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    以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會計(jì)要素研究

    2016-11-24 14:04馮星
    2016年35期

    馮星

    摘 要:受傳統(tǒng)會計(jì)框架局限,我國會計(jì)實(shí)務(wù)以資產(chǎn)進(jìn)行核算,導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告中存在不能如實(shí)反映現(xiàn)有資產(chǎn)價值的狀況,并且不能全面反映企業(yè)實(shí)際價值的局限,為了可以更加真實(shí)、全面的反映企業(yè)的會計(jì)信息,本文借鑒企業(yè)資源理論,以會計(jì)核算為對象,企業(yè)資源為基礎(chǔ),對我國財務(wù)會計(jì)框架進(jìn)行探討,提出對我國會計(jì)要素調(diào)整辦法。

    關(guān)鍵詞:企業(yè)資源;會計(jì)要素;會計(jì)要素調(diào)整

    一、前言

    近年來,我國對外經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深化調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),企業(yè)市場競爭格局日新月異,面對越來越多的重組事件,經(jīng)濟(jì)主體不斷向多元化、市場化發(fā)展,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入,企業(yè)對于會計(jì)核算的要求越來越高,當(dāng)前會計(jì)核算方法并不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,對于我國企業(yè)來說,會計(jì)理論方法創(chuàng)新發(fā)展才可以推動準(zhǔn)則與國際間的快速接軌。

    二、會計(jì)要素概述

    會計(jì)要素是對會計(jì)核算工作的具體化,它是對會計(jì)對象的基礎(chǔ)分類,會計(jì)要素的定義是一項(xiàng)基本會計(jì)工作,它的健全及科學(xué)性決定企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量水平。隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷調(diào)整與完善,會計(jì)要素并不會一成不變,國際會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展過程中,對會計(jì)要素進(jìn)行不斷的調(diào)整與修正。

    受傳統(tǒng)會計(jì)理念的限制,企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則并沒有制定出以資產(chǎn)為核算對象的基本框架,關(guān)于企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生的商譽(yù)、發(fā)展?jié)摿案偁幍纫蛩夭]有納入到核算當(dāng)中,因此,對于會計(jì)要素的調(diào)整,需要科學(xué)的將會計(jì)理論進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展,不斷將會計(jì)理論的調(diào)整完善與知識經(jīng)濟(jì)時代企業(yè)未來發(fā)展相適應(yīng),而這一過程成為會計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的關(guān)鍵性問題。

    三、傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)框架存在局限

    傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)框架以會計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ),因此,會計(jì)準(zhǔn)則是否合理、與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求是否適應(yīng)十分重要,財務(wù)會計(jì)框架的完善,可以更好的指導(dǎo)會計(jì)實(shí)踐工作,傳統(tǒng)財務(wù)會計(jì)以物資及供給制作為服務(wù)對象,它以權(quán)責(zé)發(fā)生制并遵循歷史成本原則,重視貨幣化資產(chǎn)的核算與計(jì)量,并沒有將非物質(zhì)要素納入核算范圍,隨著知識經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展,原有非物質(zhì)因素的重要性越加突顯,傳統(tǒng)會計(jì)準(zhǔn)則很難做出正確的指導(dǎo),使企業(yè)會計(jì)信息不能如實(shí)反映其經(jīng)濟(jì)活動,企業(yè)經(jīng)營面臨不能解決的尷尬。

    傳統(tǒng)會計(jì)要素核算范圍狹窄。會計(jì)目標(biāo)是其功能履行的集中體現(xiàn),它也是理論核心與前提,企業(yè)經(jīng)營過程中的不同會計(jì)目標(biāo),對于其經(jīng)濟(jì)活動起到?jīng)Q定性作用,同時,也決定了企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量,而當(dāng)前受會計(jì)目標(biāo)制約,會計(jì)要素并沒有包括企業(yè)經(jīng)營過程中的經(jīng)營績效、與企業(yè)實(shí)際相適應(yīng)的非物質(zhì)要素,而由于這些非物質(zhì)因素沒有被企業(yè)反映在企業(yè)的會計(jì)信息中,使企業(yè)全面經(jīng)營成果及企業(yè)未來的發(fā)展?jié)摿Σ⒉荒鼙徽鎸?shí)的體現(xiàn)出來。

    四、以企業(yè)資源為基礎(chǔ)會計(jì)要素研究意義

    資源是企業(yè)可以利用的,為其未來帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)集合,它是企業(yè)擁有資產(chǎn)及所具有能力的集合。企業(yè)資源客觀存在,它可以被企業(yè)所利用、為企業(yè)帶來更多的價值。從企業(yè)財務(wù)會計(jì)業(yè)務(wù)處理來說,以資源為基礎(chǔ)的會計(jì)要素即要保留原有資產(chǎn)要素的基礎(chǔ)上,沿用傳統(tǒng)會計(jì)框架,同時也進(jìn)一步完善了會計(jì)框架。當(dāng)前企業(yè)資源理論并不是十分完善,但并沒有阻礙其在探索會計(jì)理論體系的借鑒作用。

    首先,以企業(yè)資源為基礎(chǔ),將知識等無形資產(chǎn)作為企業(yè)又一價值創(chuàng)造的來源,它有效的揭示了績效的根源,以及企業(yè)競爭優(yōu)勢,傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)理論不能很好的對績效決定因素加以理解。

    其次,傳統(tǒng)會計(jì)理論信息不完整,特別是對于企業(yè)未來的潛力核算往往只以即期評估為準(zhǔn),而企業(yè)資源理論對于企業(yè)這些未來潛能的存在予以認(rèn)可,它較好的概括了企業(yè)未來發(fā)展?jié)撃軆r值,對企業(yè)的會計(jì)核算對象更加全面的涵蓋,包括企業(yè)所有資源,有效反映企業(yè)全部資源狀況。企業(yè)擁有的不同類型資源具有不同的價值與功能,對不同資源進(jìn)行不同的確認(rèn)與計(jì)量,使企業(yè)擁有的異質(zhì)資源優(yōu)勢得以發(fā)揮。

    最后,企業(yè)資源的核算對我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展至關(guān)重要,將資源與能力納入核算,可以使企業(yè)將兩者的運(yùn)用更加充分,也是企業(yè)權(quán)益擴(kuò)張的途徑,使企業(yè)不只重視內(nèi)部擴(kuò)大,而忽視外延擴(kuò)張,有利于經(jīng)濟(jì)增長減少浪費(fèi),提升核心競爭力。

    五、以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會計(jì)要素研究

    企業(yè)財務(wù)會計(jì)主要包括:會計(jì)目標(biāo)、信息質(zhì)量、會計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量等,而會計(jì)要素則成為會計(jì)框架中最為核心的內(nèi)容,它決定企業(yè)會計(jì)核算范圍、報告內(nèi)容及企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量,因此,以企業(yè)資源為基礎(chǔ),對企業(yè)會計(jì)要素建立進(jìn)行討論,應(yīng)該對企業(yè)的資產(chǎn)及經(jīng)營成果進(jìn)行監(jiān)督。建立會計(jì)核算體系,需要對資源進(jìn)行具體分類,分類依據(jù)為:資源等資產(chǎn)加能力。

    (一)企業(yè)資源分類

    企業(yè)除包含原有資產(chǎn)外,還需要將信息為基礎(chǔ)的未來發(fā)展?jié)撃懿⑷胭Y源劃分中,另外,需要對屬于企業(yè),但并沒有實(shí)務(wù)形態(tài)的流程進(jìn)行分類定義,這些資源及流程是隨時間推移,在企業(yè)運(yùn)營中逐漸形成的,將它們進(jìn)行資產(chǎn)能力與專長能力劃分:

    首先,資產(chǎn)能力可以劃分為企業(yè)擁有的權(quán)益,如:知識產(chǎn)權(quán)、合同、商業(yè)秘密等,這些都需要受法律保護(hù),界定為規(guī)制型能力;企業(yè)過去的經(jīng)營成果,如:企業(yè)的形象及聲譽(yù)、企業(yè)價值鏈上的地位等,企業(yè)這種能力依賴于企業(yè)達(dá)到競爭優(yōu)勢地位的時間。

    其次,專長能力可以劃分為處理特定事務(wù)的功能型能力,它來源于價值鏈上利益各方的知識、經(jīng)驗(yàn)及技能等;文化能力蘊(yùn)含企業(yè)所有的信念、價值、理念等因素,它是企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,應(yīng)對外部競爭的能力,同時也是企業(yè)學(xué)習(xí)的能力。

    綜合效能是企業(yè)達(dá)成目標(biāo)依賴的技術(shù)與經(jīng)驗(yàn),包括:專業(yè)技能與管理經(jīng)驗(yàn),它可以用生產(chǎn)率對能力進(jìn)行判斷,具體可以分為創(chuàng)新、學(xué)習(xí)及應(yīng)變能力等,企業(yè)的這些能力是其生存與發(fā)展不可或缺的因素,在不同企業(yè)間的表現(xiàn)不同,這些能力的現(xiàn)實(shí)存在的,可以用指標(biāo)來衡量。

    (二)基于企業(yè)資源的會計(jì)要素

    會計(jì)要素在國際會計(jì)準(zhǔn)則中被稱為財務(wù)報表要素,它是企業(yè)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)計(jì)量的具體對象,它對企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行分類,當(dāng)前,各國對于會計(jì)要素的構(gòu)成存在一定的差異,F(xiàn)ASB在《財務(wù)會計(jì)概念公告》中將其確定為:資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、利得、損失、業(yè)主派得款、業(yè)主投資、全面收益、收入、費(fèi)用十項(xiàng)內(nèi)容;國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《編報財務(wù)報表的框架》中將其確定為:資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益及收入費(fèi)用六項(xiàng);英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會在《財務(wù)報告原則公告》中確定為:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、所有者投資、所有者派得七項(xiàng);我國在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》確定:資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等六項(xiàng)內(nèi)容,并在之后的《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》進(jìn)行了修訂。從國際各國會計(jì)要素的確定來看,各國間存在一定的差異。

    各國在會計(jì)要互的構(gòu)成上具有很大的差異,但是各國的會計(jì)要素中均有資產(chǎn)負(fù)債及權(quán)益要素存在,許多國家將利得與損失做為單獨(dú)的會計(jì)要素予以妻兒列示,而我國則將這兩項(xiàng)會計(jì)要素包含在收入與費(fèi)用;另外,受傳統(tǒng)理論的限制,會計(jì)要素中均未包括商譽(yù),而會計(jì)要素是對核算對象的具體化,它應(yīng)該成本報表披露的重點(diǎn)內(nèi)容,同時,隨著信息化時代的到來,人們知識水平不斷提高,企業(yè)會計(jì)環(huán)境發(fā)生變化,因此,會計(jì)要素的設(shè)定需要與信息化時代發(fā)展相適應(yīng),以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會計(jì)理,論應(yīng)該將非貨幣計(jì)量的要素,如:能力、商譽(yù)等納入會計(jì)要素中。

    六、總結(jié)

    當(dāng)前,借鑒國外的先進(jìn)做法,與我國財務(wù)會計(jì)實(shí)際情況相結(jié)合,健全并完善我國財務(wù)會計(jì)框架,建立與我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的會計(jì)要素,不斷創(chuàng)新,以反映出我國企業(yè)實(shí)際的發(fā)展?jié)摿皩?shí)際價值,在可以借鑒的企業(yè)資源理論基礎(chǔ)上,建立以企業(yè)資源為基礎(chǔ)的會計(jì)體系,適時對我國財務(wù)會計(jì)會計(jì)要素予以調(diào)整。

    參考文獻(xiàn):

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    [3] 勞秦漢.會計(jì)對象要素問題芻論[J].會計(jì)研究.1994(03)

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