[供給側(cè)]改革背景下企業(yè)稅費負擔問題探討

鞏守效+龔海峰+胡淑云

摘要：在目前經(jīng)濟下行壓力不減的情況下，中小企業(yè)面臨多方面的困難，盈利能力不斷下降，對稅費負擔更為敏感。不僅影響到企業(yè)的自身生存與發(fā)展，也抑制其擴大投資的積極性。我國政府在逐漸淡化“三駕馬車”拉動經(jīng)濟發(fā)展的同時，提出推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革。“供給側(cè)”一詞成為經(jīng)濟理論界出現(xiàn)頻率最高的詞語，如何減輕企業(yè)負擔，實現(xiàn)企業(yè)自由可持續(xù)發(fā)展、釋放其供給潛力既是經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的核心目標，也是當前國家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要目標。

關(guān)鍵詞：供給側(cè)；改革；企業(yè)；稅費負擔

一、減稅降費在供給側(cè)改革中的作用

（一）公平合理的稅收政策是推進供給側(cè)改革的重要手段

供給側(cè)改革，就是有效運用具有針對性、實效性的稅收政策，以結(jié)構(gòu)調(diào)控為主，通過長期高效的制度供給和開放的市場空間，增加消費需求，將過去幾年由于透支潛在需求增長后形成的產(chǎn)能過剩消耗掉，通過實行減稅降費，一方面增加勞動者收入，進而刺激居民消費，最終形成需求和供給的良性互動，另一方面，激發(fā)企業(yè)、個人創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)造的潛能，構(gòu)建、塑造和強化中國經(jīng)濟長期穩(wěn)定發(fā)展的新動力。

（二）偏重的稅費負擔在一定程度上制約著居民消費、企業(yè)投資和盈利能力的提升

在經(jīng)濟下行壓力持續(xù)加大的背景下，中小企業(yè)長期以來面臨融資貸款難和稅費負擔重的問題，而企業(yè)稅費負擔過重，不僅造成企業(yè)經(jīng)營成本過高，也使企業(yè)在國民收入分配鏈條中處于最底層，維持自身生存都困難，更遑論發(fā)展壯大了。供給側(cè)改革的關(guān)鍵是創(chuàng)新驅(qū)動，通過改革降低企業(yè)的制度性交易成本、各種稅費、融資成本和社會保障等成本，相應(yīng)提升企業(yè)和居民在國民收入分配鏈條中的位置，解脫阻礙企業(yè)發(fā)展的桎梏，恢復(fù)并增強投資能力和創(chuàng)新能力。

（三）短期的減稅降費可換來穩(wěn)定的經(jīng)濟發(fā)展和長期稅收增長

按照供應(yīng)學派理論，拉弗曲線稅基是宏觀稅負的減函數(shù)關(guān)系，因為稅率變動影響稅基，也就必然影響到稅收，從目前來看，減稅會造成政府財政收入的減少，在一定程度上會影響政府剛性支出，但從長期制度建設(shè)角度看，減稅降費減少了政府收入所占份額，是調(diào)整了政府、企業(yè)、個人三者之間的分配關(guān)系，由“藏富于國”轉(zhuǎn)變?yōu)椤安馗挥诿瘛?，可刺激企業(yè)多投資，擴大生產(chǎn)規(guī)模，增加稅基，為長期稅收增長提供保障。是實現(xiàn)稅負公平、促進市場公平競爭的重要途徑。

二、目前企業(yè)稅費負擔中存在的問題

[--）企業(yè)整體稅收負擔偏高，存在重復(fù)征稅情況

從近十幾年來我國財政收入實際情況來看，各級財政收入都在快速增長，其增幅遠遠超過同期經(jīng)濟增長速度，宏觀稅負一直處于上升的態(tài)勢。在GDP增速放緩的2014年，我國大中小三個口徑的宏觀稅負依然里逐年上升趨勢，分別為37.2%、22.1%和18.7%，分別比2000年高18.9、8.6和6.0個百分點。高稅負主要表現(xiàn)在以下幾點：一是個別稅種稅率偏高。例如目前我國企業(yè)所得稅綜合稅率為25%左右，而世界上很多國家的企業(yè)所得稅稅率都低于這一水平。如東南亞國家均低于22%，英國所得稅稅率于2015年降至20%：二是存在重復(fù)征稅的情況。首先在涉及營業(yè)稅的行業(yè)重復(fù)征收營業(yè)稅情況最為突出。例如：房地產(chǎn)業(yè)在不同環(huán)節(jié)存在重復(fù)征稅。房地產(chǎn)在建設(shè)過程中由于提供了勞務(wù)，需要繳納營業(yè)稅，在房屋出售環(huán)節(jié)還要交營業(yè)稅：其次是增值稅與營業(yè)稅之間存在重復(fù)征稅。例如在房地產(chǎn)行業(yè)中，營業(yè)稅和增值稅在一些方面交叉征收情況：再次，營業(yè)稅和土地增值稅之間存在重復(fù)征稅。同一納稅對象按照營業(yè)稅和土地增值稅不同的征稅規(guī)定，在不同的環(huán)節(jié)需要繳納營業(yè)稅和土地增值稅，導(dǎo)致了重復(fù)征稅：三是稅制結(jié)構(gòu)不盡合理，部分行業(yè)稅負較高，比如制造業(yè)增值稅稅率是17%，但很多企業(yè)支出的折舊費、勞務(wù)工資、管理費不能抵扣。

（二）社會保險費偏高

近年來，企業(yè)為職工支付的社會保險費基數(shù)和繳費比例逐年遞增。據(jù)測算，“五險”繳費之和相當于工資水平的40%，有的地區(qū)甚至高達50%，增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，特別是勞動密集型企業(yè)負擔很重。社會保險繳費偏高不僅給企業(yè)造成很重的負擔，由于職工拿到的現(xiàn)金更少，也對提升社會消費有一定的抑制作用。

（三）行政性收費種類繁多

由于我國的稅制不盡合理，稅法剛性不夠，導(dǎo)致地方政府收取行政事業(yè)等隱性費用較多，加重了企業(yè)的負擔，嚴重擠壓了企業(yè)的利潤空間。目前，我國各級政府面向中小企業(yè)征收的行政收費項目多達五六十類。一是行政事業(yè)性收費：目前，x市對中小企業(yè)征收各種費用的部門較為復(fù)雜，收費項目繁多。二是費用攤派支出。如要求捐款、攤派綠化費、強制訂報刊雜志、收取行業(yè)協(xié)會會費等：三是非正常費用負擔，如針對有關(guān)部門請客公關(guān)，費用一般占企業(yè)產(chǎn)值的3%～10%。

（四）企業(yè)經(jīng)營成本持續(xù)攀升，壓縮了企業(yè)盈利空間，企業(yè)虧損面增加

近年來，我國產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)性調(diào)整一直在進行中，但目前由于政府投資過剩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中一方面中低端、低效益產(chǎn)業(yè)占比較高，一些傳統(tǒng)領(lǐng)域產(chǎn)能嚴重過剩：另一方面，新型制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等高尖端產(chǎn)業(yè)所占比重較小。通脹背景下由于原材料成本攀升，造成企業(yè)生產(chǎn)的邊際成本在上升，尤其制造業(yè)受到成本的約束，是影響經(jīng)濟增長的主要原因，也極大地影響了中小企業(yè)的生存與發(fā)展，也在一定程度上造成了信貸資金的財政化。據(jù)測算，“我國勞動力成本十年來上升了2.7倍，民營企業(yè)融資成本超過銀行基準利率2倍以上，物流成本是發(fā)達國家2倍，許多企業(yè)‘五險一金占工資總額的40%左右，”企業(yè)還要承擔很重的稅費負擔。行業(yè)研究顯示，當前中小企業(yè)需要繳納二十多種稅項，企業(yè)僅稅收就要占到營業(yè)額的8%或利潤的45%以上，還不包括各種附加費。加劇企業(yè)資金緊張的情況，不利于企業(yè)的生存和發(fā)展。

三、建議

（一）通過實施合理減稅降費激發(fā)企業(yè)活力，充分發(fā)揮減稅政策對穩(wěn)增長的作用

一是合理減免各項稅收，著力減輕企業(yè)負擔。隨著中國經(jīng)濟體量的不斷增大和財力的不斷增強，我國完全具備實行大規(guī)模減稅的各種條件。應(yīng)該對所有納稅企業(yè)不論大小都應(yīng)該實行大規(guī)模減稅，在普遍減稅基礎(chǔ)上實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅：二是臨時性減征企業(yè)社保繳費，為進一步減輕企業(yè)負擔，在確保企業(yè)退休人員養(yǎng)老金按時足額撥付及職工社保待遇不受影響的前提下-適當下調(diào)企業(yè)各項社會保險費繳納比率，減征具體幅度可由地方政府根據(jù)本地實際情況確定。

（二）進一步優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮稅種在經(jīng)濟建設(shè)中的杠桿作用

通過對現(xiàn)行稅收制度進行科學合理的優(yōu)化和改造，為開展供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革鋪路搭橋，引導(dǎo)生產(chǎn)要素按照市場化規(guī)律合理流動，最大限度地提升其生產(chǎn)效率，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)型。例如：通過制定減征、免征稅款等差別化稅收優(yōu)惠政策，完善體制機制，采取鼓勵性措施，推動新興產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等高尖端產(chǎn)業(yè)和民營經(jīng)濟的發(fā)展。支持企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新促進創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新活動。另一方面，通過稅收制度的限制性措施或懲罰措施，促進優(yōu)勝劣汰，抑制過剩產(chǎn)能行業(yè)的發(fā)展。

（三）妥善解決由于全面實施“營改增”而亟需明確的許多操作環(huán)節(jié)的問題

“營改增”政策將在2016年5月1日起開始全面實施。全面實施“營改增”有利于提升企業(yè)發(fā)展能力和創(chuàng)新能力，但是在實際操作中還存在許多亟需解決的問題。例如：金融、保險業(yè)增值稅由于行業(yè)特征的較大差別、業(yè)務(wù)創(chuàng)新多，增加值難以準確計算：隨著實體經(jīng)濟多樣化經(jīng)營及新的經(jīng)濟形態(tài)的不斷出現(xiàn)，商品與服務(wù)的邊界愈加模糊，常常是融合在一起進行銷售，情況越來越復(fù)雜，稅制設(shè)計也隨之變得復(fù)雜。此外，全面實施營改增后，意味著中央與地方財力的重新分配，增值稅的分享比例如何做到適度調(diào)整，關(guān)系到中央和地方各自的利益分享，是能否增強地方財政“造血”功能、充分發(fā)揮中央與地方兩個積極性的關(guān)鍵所在。

（四）構(gòu)建服務(wù)型政府，打造優(yōu)良市場環(huán)境，提高實體企業(yè)的競爭力

一是進一步放寬準入，打破行政性行業(yè)壟斷，限制政府對企業(yè)經(jīng)營決策的干預(yù)，減少行政審批事項：二是清理和規(guī)范涉企行政事業(yè)性收費，減輕企業(yè)負擔，以改善供給、降低企業(yè)經(jīng)營成本，通過競爭全面提升效率，促進企業(yè)健康發(fā)展：三是積極穩(wěn)妥化解產(chǎn)能過剩，清理僵尸企業(yè)，由此不可避免地會帶來失業(yè)問題，而政府應(yīng)承擔起改革遺留問題的處置責任。