何方
摘 要:世界各國(guó)因會(huì)計(jì)制度、環(huán)境背景、國(guó)情、立法等存在差異,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式也不盡相同。本文從有代表性的準(zhǔn)則制定國(guó)家的橫截面入手,對(duì)比各種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)既適用環(huán)境,結(jié)合我國(guó)國(guó)情和經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境進(jìn)行討論研究,探討準(zhǔn)則制定模式中我們的不足和原因,并作出適當(dāng)?shù)慕ㄗh。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式;會(huì)計(jì)環(huán)境
一、引言
在全球經(jīng)濟(jì)一體化的大環(huán)境中,將高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行全球統(tǒng)一也成為G20領(lǐng)導(dǎo)人多次在會(huì)上提出倡議的話(huà)題。
基于國(guó)內(nèi)外研究成果得出,中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式為官方組織制定模式,與法國(guó)相似。中國(guó)自改革開(kāi)放至今,仍處于社會(huì)主義初級(jí)階段,既沒(méi)有理論基礎(chǔ)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn),也沒(méi)有足夠的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)研究人員。因而從中國(guó)目前的國(guó)情來(lái)看,官方組織制定模式依舊是最好的選擇。
二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式的基本理論概述
(一)概述及分類(lèi)
從當(dāng)前發(fā)達(dá)國(guó)家的制定模式中概括,不同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定模式由其特定的文化背景,國(guó)家國(guó)情,綜合實(shí)力,歷史原因,生產(chǎn)力水平,經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r等因素決定。
1、民間制定模式。該模式開(kāi)發(fā)效率高,充分利用專(zhuān)業(yè)知識(shí)和資源占用率,以確保準(zhǔn)則科學(xué)的規(guī)范設(shè)置以及完整性;多由領(lǐng)域精英組成的權(quán)威機(jī)構(gòu),代表民眾的心聲和社會(huì)各界的意見(jiàn),容易被接受和認(rèn)可。但制定者為民間團(tuán)體,往往會(huì)存在可行度不高可信度較低的情況,影響準(zhǔn)則的實(shí)施;為了得到官方的長(zhǎng)期支持,很容易做出退讓而喪失獨(dú)立性。
2、政府制定模式。政府職能部門(mén)制定準(zhǔn)則相對(duì)降低成本,會(huì)計(jì)契約履約率上升;各種利益相關(guān)者得到協(xié)調(diào),能夠更好的處理有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)定,但缺乏完善的機(jī)制以保證政府與各方進(jìn)行有效溝通,最終的模式將是沒(méi)有經(jīng)過(guò)多方博弈的準(zhǔn)則,達(dá)不到一個(gè)均衡的高度。
(二)準(zhǔn)則制定模式的特點(diǎn)
準(zhǔn)則制定模式由政府引導(dǎo),采用成文法的有效模式,以思想的高密度為特征,是政府管理的體現(xiàn)。在中國(guó),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作由財(cái)政部掌控。中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的咨詢(xún)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)整體方案,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)辦公室負(fù)責(zé)安排委員會(huì)的日常工作。
中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式主要受會(huì)計(jì)環(huán)境的以下五個(gè)方面影響:
1、經(jīng)濟(jì)方面。我國(guó)現(xiàn)是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌階段,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的升級(jí)變革的狀態(tài),同時(shí)堅(jiān)持中國(guó)特色社會(huì)主義制度。政府積極引導(dǎo)企業(yè)遵循市場(chǎng)原則經(jīng)營(yíng)發(fā)展,以減少改革中的摩擦和成本由此來(lái)保持過(guò)渡期的穩(wěn)定,用適當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)強(qiáng)制性制度的目的,其合理性,采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化。
2、政治方面。中國(guó)是以公有制為主體的社會(huì)主義國(guó)家,人民通過(guò)人民代表大會(huì)行使自己的權(quán)力,既是管理者又是投資者。會(huì)計(jì)系統(tǒng)始終以社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ),強(qiáng)調(diào)國(guó)家利益的保護(hù),隨著宏觀調(diào)控的要求,對(duì)社會(huì)整體利益的最大化。我國(guó)會(huì)計(jì)制度必須配合不斷發(fā)展和完善健康的社會(huì)主義制度,需要高效的執(zhí)行國(guó)家的政治指令。
3、會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體方面。我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況和市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)等各方因素的影響,使得目前會(huì)計(jì)師的力量始終提不上層面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量不及發(fā)達(dá)國(guó)家。在中國(guó)最具影響力的兩個(gè)會(huì)計(jì)職業(yè)組織——中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì),都不是真正意義上的民間會(huì)計(jì)工作組織,前者直接隸屬于財(cái)政部會(huì)計(jì)司,而后者則隸屬于財(cái)政部。
4、法律方面。我國(guó)的法律體系屬于成文法系,會(huì)計(jì)規(guī)章制度是政府法規(guī)、制度的一部分,由政府機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,將其定位為行政法規(guī)。
5、文化方面。我國(guó)是一個(gè)中央集權(quán)的國(guó)家,從古代的儒家文化影響的環(huán)境特點(diǎn),形成一個(gè)集體主義文化的工作環(huán)境,習(xí)慣服從權(quán)威。人們對(duì)個(gè)人主義有一定偏見(jiàn),規(guī)避不確定性的傾向較大,政府被理所當(dāng)然地視為是各項(xiàng)準(zhǔn)則以及制度的主要制定者。
三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的比較與制定機(jī)構(gòu)模式的趨同
(一)中美會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式差異
美國(guó)屬于民間準(zhǔn)則制定模式,能夠代表廣大人民群眾的利益,民間組織與職業(yè)團(tuán)體關(guān)系密切,但協(xié)調(diào)工作的開(kāi)展相對(duì)較弱。中國(guó)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)屬于官方性質(zhì),以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)來(lái)實(shí)現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)。
美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員的資金充足,以確保工作人員的工資和其他費(fèi)用的獨(dú)立性,高薪吸引專(zhuān)業(yè)人才的加入,使其能夠?qū)υ跁?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行深度研究。中國(guó)政府是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的主導(dǎo)者,主要通過(guò)吸收西方成型會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方式,開(kāi)支相對(duì)較低,也很難吸引社會(huì)各領(lǐng)域的精英人士參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。
美國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的準(zhǔn)則制定過(guò)程當(dāng)中,高透明度并且開(kāi)放度高,可以說(shuō)是民間組織和政府為通力合作的結(jié)果。相比之下,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程相對(duì)非公開(kāi),公眾的參與率與能力也相對(duì)不足。
(二)趨同的現(xiàn)狀與全球展望
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要組成部分,相關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)家也曾提出過(guò)會(huì)計(jì)國(guó)際化包含了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式國(guó)際化。在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展演變過(guò)程中,會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)制定組織模式也隨同世界各地的國(guó)際化程度不同而有所不同。
以日本為代表的一些大陸法系國(guó)家,為了更好地滿(mǎn)足國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)管理的需要,從政府主導(dǎo)向政府干預(yù)模式轉(zhuǎn)變。這些國(guó)家的資本市場(chǎng)的發(fā)展水平較高,改革激進(jìn)且直接。
以法國(guó)為代表的國(guó)家,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定為政府機(jī)構(gòu)模式,駕馭會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的是為了滿(mǎn)足稅收征管的國(guó)內(nèi)需求,沒(méi)有一個(gè)健全的資本市場(chǎng)管理的強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力,在原本模式的環(huán)境下,增設(shè)了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)作為接軌IASB的機(jī)構(gòu),對(duì)準(zhǔn)則的制定而言?xún)H僅是增加式的改良。
四、比較中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的啟示以及建議
(一)提高規(guī)范人事標(biāo)準(zhǔn)制定人員應(yīng)具有代表性、專(zhuān)業(yè)性和層次性
制定人員應(yīng)具備的代表性由準(zhǔn)則的應(yīng)用廣度決定,其專(zhuān)業(yè)性由準(zhǔn)則的嚴(yán)謹(jǐn)性所決定,在考慮到各方利益的前提下,安排各領(lǐng)域代表人員投入到制定工作,以創(chuàng)立一個(gè)具有廣泛的代表性的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)隊(duì)。
(二)加強(qiáng)與社會(huì)各方的聯(lián)系建立相關(guān)的監(jiān)督機(jī)制
我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由政府部門(mén)主導(dǎo),沒(méi)有社會(huì)各方的加入,甚至相關(guān)會(huì)計(jì)專(zhuān)家的看法也僅僅是作為一種參考建議,具體的編制,從框架到細(xì)則都由政府機(jī)構(gòu)根據(jù)自身當(dāng)前的需求決定。監(jiān)管機(jī)構(gòu)需要社會(huì)各部門(mén)加強(qiáng)溝通聯(lián)系,廣泛吸收來(lái)自企業(yè)界的代表的意見(jiàn)和建議,以及不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和代表性組織的想法,以此來(lái)提高準(zhǔn)則制定的全面性。
(三)構(gòu)建符合中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的組織架構(gòu)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的工作人員必須是相關(guān)專(zhuān)家、專(zhuān)職人士,評(píng)審機(jī)構(gòu)目前主要由財(cái)政部和中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)聯(lián)合組成,且應(yīng)逐步擴(kuò)大成員的參與性和層次遞進(jìn)性,最終使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)和評(píng)審機(jī)構(gòu)融合為一。其次,組建一個(gè)具有廣泛代表性的咨詢(xún)委員會(huì)服務(wù)小組,在準(zhǔn)則的制定發(fā)布和實(shí)施過(guò)程當(dāng)中提供咨詢(xún)建議、提供技術(shù)指導(dǎo)等服務(wù)。最后,成立一個(gè)有效處理問(wèn)題,并能夠快速協(xié)調(diào)各方意見(jiàn)的常設(shè)解釋委員會(huì),處理準(zhǔn)則在操作中面臨的各種問(wèn)題,對(duì)準(zhǔn)則進(jìn)行解釋說(shuō)明,提供會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)。
五、結(jié)論
評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定模式,總的標(biāo)準(zhǔn)是看其是否符合本國(guó)國(guó)情發(fā)展需要,是否具有科學(xué)的指導(dǎo)綱領(lǐng)。我國(guó)以發(fā)展中國(guó)家的身份,正在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷革新與完善過(guò)程中,而反觀美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家,市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)已成體系,資本市場(chǎng)的發(fā)展相對(duì)成熟。發(fā)展程度和國(guó)情有差異,不能照搬發(fā)達(dá)國(guó)家已成形的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為己用。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要擁發(fā)展的眼光看問(wèn)題,在更優(yōu)化的基礎(chǔ)上,制定者要更加專(zhuān)業(yè)化;在協(xié)商機(jī)制更加完善,建立程序更加透明的發(fā)展需求中,創(chuàng)新性變得尤為正要。(作者單位:湘潭大學(xué))
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