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    淺析“營改增”對建筑業(yè)的影響及應(yīng)對策略

    2016-11-24 23:06:22張瑤
    2016年33期
    關(guān)鍵詞:專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額營業(yè)稅

    張瑤

    一、背景介紹

    自2016年5月1日起,營業(yè)稅改征增值稅改革(以下簡稱“營改增”)全面實(shí)行,建筑業(yè)由原來的營業(yè)稅3%稅率,改為征收11%的增值稅,在本次營改增四大行業(yè)中受影響最大。建筑業(yè)作為我國第二產(chǎn)業(yè)的中堅(jiān)力量,在推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程有著不可或缺的作用,與社會各個行業(yè)關(guān)聯(lián)密切,吸納了許多勞動力,在很大程度上緩解了就業(yè)壓力,對國計(jì)民生的發(fā)展具有十分重要的支撐和推動作用。建筑業(yè)“營改增”是國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)稅制改革的重大戰(zhàn)略之一,最終目的是為了逐步消除重復(fù)征稅,進(jìn)一步完善我國稅制,進(jìn)而推動建筑業(yè)穩(wěn)步前進(jìn),最終實(shí)現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的全面可持續(xù)發(fā)展。

    二、“營改增”對建筑業(yè)的積極影響

    (一)“營改增”能夠有效地解決目前建筑業(yè)企業(yè)存在的重復(fù)征稅的問題,從而實(shí)現(xiàn)平衡稅賦的目標(biāo)

    一般來講,根據(jù)以前營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定,建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)額的3%來繳納營業(yè)稅,眾所周知,建筑材料是建筑成本的重要組成部分,而其中的與建筑相關(guān)的設(shè)備按照稅法相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅,但是繳納的這部分增值稅稅法規(guī)定是無法抵扣的,這樣一來就造成了重復(fù)征稅的問題。但是目前建筑業(yè)面臨的情況是企業(yè)間競爭十分激烈,整個行業(yè)的利潤微薄,而重復(fù)征稅無疑是雪上加霜,更大程度上削減了其實(shí)力?!盃I改增”后,完善了增值稅的稅收繳納流程,形成了一個完整鏈條,消除了營業(yè)稅帶來的重復(fù)征稅弊端,緩解了建筑業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

    (二)有效提高了資金的利用率

    建筑業(yè)實(shí)行營改增后,稅負(fù)就會減少,企業(yè)可以利用稅負(fù)減輕之后所得的資金來擴(kuò)大自身的規(guī)模,增強(qiáng)企業(yè)競爭力。建筑企業(yè)可以利用這部分資金來進(jìn)行人員的培訓(xùn)、機(jī)械的更新與維護(hù)、市場的進(jìn)一步擴(kuò)展等工作,可以優(yōu)化自身的理財(cái)結(jié)構(gòu),促使企業(yè)注重于對資金的管理與利用,提醒企業(yè)在全新的“營改增”政策之下,不斷改進(jìn)和完善自我財(cái)務(wù)工作。

    (三)“營改增”有利于促進(jìn)建筑企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營,增強(qiáng)自身競爭力

    “營改增”推動了建筑業(yè)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,引進(jìn)高科技的建筑生產(chǎn)設(shè)備,壯大企業(yè)自身的實(shí)力。企業(yè)在引進(jìn)設(shè)備時需要繳納增值稅,而這部分增值稅稅額時可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的,企業(yè)為了取得更多的稅收優(yōu)惠,會把購置建筑設(shè)備作為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的重要措施,與此同時企業(yè)的硬件實(shí)力也會增強(qiáng)。而且通過購置先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備,可以減少生產(chǎn)人員的投入,從而降低了直接人工費(fèi)用,為企業(yè)節(jié)省了一筆資金。同時“營改增”政策也規(guī)定了企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)也納入其征稅范圍,這一重大舉措必將推動建筑業(yè)企業(yè)加大技術(shù)研發(fā)的力度,在科研方面不斷創(chuàng)新。

    (四)“營改增”有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

    首先,“營改增”政策推動了第三產(chǎn)業(yè)逐漸轉(zhuǎn)向精細(xì)分工,追求更高品質(zhì)的服務(wù)水準(zhǔn),在很大程度上擴(kuò)大了內(nèi)需,增加了很多就業(yè)崗位,緩解了就業(yè)壓力,推動了社會經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

    其次,國家實(shí)施“營改增”最終也是希望這一系列優(yōu)惠政策能夠減輕部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān),是政府放棄部分稅收收入,以此緩解納稅人的稅負(fù)壓力,保證國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

    三、“營改增”對建筑業(yè)的挑戰(zhàn)

    (一)“營改增”后造成建筑業(yè)稅負(fù)增加

    從理論上來講,“營改增”實(shí)行以后,在一定程度上是可以避免重復(fù)征稅的弊端,緩解企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。然而從我國當(dāng)前的建筑業(yè)企業(yè)的現(xiàn)狀來看,大多數(shù)企業(yè)仍然沿用以前粗放的管理方法來治理公司,各個部門結(jié)構(gòu)松散、聯(lián)系不密切,尤其是財(cái)務(wù)管理部門體制落后,這些都使得建筑企業(yè)在對增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的管理上力不從心。由于企業(yè)在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣上的管理不力,導(dǎo)致很多以前年度買入的原材料、生產(chǎn)設(shè)備等在稅法上被當(dāng)作成本或者資產(chǎn)原值進(jìn)行處理,從而錯失大量的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的機(jī)會,反而導(dǎo)致企業(yè)面臨更大的稅負(fù)壓力。

    (二)增值稅專用發(fā)票收集認(rèn)證難度大

    1、增值稅暫行條例規(guī)定小規(guī)模納稅人按3%的稅率征收,企業(yè)施工過程中需要的釘子、螺絲、插銷、彈簧等材料,大多都是從小商戶處購入的,他們一般都無法開具增值稅專用發(fā)票。此外,像沙、石之類的材料,許多都是當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民在銷售,他們一般都只接受現(xiàn)金支付,也根本沒有辦法開具給企業(yè)增值稅專用發(fā)票。

    2、在很多情況下,建筑企業(yè)在建設(shè)過程中使用的各種材料和設(shè)備是由建設(shè)單位提供的,雖然也有增值稅專用發(fā)票,但是這是建設(shè)單位以自己的名義開具的,建筑企業(yè)無法使用,因此其進(jìn)項(xiàng)稅額也難以抵扣。

    (三)營業(yè)稅改增值稅后,會計(jì)科目大大增加,核算方式也更加復(fù)雜,對會計(jì)賬務(wù)處理影響極大

    “營改增”以前,稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅時,企業(yè)在計(jì)提和繳納環(huán)節(jié)進(jìn)行核算即可,但是改為征收增值稅以后,加大了企業(yè)在核算方面的難度,由于新規(guī)定要求,還需要企業(yè)在原材料采購、工程驗(yàn)收計(jì)價(jià)等環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算,對核算的稅目的要求也更加精確和細(xì)致,需要增設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等科目于“應(yīng)交稅費(fèi)”下的“應(yīng)交增值稅”科目下并進(jìn)行相應(yīng)的核算。

    四、建筑業(yè)的應(yīng)對策略

    (一)因“營改增”造成建筑企業(yè)稅負(fù)增加的應(yīng)對措施

    1、調(diào)整或降低稅率

    “營改增”后,建筑業(yè)因?yàn)槠渥陨淼奶攸c(diǎn)以及市場環(huán)境十分復(fù)雜等因素,在購入原材料、購置生產(chǎn)設(shè)備這些環(huán)節(jié)可能有時會面臨難以取得增值稅專用發(fā)票的困境,再加上各種材料進(jìn)項(xiàng)稅率太低、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣鏈條的斷裂等問題,進(jìn)一步加劇了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。這些問題都需要有關(guān)部門的政策支持,希望他們能著眼于企業(yè)的實(shí)際問題和建筑業(yè)的行業(yè)特性,進(jìn)一步完善相關(guān)稅收機(jī)制,幫助企業(yè)走出困境。

    2、充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策

    第一,充分運(yùn)用原來的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。比如服務(wù)運(yùn)輸分包、勘察設(shè)計(jì)、廣告代理等業(yè)務(wù),由于不能通過抵扣增值稅消除重復(fù)征稅原差額的問題,可以享受差額納稅的稅收優(yōu)惠政策。

    第二,掌握并充分運(yùn)用“營改增”新政策的稅收優(yōu)惠。以下幾種情形可以全額抵扣其應(yīng)納稅額減征額:一是試點(diǎn)地區(qū)稅負(fù)增加企業(yè)據(jù)實(shí)申請稅收返還;二是北京應(yīng)稅貨物及勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)53個項(xiàng)目免稅;三是上海四項(xiàng)服務(wù)稅負(fù)超過3%的部分可以享受即征退;四是廣東明確應(yīng)稅服務(wù)六類免征增值稅適用范圍;第五是增值稅減免項(xiàng)目;第六是即征即退增值稅項(xiàng)目。

    (二)對難以獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣的問題的建議

    1、采購地方材料參照收購農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式

    施工企業(yè)在采購原材料時取得的非專用發(fā)票,稅法可以規(guī)定參照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》實(shí)行,以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的,按農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核定方法確定計(jì)算地方材料的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    2、甲供材料款項(xiàng)不計(jì)入增值稅銷項(xiàng)稅額計(jì)算基數(shù)中

    在施工過程中,有部分原材料、生產(chǎn)設(shè)備等是由建設(shè)單位(甲方)提供的,通常都是結(jié)算時由甲方在工程款中直接扣除,這樣處理的結(jié)果就是使得施工企業(yè)沒有辦法拿到增值稅發(fā)票,為施工企業(yè)的會計(jì)核算增加了難度。因此,我們建議不將甲方提供的材料費(fèi)用等費(fèi)款項(xiàng)計(jì)入增值稅的銷項(xiàng)稅額時。

    (三)企業(yè)應(yīng)設(shè)立相對獨(dú)立的稅收核算及管理部門,增加稅務(wù)核算人員,并做好相關(guān)培訓(xùn)工作

    伴隨著“營改增”的到來,必然導(dǎo)致一系列會計(jì)賬務(wù)處理方式的變化,會計(jì)核算難度也會隨之加大。但是從目前建筑業(yè)的現(xiàn)狀來看,建筑業(yè)面臨的市場環(huán)境復(fù)雜多變,從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊,尤其是財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)更是有待提高。再加之“營改增”政策的實(shí)行,更是對建筑業(yè)財(cái)務(wù)從業(yè)人員提出了更高的要求,他們必須在短期內(nèi)熟悉并掌握相關(guān)政策規(guī)定和賬務(wù)處理。因此,隨著“營改增”新政策的全面推行,建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨之采取相應(yīng)的應(yīng)對策略,應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的會計(jì)核算和相關(guān)監(jiān)管部門,增加稅務(wù)核算人員,并做好相關(guān)培訓(xùn)工作。(作者單位:重慶工商大學(xué))

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