作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展

朱夢(mèng)嘉

一、作業(yè)成本法的產(chǎn)生

由于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)成本核算方法存在著滯后性，西方的會(huì)計(jì)學(xué)家對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行了一次質(zhì)的突破，產(chǎn)生一種新的成本核算方法——作業(yè)成本法。作業(yè)成本法并不是傳統(tǒng)核算方法優(yōu)化的產(chǎn)物，而是一種全新的會(huì)計(jì)思想。

作業(yè)成本法建立高度集成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是在以作業(yè)為中心的基礎(chǔ)上，作業(yè)的基本單元是產(chǎn)品成本并涉及到從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)、生產(chǎn)、組裝、成品檢驗(yàn)等工序的各方面。作業(yè)成本的基本計(jì)量單位是作業(yè)，以此為基礎(chǔ)計(jì)算作業(yè)所對(duì)應(yīng)的成本，產(chǎn)品所對(duì)應(yīng)的所有作業(yè)成本的總和就是產(chǎn)品所承擔(dān)的最終成本，這樣可以更加真實(shí)準(zhǔn)確的反應(yīng)出產(chǎn)品的真實(shí)成本。與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法相比，作業(yè)成本法改變了過(guò)去單一的衡量指標(biāo)，而是采用了多維的分配模式，對(duì)產(chǎn)品的所有成本假設(shè)成與計(jì)量指標(biāo)正相關(guān)的分配模式。即對(duì)產(chǎn)品的成本的構(gòu)成進(jìn)行深入分析，采用不同的計(jì)量指標(biāo)按一定的邏輯進(jìn)行分類(lèi)計(jì)算某一生產(chǎn)成本，但是需要表明計(jì)量指標(biāo)與成本數(shù)量上的正相關(guān)性，例如運(yùn)輸材料的成本可以按運(yùn)輸?shù)拇螖?shù)進(jìn)行就算，成本與次數(shù)就具有正相關(guān)性。此計(jì)量方法可以縮小產(chǎn)品成本與真實(shí)發(fā)生成本之間的差異，能更加準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的成本管理水平。

經(jīng)過(guò)不過(guò)的研究和改進(jìn)過(guò)程，作業(yè)成本法目前不單是成本的一種核算方法，并且已經(jīng)發(fā)展成為一種管理思想，利用對(duì)工作人員的管理達(dá)到對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行管理的目的。通過(guò)作業(yè)分析和作業(yè)評(píng)價(jià)提高企業(yè)的決策和成本控制的能力，使企業(yè)具有更高的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增長(zhǎng)的目的。

二、作業(yè)成本法在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

隨著改革開(kāi)放的深入發(fā)展，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)公司的迅速發(fā)展，與傳統(tǒng)的公司比較，高新技術(shù)公司的間接費(fèi)用占生產(chǎn)成本中的比重較高，固定資產(chǎn)所占的比重越來(lái)越小同時(shí)伴隨著較為個(gè)性化的發(fā)展趨勢(shì)，消費(fèi)者摒棄了盲目跟從的消費(fèi)觀念，產(chǎn)品更新?lián)Q代越來(lái)越快，企業(yè)只有具備更高的靈敏度和更快的反應(yīng)度才能跟上發(fā)展的節(jié)奏。正是這些不利的因素的影響，企業(yè)探尋一種更好的成本核算方法來(lái)取代傳統(tǒng)的方法。但是調(diào)查研究表明，受法律法規(guī)、政策、企業(yè)重視程度等多種因素的影響真正使用作業(yè)成本法進(jìn)行核算的企業(yè)并不多，作業(yè)成本法的導(dǎo)入會(huì)涉及到企業(yè)系統(tǒng)變更等多方面的改變。一些傳統(tǒng)的行業(yè)較為保守更喜歡用傳統(tǒng)的計(jì)算方法，簡(jiǎn)單，易于衡量，只注重績(jī)效卻不注重成本。

目前，我國(guó)實(shí)施作業(yè)成本法的企業(yè)只要集中在制造業(yè)，對(duì)100家企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，使用作業(yè)成本法的企業(yè)僅僅只達(dá)到9.1%，大部分的企業(yè)使用的是目標(biāo)成本法。其中合資企業(yè)占了應(yīng)用作業(yè)成本法企業(yè)中的大部分。按照所屬行業(yè)來(lái)講，現(xiàn)代新型制造企業(yè)占了大部分比例也證實(shí)了這一觀點(diǎn)。所以對(duì)作業(yè)成本法加強(qiáng)宣傳和推廣，完善作業(yè)成本法的實(shí)施條件成為急需解決的問(wèn)題。

三、作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)

（一）成本驅(qū)動(dòng)因素論

成本驅(qū)動(dòng)論是作業(yè)成本法最為關(guān)鍵的理論基礎(chǔ)，與產(chǎn)品的成本相伴產(chǎn)生的是價(jià)值，成本的分配和來(lái)源具有相關(guān)性，而成本的形成與生產(chǎn)過(guò)程中資源的消耗度有著密切的聯(lián)系。作業(yè)成本法能突破產(chǎn)品，全方位的總成本、資源耗費(fèi)等多個(gè)層面的成本，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中的各種問(wèn)題，在一定的時(shí)間內(nèi)能對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行追溯，提高了成本分配的精確度。

（二）價(jià)值鏈理論

價(jià)值鏈在企業(yè)生產(chǎn)管理過(guò)程中的指導(dǎo)作用是不可忽視的，價(jià)值鏈?zhǔn)亲鳂I(yè)轉(zhuǎn)移過(guò)程中價(jià)值的集合。資源的耗費(fèi)會(huì)引起作業(yè)的發(fā)生，同樣也會(huì)引起價(jià)值量的產(chǎn)出，對(duì)價(jià)值鏈的各種活動(dòng)進(jìn)行重分類(lèi)如劃分作業(yè)、分析作業(yè)鏈。企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)清自身狀況，了解自己的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，同時(shí)掌握競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)缺點(diǎn)，積極采取有效措施，分析借鑒，發(fā)現(xiàn)增值作業(yè)，使資源結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，高質(zhì)量地完成作業(yè)。

（三）控制論

控制論是美國(guó)的數(shù)學(xué)家首次提出，作業(yè)成本法就是建立在控制論上提出的所以控制論對(duì)其具有深刻的指導(dǎo)意義，對(duì)產(chǎn)品的輸出和生產(chǎn)提供的先進(jìn)的技術(shù)和思想。作業(yè)成本法是以作業(yè)為對(duì)象，分析實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，找出原因，并及時(shí)且正確的得到解決措施。成本控制系統(tǒng)可以將公司設(shè)定的目標(biāo)具體化，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，針對(duì)性的分析和制定計(jì)劃，找出問(wèn)題的根源所在，在各個(gè)方面都達(dá)到有效的減少成本的效果。

（四）作業(yè)鏈理論

作業(yè)鏈?zhǔn)且环N關(guān)于企業(yè)本質(zhì)的理論，源于企業(yè)的管理理念，是現(xiàn)代企業(yè)為滿足顧客的需求而設(shè)計(jì)的作業(yè)的集合體。作業(yè)有特定的工作目的和任務(wù)，是用于描述和測(cè)量員工完成工作的一種方法。作為一種新的企業(yè)觀念，企業(yè)自身就是一個(gè)作業(yè)鏈，也就是作業(yè)鏈?zhǔn)蛊髽I(yè)內(nèi)部形成了一個(gè)有序的集合體，是為顧客提供商品和服務(wù)的過(guò)程。這一經(jīng)營(yíng)過(guò)程由不同部門(mén)的員工協(xié)作完成，研究、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)等主要活動(dòng)，以及會(huì)計(jì)、人力資源等服務(wù)活動(dòng)都是作業(yè)鏈的重要組成部分。每一項(xiàng)活動(dòng)都是由相關(guān)的、有序的作業(yè)構(gòu)成，高層次的作業(yè)由低層次的作業(yè)組成。從某種意義上講，企業(yè)就是由相互關(guān)聯(lián)的各層次作業(yè)按一定的順序和方式組成的作業(yè)網(wǎng)，在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)中，低層次作業(yè)組成高層次作業(yè)，高層次作業(yè)形成企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。作業(yè)與作業(yè)間互為彼此的顧客，形成一個(gè)整體，成為了顧客鏈，達(dá)到為外部顧客服務(wù)的目的：而另一方面，作業(yè)的完成需要消耗資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成了價(jià)值，將其轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，以此類(lèi)推形成最終的產(chǎn)品服務(wù)，滿足外部顧客的需要。作為企業(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，凝結(jié)各個(gè)環(huán)節(jié)的價(jià)值轉(zhuǎn)移給顧客。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）