“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃

龔德機(jī)

摘 要：“營(yíng)改增”稅制改革作為我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)調(diào)整完善的重要環(huán)節(jié)，伴隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大和步及行業(yè)的擴(kuò)充，其經(jīng)濟(jì)影響程度范圍不容忽視，有利于我國(guó)調(diào)整相關(guān)行業(yè)或產(chǎn)業(yè)的發(fā)展前景促進(jìn)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的改進(jìn)。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2012年1月份開(kāi)始，我國(guó)已陸續(xù)在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)。在試點(diǎn)改革工作中，各項(xiàng)工作與措施銜接有序、相關(guān)工作實(shí)現(xiàn)了平穩(wěn)的推進(jìn)，總體運(yùn)行狀況良好，可以說(shuō)在試運(yùn)行階段已經(jīng)初步取得了成效。本文將就我國(guó)建筑施工企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后的納稅籌劃進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;建筑施工;企業(yè);納稅;籌劃

中圖分類號(hào)： F20 ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A ? ? ?文章編號(hào)： 1673-1069（2016）30-42-2

0 ?引言

“營(yíng)改增”是當(dāng)前我國(guó)財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容，它的實(shí)施對(duì)于減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、釋放企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力、刺激經(jīng)濟(jì)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)納稅公平具有十分積極而重要的意義。

1 ?及時(shí)準(zhǔn)確理解政策，避免涉稅的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)

建筑施工企業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于稅務(wù)籌劃工作必須做到充分利用目前的優(yōu)惠政策，換言之，企業(yè)如果在“營(yíng)改增”政策中涉及了營(yíng)業(yè)稅時(shí)，在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中一定要把握好優(yōu)惠政策，合理利用其優(yōu)勢(shì)在稅務(wù)籌劃中發(fā)揮作用。“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)于建筑企業(yè)的影響主要提箱在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算處理等方面，這就要求企業(yè)要緊跟時(shí)代的步伐，積極了解新政策，新思想，新概念，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部財(cái)會(huì)人員要及時(shí)組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)，掌握稅改新政策的理念和要求，學(xué)習(xí)新的知識(shí)，并盡快將新政策運(yùn)用到實(shí)際工作中。

2 ?選擇適合自己實(shí)際情況的納稅人身份

建筑行業(yè)是人復(fù)雜的行業(yè)，它涉及多個(gè)領(lǐng)域，比如：施工、安裝、裝飾、給排水、暖通空調(diào)等等，不同領(lǐng)域的納稅人在繳納增值稅時(shí)，由于身份的差異對(duì)稅務(wù)籌劃的影響也各不相同。首先，一些建筑企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅，這種情況下可以運(yùn)用稅負(fù)比較的方法，這種方法對(duì)于開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作有好處。其次，規(guī)模較小的企業(yè)如果企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)大，范圍拓寬，納稅人身份有一個(gè)轉(zhuǎn)變的過(guò)程，在這個(gè)過(guò)程中需要注意的是，建立健全、完善的會(huì)計(jì)核算制度是作為一個(gè)一般納稅人的基本條件，并且企業(yè)必須聘用相對(duì)專業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員，或者企業(yè)本身有相關(guān)會(huì)計(jì)人員可以將其培養(yǎng)成為合格的專業(yè)會(huì)計(jì)型人才，在這個(gè)過(guò)程中企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本必然會(huì)有所增加。與此同時(shí)，一般納稅人增值稅的管理過(guò)程比傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅管理更加復(fù)雜，所以需要企業(yè)投入大量的財(cái)力和物力，這樣就在一定程度上增加企業(yè)的納稅成本。綜上所述，在“營(yíng)改增”之后，稅務(wù)籌劃工作必須充分考慮納稅人的實(shí)際身份，在此期間納稅人可以結(jié)合自己的實(shí)際情況，綜合考慮之后選擇一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，一般納稅人要比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)多，也就是說(shuō)小規(guī)模納稅人可以比一般納稅人減輕稅負(fù)壓力。通常情況下，如果企業(yè)的采購(gòu)渠道正規(guī)，面對(duì)的客戶又需要使用專用的增值稅發(fā)票，這種情況下可以選擇一般納稅人，相反的情況，企業(yè)就應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份，這樣可以達(dá)到最佳的避稅效果。

3 ?規(guī)范內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)

“營(yíng)改增”之后，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅之間存在差異，企業(yè)應(yīng)該盡快對(duì)財(cái)務(wù)管理方面做出相應(yīng)的調(diào)整。另外，由于增值稅是價(jià)外稅，在實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)要及時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作做出調(diào)整，普及相關(guān)新政策的改革制度，讓員工盡快了解新政策的不同之處，在工作中做出相應(yīng)的調(diào)整，以盡快適應(yīng)增值稅對(duì)會(huì)計(jì)核算的要求。與之相對(duì)應(yīng)的是，建筑企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)報(bào)表與營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的內(nèi)容要盡快做出調(diào)整。在新政策改革的過(guò)渡階段，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門(mén)以及會(huì)計(jì)核算工作的管理力度，相關(guān)部門(mén)工作人員和管理人員要做好報(bào)表變動(dòng)的解釋工作以及會(huì)計(jì)處理的銜接工作。同時(shí)，“營(yíng)改增”所涉及的部分還包括企業(yè)的發(fā)票管理，因此，新政策實(shí)行后企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理工作，由于增值稅發(fā)票比一般的發(fā)片要求更加嚴(yán)格，在出具、報(bào)銷、登記、抵扣各個(gè)方面都有新的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該指派專業(yè)人員切實(shí)做好發(fā)票的出具、報(bào)銷、登記以及保管工作，并且要按照相關(guān)規(guī)定列裝稅控系統(tǒng)，在發(fā)票防偽檢驗(yàn)方面要更加嚴(yán)格，而且要保持與稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系，以便及時(shí)獲取信息，保證工作的順利進(jìn)行。對(duì)于勞務(wù)成本短時(shí)間無(wú)法抵扣的問(wèn)題，建筑施工企業(yè)可以選擇引進(jìn)先進(jìn)的施工工藝，投入資金購(gòu)買(mǎi)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，這樣可以大大提高生產(chǎn)效率，在一定程度上減少人力成本。

4 ?合理運(yùn)用納稅籌劃手段

首先，正如上述所提到的，納稅人類型不同則稅收籌劃效果有很大差異。營(yíng)改增后的實(shí)質(zhì)性稅務(wù)籌劃，需根據(jù)納稅人身份切入。建筑公司本身達(dá)到一般納稅人資格后，建筑公工程項(xiàng)目也可選擇不同的計(jì)稅方式，有一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅。一般計(jì)稅方式要求項(xiàng)目開(kāi)具11%的增值稅專用發(fā)票給業(yè)主，簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)3%的普通（專用）發(fā)票給業(yè)主。兩種不同的開(kāi)票方式?jīng)Q定了項(xiàng)目納稅籌劃的具體實(shí)施方法。一般計(jì)稅開(kāi)票稅點(diǎn)大，但相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，進(jìn)而達(dá)到整體稅負(fù)的平衡或者降低。簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目按3%進(jìn)行增值稅當(dāng)?shù)仡A(yù)繳，實(shí)際上和之前的營(yíng)業(yè)稅差別不大。在老項(xiàng)目收入換算成不含稅價(jià)再進(jìn)行簡(jiǎn)易計(jì)稅開(kāi)票時(shí)，實(shí)質(zhì)上簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅率是比之前營(yíng)業(yè)稅低一些的。企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，如經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)主要求、自身管理水平等情況來(lái)合理選擇。當(dāng)施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模不大，管理水平較低，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)抵扣不多的情況下，選擇小規(guī)模納稅人身份，可以實(shí)現(xiàn)更大的避稅效果，從而減輕企業(yè)成本投入，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)供應(yīng)商管理與合同管理實(shí)現(xiàn)良好的稅收籌劃效果。施工企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可以盡量選擇能夠出具增值稅發(fā)票的一般納稅人商家，這種可以有效增加進(jìn)行抵扣額度。此外，要想更好的抵御營(yíng)改增后給建筑企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)，施工企業(yè)可以同上游供貨商簽訂相關(guān)協(xié)議，這樣一來(lái)不僅能夠起到加強(qiáng)貨源供應(yīng)管理的作用，而且還可以降低稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，如果建筑項(xiàng)目材料為甲方供貨，施工企業(yè)可以將購(gòu)買(mǎi)材料的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給甲方，當(dāng)然必須在合同中明確說(shuō)明，這樣可以減輕自己一部分成本支出。另外，企業(yè)在增值稅完稅和購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的時(shí)間選擇上也要做出相應(yīng)調(diào)整，選擇合理的投資時(shí)間，進(jìn)而增強(qiáng)節(jié)稅效果。

5 ?建筑施工單位其他方面的相關(guān)策略

首先，建筑施工單位要在公司內(nèi)部貫徹營(yíng)改增的理念，使公司人員都認(rèn)識(shí)到改革的變化，從而提高主觀意識(shí)。資金是公司運(yùn)營(yíng)的基礎(chǔ)，而且建筑企業(yè)對(duì)于資金的需求量比較大，因此，在實(shí)施營(yíng)改增后，企業(yè)要加大對(duì)資金的控制和管理，防止資金鏈出現(xiàn)問(wèn)題，給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)造成影響。企業(yè)要合理整頓財(cái)務(wù)系統(tǒng)，在實(shí)施營(yíng)改增后，要采取新的財(cái)務(wù)管理辦法，進(jìn)而合理利用營(yíng)改增政策實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，從多種渠道入手盡可能降低稅務(wù)支出，實(shí)現(xiàn)多元化的納稅籌劃方式，進(jìn)而有效降低企業(yè)投入成本，為企業(yè)爭(zhēng)取最大化的經(jīng)濟(jì)利益。其次，建筑施工單位要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平，更新其思想觀念，使他們能夠盡早適應(yīng)市場(chǎng)需求，為企業(yè)的發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。最后，不斷提升企業(yè)管理層人員素質(zhì)，向其灌輸新的管理理念和思想，同時(shí)宣傳營(yíng)改增制度的全新概念，促進(jìn)其更加科學(xué)、合理的管理。

6 ?結(jié)束語(yǔ)

建筑企業(yè)在稅務(wù)設(shè)計(jì)方面比較多，在業(yè)務(wù)上比較多樣化，政策的涉及面也比較廣，其稅務(wù)籌劃必須要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行，既會(huì)受到國(guó)家經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及行業(yè)現(xiàn)行政策的影響，同時(shí)也會(huì)受到未來(lái)政策變化的影響。建筑施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合當(dāng)?shù)氐恼?，關(guān)注國(guó)家的相關(guān)稅制改革問(wèn)題，實(shí)施合理有效地稅務(wù)籌劃工作，減少稅收的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供推動(dòng)力量。

參 考 文 獻(xiàn)

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