中國家在面臨國際稅收合作中的機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行了調(diào)研，主要包括以下兩個(gè)方面：

（一）發(fā)展中國家推進(jìn)國際稅收合作中面臨的機(jī)遇

在目前的國際形勢(shì)下，發(fā)展中國家對(duì)于推進(jìn)國際稅收合作有著強(qiáng)烈的意愿，同時(shí)面臨著較多的機(jī)遇。根據(jù)本文的分析和論述可知，發(fā)展中國家在推進(jìn)國際稅收合作的過程中，面臨的機(jī)遇主要包括以下幾個(gè)方面：第一，發(fā)達(dá)國家的需要，目前發(fā)達(dá)國家在推進(jìn)國際稅收合作中同樣有著較為強(qiáng)烈的意愿，迫切希望發(fā)展中國家能夠給予自己支持；同時(shí)，在發(fā)達(dá)國家進(jìn)行國際貿(mào)易的過程中，同樣需要發(fā)展中國家的支持；第二，發(fā)達(dá)國家的援助，為了更好地促進(jìn)發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易發(fā)展，很多發(fā)達(dá)國家對(duì)發(fā)展中國家給予了多個(gè)方面的援助，這也是發(fā)展中國家進(jìn)行國際稅收合作的機(jī)遇；第三，發(fā)展中國家的發(fā)展戰(zhàn)略，為了獲得更好的發(fā)展，發(fā)展中國家需要積極地開展國際貿(mào)易合作，同時(shí)需要在進(jìn)行國際稅收合作中維護(hù)好自己的利益。

（二）發(fā)展中國家參與國際稅收合作的困難

雖然發(fā)展中國家在進(jìn)入國際稅收合作時(shí)，具有一定的機(jī)遇，但是同時(shí)也面臨著一定的困境，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，發(fā)達(dá)國家的阻礙作用，部分發(fā)達(dá)國家希望發(fā)展中國家參與國際稅收合作，但是仍然有部分發(fā)達(dá)國家不希望發(fā)展中國家參與進(jìn)來；第二，發(fā)展中國家缺乏一定的參與條件，例如：一些發(fā)展中國家不希望參與到國家貿(mào)易合作中，同時(shí)很多發(fā)展中國家的稅收法律也存在不完善的地方。這些因素都造成了發(fā)展中國家參與國際稅收合作的困難。

五、大國稅收視角下國際稅收合作的開展

根據(jù)以上的分析和論述可知，目前隨著國際逃稅漏稅的問題日益嚴(yán)重，很多國家開始倡導(dǎo)進(jìn)行國際稅收合作。本文通過分析和論述，闡述了目前國際環(huán)境下，開展國際稅收合作的必要性和可行性。進(jìn)而對(duì)大國稅收視角下我國參與國際稅收合作的策略展開了調(diào)查，主要包括以下幾個(gè)方面：

（一）我國應(yīng)對(duì)國際稅收合作的原則

對(duì)于我國來講，是世界上最大的發(fā)展中國家，為了更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，必須要積極地參與到國際貿(mào)易當(dāng)中。因此，在推進(jìn)國際稅收合作的過程中，必須要始終堅(jiān)持一些原則，為此可以做到以下幾點(diǎn)：第一，我國應(yīng)該在推進(jìn)國際稅收合作時(shí)，積極地表達(dá)自己的意愿，同時(shí)明確自己的態(tài)度，進(jìn)而能夠更好地爭取自己在國際稅收合作的利益，力爭能夠進(jìn)一步推進(jìn)國際稅收合作的達(dá)成；第二，需要堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，在推進(jìn)國際稅收合作的過程中，不免會(huì)損害某些國家的利益，因此在促進(jìn)國際稅收合作達(dá)成的過程中，要始終堅(jiān)持謹(jǐn)慎的態(tài)度，對(duì)于利益矛盾應(yīng)該給予恰當(dāng)?shù)奶幚?；第三，在推?dòng)國際稅收合作的過程中，要始終維護(hù)好發(fā)展中國家的利益，雖然目前我國經(jīng)濟(jì)得到了較大的發(fā)展，但是與其他發(fā)達(dá)國家相比依然存在一定的差距，因此必須要在國際稅收合作時(shí)，維護(hù)好切身利益，進(jìn)一步推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；第四，要用可持續(xù)發(fā)展的眼光看待國際稅收合作，促進(jìn)國際稅收合作不僅僅需要本國的稅收機(jī)構(gòu)，而且還涉及到與其他國家稅收部門的合作，因此不僅僅需要積極開展合作，而且在合作的過程中還存在一定的利益沖突，所以需要始終用可持續(xù)發(fā)展的眼光看待國際稅收合作。

（二）我國應(yīng)對(duì)國際稅收合作的對(duì)策

在開展國際稅收合作的過程中，不僅僅需要堅(jiān)持一定的原則，而且還需要落實(shí)相應(yīng)的對(duì)策，更好地迎接國際稅收合作的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。通過本文的分析和論述可知，目前我國應(yīng)對(duì)國際稅收合作的對(duì)策，主要包括以下幾個(gè)方面：第一，盡量爭取較多國家的支持，為了更好地推進(jìn)國際稅收合作，應(yīng)該向多個(gè)國家說明國際稅收合作的重要意義，從而更好地取得這些國家的支持，團(tuán)結(jié)一切能夠團(tuán)結(jié)的國家和力量；第二，要積極爭取發(fā)達(dá)國家的支持，在進(jìn)行國際稅收合作的過程中，發(fā)達(dá)國家始終處于較為強(qiáng)勢(shì)的地位，因此為了更好地推進(jìn)國際稅收合作，需要爭取發(fā)達(dá)國家的支持，才能夠避免國際稅收合作的重要阻礙；第三，積極宣傳國際稅收合作的重要性，使得各個(gè)國家能夠充分認(rèn)識(shí)到國際稅收合作的重要性，從而能夠?yàn)榱烁玫鼐S護(hù)本國利益，加入到國際稅收合作中來；第四，進(jìn)一步提高我國的稅管理水平，不斷完善我國稅收相關(guān)的法律法規(guī)，同時(shí)應(yīng)該不斷促進(jìn)我國國際稅收工作的開展，提高稅收機(jī)構(gòu)的工作效率，積極迎接國際稅收合作的機(jī)遇。

六、小結(jié)

促進(jìn)國際稅收合作是增強(qiáng)國際經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易發(fā)展的重要條件，因此本文通過對(duì)國際稅收合作必要性和可行性進(jìn)行了論述，進(jìn)而提出了促進(jìn)國際稅收合作的相關(guān)策略。相信，隨著我國與其他國家國際稅收合作的不斷加強(qiáng)，能夠更好地完善我國國際稅收的相關(guān)策略，更好地促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和交流。

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作者簡介：宋智敏（1990-），男，漢族，福建莆田人，現(xiàn)供職于福建省莆田市城廂區(qū)國家稅務(wù)局，科員，本科學(xué)歷，在讀碩士，研究方向：稅收、公司理財(cái)與財(cái)務(wù)管理。