會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范與結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)研究

馬瑞萍

【摘 要】 現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由各種原因形成的會(huì)計(jì)不規(guī)范和失真造成嚴(yán)重的問(wèn)題，給會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)安全、會(huì)計(jì)公正帶來(lái)很多的隱患，也給預(yù)防腐敗和國(guó)有資產(chǎn)流失留下漏洞。文章從程序會(huì)計(jì)理論出發(fā)，探討程序會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)及應(yīng)用中的不足及問(wèn)題，結(jié)合現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，提出結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)思想及其框架體系，探討和分析了結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)理論的構(gòu)成概念（如“控位”“框架”“操作點(diǎn)”“機(jī)能”）及特征，提出只有結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)理論才能為解決會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范失真的問(wèn)題提供一條可能途徑，進(jìn)而為結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)理論成為保障會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范行之有效的技術(shù)裝置奠定理論基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】 程序會(huì)計(jì)； 結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)； 結(jié)構(gòu)化； 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范

【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）20-0015-03

我國(guó)現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，由各種原因形成的財(cái)務(wù)不規(guī)范和失真等問(wèn)題已引起了會(huì)計(jì)專業(yè)內(nèi)外人士廣泛的關(guān)注，這些問(wèn)題給會(huì)計(jì)監(jiān)管、會(huì)計(jì)安全、會(huì)計(jì)公正帶來(lái)不小的隱患，也給懲治腐敗和預(yù)防國(guó)有資產(chǎn)流失留下漏洞。目前，針對(duì)這些方面的問(wèn)題會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界給予了高度的重視，對(duì)其現(xiàn)象、成因也有許多的論述與分析，并提出了不少可行的建議，尤其是程序會(huì)計(jì)理論的提出，從理論層次指出“從會(huì)計(jì)的程序公正層面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的公正”[1]的途徑和可能性。但在實(shí)際會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，程序并不能完全保障會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，程序的設(shè)計(jì)、參數(shù)、執(zhí)行、結(jié)果處理等方面都制約和影響程序的最終結(jié)果，這就提出必須使程序會(huì)計(jì)的運(yùn)行符合一定的條件，也就是程序必須在一個(gè)結(jié)構(gòu)的約束下來(lái)進(jìn)行運(yùn)行，結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)思想正是解決這一問(wèn)題的假設(shè)模型。結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)思想有其自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，只有在這個(gè)模型下才能更有效地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范。

一、程序會(huì)計(jì)理論

程序會(huì)計(jì)是建立在程序公正理念上的關(guān)于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的時(shí)間順序和方法步驟范疇（包括建立這些規(guī)范的程序本身）的總稱?；蛘哒f(shuō)，程序會(huì)計(jì)是一種程序化的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告體系[2]。程序會(huì)計(jì)理論來(lái)源于對(duì)程序價(jià)值的充分肯定，不管是從“純粹的程序正義”“完善的程序正義”“不完善的程序正義”[3]三個(gè)方面來(lái)看，還是從程序法法律實(shí)踐看，“程序公正的標(biāo)準(zhǔn)是確定的、絕對(duì)的、容易遵循的、便于操作的”[1]。

程序會(huì)計(jì)理論將程序會(huì)計(jì)分為“純粹的程序會(huì)計(jì)”“完善的程序會(huì)計(jì)”“不完善的程序會(huì)計(jì)”三個(gè)方面，認(rèn)為程序具有獨(dú)立的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)樹(shù)立起程序至上的理念。

二、程序會(huì)計(jì)理論在實(shí)踐中的局限及結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)的提出

朱小平和馬元駒提出的程序會(huì)計(jì)理論闡述了采用嚴(yán)格構(gòu)建并遵循預(yù)設(shè)置的會(huì)計(jì)程序就能達(dá)到會(huì)計(jì)合理的結(jié)果，但該理論卻忽視了程序運(yùn)行所依賴的外層環(huán)境和基礎(chǔ)設(shè)置，理論提出“程序會(huì)計(jì)追求會(huì)計(jì)過(guò)程的合理，只要嚴(yán)格構(gòu)建并遵循預(yù)設(shè)置的會(huì)計(jì)程序就能達(dá)到會(huì)計(jì)合理的結(jié)果”[1]這一假設(shè)，但如何保障嚴(yán)格構(gòu)建？如何確?！皣?yán)格遵循預(yù)設(shè)置”并沒(méi)有進(jìn)一步的論述。所以，程序會(huì)計(jì)理論需要進(jìn)一步完善。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很多問(wèn)題并不是沒(méi)有按“會(huì)計(jì)程序”操作但還是產(chǎn)生了，實(shí)際上，常見(jiàn)的一些問(wèn)題正是因?yàn)橐粋€(gè)設(shè)置不正確從而導(dǎo)致最后會(huì)計(jì)程序結(jié)果的錯(cuò)誤。這樣的例子很多，以某局系統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化考核情況的通報(bào)為例：

（1）某系統(tǒng)下屬全額單位自行發(fā)放或超出政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍發(fā)放補(bǔ)助、補(bǔ)貼。（2）某單位由于歷史原因，幾年前的財(cái)務(wù)人員對(duì)賬不及時(shí)，截至檢查日該單位有三個(gè)銀行賬戶已銷戶，但銀行存款賬面尚有余額，銀行存款賬實(shí)不符。（3）個(gè)別單位未按要求設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，崗位分工不明，等等。

這些問(wèn)題并非完全是會(huì)計(jì)程序的問(wèn)題，而是“嚴(yán)格構(gòu)建并遵循”的問(wèn)題，那么如何解決呢？結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)思想為解決“嚴(yán)格構(gòu)建并遵循”這一問(wèn)題提供了框架和可能。

三、結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)

（一）結(jié)構(gòu)化的概念

結(jié)構(gòu)是物質(zhì)系統(tǒng)內(nèi)各組成要素之間的相互聯(lián)系、相互作用的方式。結(jié)構(gòu)既是物質(zhì)系統(tǒng)存在的方式，又是物質(zhì)系統(tǒng)的基本屬性，是系統(tǒng)具有整體性、層次性和功能性的基礎(chǔ)與前提[4]。

結(jié)構(gòu)化是指將整體經(jīng)過(guò)分析分解成多個(gè)互相關(guān)聯(lián)的組成部分，并從整體的視角去揭示各組成部分在整體這一架構(gòu)內(nèi)的功能和關(guān)聯(lián)性，它強(qiáng)調(diào)組成部分在整體中相對(duì)完整的意義及在整體這一架構(gòu)內(nèi)的所處位置和功能，同時(shí)也強(qiáng)調(diào)架構(gòu)在整體中所具有的功能性、獨(dú)特性和穩(wěn)定性。

結(jié)構(gòu)化也可以從工具的視角進(jìn)行理解，從結(jié)構(gòu)化角度來(lái)研究事物系統(tǒng)，可以根據(jù)對(duì)象系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)來(lái)推測(cè)對(duì)象系統(tǒng)各組成部分的功能；反過(guò)來(lái)也可以依據(jù)對(duì)象的功能來(lái)預(yù)測(cè)系統(tǒng)整體的結(jié)構(gòu)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)事物系統(tǒng)的充分利用和改造。

結(jié)構(gòu)化強(qiáng)調(diào)架構(gòu)在整體中所具有的功能性、獨(dú)特性和穩(wěn)定性的特征，使任何一個(gè)系統(tǒng)建構(gòu)變得具有完整性、可控性、可移植性和簡(jiǎn)潔性。

結(jié)構(gòu)化和單一性相對(duì)立，結(jié)構(gòu)化揭示架構(gòu)內(nèi)各單一性要素的廣泛聯(lián)系和作用，結(jié)構(gòu)化也因其具有穩(wěn)定性而具有可移植性并呈現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化。

結(jié)構(gòu)化概念在其他領(lǐng)域也起著廣泛和重要的作用，如德國(guó)西門(mén)子公司實(shí)施的結(jié)構(gòu)化面試。結(jié)構(gòu)化面試是按照一套標(biāo)準(zhǔn)的結(jié)構(gòu)程序來(lái)進(jìn)行，面試的內(nèi)容、形式、程序流程、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)以及最終結(jié)果的生成與分析等，全部按照一套完整的設(shè)置和標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行，使得面試的實(shí)施過(guò)程更為規(guī)范，面試結(jié)果也更為客觀、公平、有效[5]。

（二）程序的結(jié)構(gòu)化

結(jié)構(gòu)化是指所有要素的結(jié)構(gòu)化，也包括程序的結(jié)構(gòu)化。程序是指特定的一系列動(dòng)作、行動(dòng)或操作，而這些行動(dòng)、動(dòng)作或操作必須被運(yùn)行于相同方式以便在相同環(huán)境下恒常得出相同的結(jié)果（例如緊急應(yīng)變程序）。不太精確地說(shuō)，程序可以指一序列的活動(dòng)、作業(yè)、步驟、決斷、計(jì)算和工序，當(dāng)它們保證依照嚴(yán)格規(guī)定的順序發(fā)生時(shí)即產(chǎn)生所述的后果、產(chǎn)品或局面。一個(gè)程序通常引致一個(gè)改變。

程序的結(jié)構(gòu)化是用結(jié)構(gòu)化概念對(duì)程序進(jìn)行分析和理解，不管任何類型的程序，都具有一些基本的架構(gòu)和功能，可以劃分為輸入、循序、選擇、重復(fù)、輸出等。

輸入：指原始值的進(jìn)入，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是指各種需要處理的各種原始財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。

循序：指按照一定的順序進(jìn)行作業(yè)，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是指報(bào)賬流程、記賬流程、核算流程、報(bào)廢流程。

選擇：指預(yù)設(shè)的各種判斷和執(zhí)行方向，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是指對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的判斷和執(zhí)行不同的標(biāo)準(zhǔn)，如績(jī)效考核方案的執(zhí)行。

重復(fù)：指從某一點(diǎn)開(kāi)始再次按照一定的順序進(jìn)行作業(yè)，也常用于糾錯(cuò)流程，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是指預(yù)算控制、核對(duì)證、賬、表的相符，各級(jí)的檢查。

輸出：指最終值的產(chǎn)生，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中是指最終的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，如月、季、年報(bào)表等。

（三）設(shè)置的結(jié)構(gòu)化

設(shè)置是指保障程序運(yùn)行的環(huán)境和基礎(chǔ)?，F(xiàn)有程序會(huì)計(jì)理論提出：只要嚴(yán)格構(gòu)建并遵循預(yù)設(shè)置的會(huì)計(jì)程序就能保證會(huì)計(jì)的公正結(jié)果，但這個(gè)假說(shuō)是有一個(gè)“嚴(yán)格構(gòu)建并遵循預(yù)設(shè)置”的前提條件的，這個(gè)前提條件就是說(shuō)程序是需要一定的環(huán)境和基礎(chǔ)才能正確運(yùn)行的，這個(gè)環(huán)境和基礎(chǔ)是一個(gè)重要的前提條件，不管任何類型的程序流程都需要環(huán)境和基礎(chǔ)，都需要環(huán)境和基礎(chǔ)這個(gè)設(shè)置。設(shè)置的結(jié)構(gòu)化就是用結(jié)構(gòu)化方法對(duì)程序流程的環(huán)境和基礎(chǔ)進(jìn)行分析和建構(gòu)，通過(guò)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)程序流程的環(huán)境和基礎(chǔ)必然包括一些最基本的架構(gòu)和要素：即程序流程的控位、框架、操作點(diǎn)、機(jī)能等。

1.控位

控位是指程序流程中的控制位，結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)中的“控位”（控制位）設(shè)置是必須的，程序不論其系統(tǒng)的大小，如果缺失“控位”，程序會(huì)計(jì)將難保規(guī)范。在“控位”中，“位”的設(shè)置是關(guān)鍵的要素，如“控位”在結(jié)構(gòu)中的層級(jí)、多少、所屬等，它處在程序流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)點(diǎn)。如核算系統(tǒng)中（組織、層級(jí)）總負(fù)責(zé)機(jī)構(gòu)（人）。

結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)的“控位”可以近似地理解為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的各級(jí)負(fù)責(zé)人或稽核人。

2.框架

框架是指結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)程序流程初始值的設(shè)置，它定義了程序的性質(zhì)、方向等特征?？煞譃榛A(chǔ)性框架、傾向性框架、強(qiáng)制性框架。

基礎(chǔ)性框架為會(huì)計(jì)一般性常規(guī)規(guī)范，如會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的分析、鑒定、登記、歸類、計(jì)算和編報(bào)的要求和方法。還包括憑證格式、編號(hào)、算法、系數(shù)的采用等。

傾向性框架為各種傾向性設(shè)置，如本機(jī)構(gòu)預(yù)算管理、作業(yè)成本法以及責(zé)任會(huì)計(jì)等。

強(qiáng)制性框架為國(guó)家及各級(jí)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)要求，如《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》《會(huì)計(jì)法》等。

框架是結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)、規(guī)則和規(guī)定，同時(shí)也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范是否失范失真的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)?？蚣苁窃诔绦蜻\(yùn)行時(shí)提前裝載和設(shè)定的，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)管理中，框架是通過(guò)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的各種制度來(lái)體現(xiàn)的。

3.操作點(diǎn)

操作點(diǎn)為結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)系統(tǒng)中人、崗的設(shè)置，也包括大型系統(tǒng)中機(jī)構(gòu)的設(shè)置，操作點(diǎn)是程序運(yùn)行中的一環(huán)，融入程序運(yùn)行之中。

“操作點(diǎn)”和“控位”不同，“控位”可處于程序之外，控位調(diào)節(jié)和控制結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)的運(yùn)行，而“操作點(diǎn)”在程序之中，只能在程序所限定的空間內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)，操作點(diǎn)在程序流程中一般指收費(fèi)員、出納員等。

4.機(jī)能

機(jī)能是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾錯(cuò)監(jiān)督和反饋機(jī)制，在結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)中“機(jī)能”的設(shè)置必不可少。機(jī)能首先的作用是反饋，反饋包括項(xiàng)目的反饋、運(yùn)行狀態(tài)的反饋和特殊問(wèn)題的反饋。如“收入資金日?qǐng)?bào)表”“借款還款進(jìn)度表”“工資費(fèi)用月報(bào)表”屬于項(xiàng)目的反饋；“經(jīng)費(fèi)分析報(bào)告”“財(cái)務(wù)分析報(bào)告”“預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度報(bào)告”屬于運(yùn)行狀態(tài)的反饋；“證、賬、表檢查記錄”“賬戶檢查記錄”“資產(chǎn)盤(pán)查記錄”屬于特殊問(wèn)題的反饋。在反饋的基礎(chǔ)上同時(shí)設(shè)置必要的糾錯(cuò)和監(jiān)督機(jī)能。可以看到，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的很多問(wèn)題是由于“機(jī)能”設(shè)置不到位造成的。

（四）結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)

綜上所論，結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)可以概括為通過(guò)全面系統(tǒng)設(shè)置和搭建會(huì)計(jì)作業(yè)程序流程及程序流程條件和環(huán)境，使會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)程序運(yùn)行在規(guī)范的關(guān)鍵核心要素和環(huán)境中，從而確保會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范和真實(shí)。結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的必由之路和理論支撐體系。

四、結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)在實(shí)施時(shí)更容易搭建和進(jìn)行要素設(shè)置。因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)化的特征使得它的程序更加嚴(yán)謹(jǐn)，結(jié)構(gòu)更加穩(wěn)定。表現(xiàn)在以下方面：

1.要素全：結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)思想囊括了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的方方面面，如會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)程序、會(huì)計(jì)的憑證、賬簿、報(bào)告、檔案等，這種全要素保障了結(jié)構(gòu)化程序理論能夠解決會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的各種問(wèn)題，支撐會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范的實(shí)現(xiàn)。

2.可移植性：因?yàn)榻Y(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)化特點(diǎn)，會(huì)計(jì)要素及程序流程變的“組件”化，這就為會(huì)計(jì)工作在不同機(jī)構(gòu)組織中設(shè)置或在跨組織機(jī)構(gòu)中進(jìn)行移植變得簡(jiǎn)潔和容易。

3.安全性：結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)不僅重視程序公正的價(jià)值，更重視結(jié)構(gòu)化的環(huán)境和設(shè)置要素的價(jià)值?！翱匚弧焙汀皺C(jī)能”的提出增強(qiáng)了程序會(huì)計(jì)的公正性和安全性。在結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)中責(zé)任明確，可控性更明晰、更安全。

五、提出結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)理論的意義

（一）有利于會(huì)計(jì)理論研究

結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)作為一個(gè)新研究角度，有利于改變目前會(huì)計(jì)研究中角度單一的格局，進(jìn)而為會(huì)計(jì)研究提供一個(gè)新的視角和方法。

（二）有利于軟件的開(kāi)發(fā)

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常用的是核算型財(cái)務(wù)軟件，因?yàn)橹萍s管理型財(cái)務(wù)軟件開(kāi)發(fā)的主要難點(diǎn)是軟件環(huán)境搭建及設(shè)置要素模糊。而結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)理論為破解這一難題奠定了基礎(chǔ)，為財(cái)務(wù)管理軟件的開(kāi)發(fā)提供了理論框架，我們也期望在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中能夠引入更多的人工智能，這樣更加有利于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的規(guī)范、真實(shí)、安全和公正。

（三）有利于責(zé)任劃分和產(chǎn)生問(wèn)題后的責(zé)任認(rèn)定

用結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)設(shè)計(jì)和組織會(huì)計(jì)工作，環(huán)節(jié)明確、職責(zé)清晰，便于更好地保證會(huì)計(jì)程序運(yùn)行不受“非法”因素的干擾，對(duì)會(huì)計(jì)程序運(yùn)行進(jìn)行“合法”的控制，對(duì)不規(guī)范行為更好地進(jìn)行防范，更便于出現(xiàn)問(wèn)題后的查找和產(chǎn)生問(wèn)題后的責(zé)任劃分及認(rèn)定。

（四）減少人為因素干擾

有利于樹(shù)立結(jié)構(gòu)化程序在會(huì)計(jì)工作中的獨(dú)特地位。結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)理論的提出，會(huì)讓會(huì)計(jì)人員用新的視角審視和設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)工作。從會(huì)計(jì)從業(yè)人員的根本思想意識(shí)上樹(shù)立規(guī)范的思想，減少各方面的人為因素對(duì)會(huì)計(jì)真實(shí)公正的干擾。

（五）能對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行更好的檢測(cè)和診斷

用結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)理論分析和檢測(cè)，更便于發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的內(nèi)在機(jī)理，更能準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題。以本文上面提到的某局系統(tǒng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范化考核情況的通報(bào)為例進(jìn)行檢查診斷。

1.某系統(tǒng)下屬全額單位自行發(fā)放或超出政策規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和范圍發(fā)放補(bǔ)助、補(bǔ)貼。

診斷分析：這是一個(gè)強(qiáng)制性框架設(shè)置的問(wèn)題。

2.某單位由于歷史原因，幾年前的財(cái)務(wù)人員對(duì)賬不及時(shí)，截至檢查日該單位有三個(gè)銀行賬戶已銷戶，但銀行存款賬面尚有余額，銀行存款賬實(shí)不符。

診斷分析：這是一個(gè)“機(jī)能”缺失的問(wèn)題。

3.個(gè)別單位未按要求設(shè)置會(huì)計(jì)崗位，崗位分工不明。

診斷分析：這是一個(gè)操作點(diǎn)設(shè)置錯(cuò)誤的問(wèn)題。

綜上所述，結(jié)構(gòu)化程序會(huì)計(jì)的提出，為解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范失真的問(wèn)題提供了一條可能途徑。當(dāng)然，筆者提出的觀點(diǎn)能否成立，有待于進(jìn)一步的探究和實(shí)證，這些初步的探索和嘗試旨在拋磚引玉，以便促進(jìn)會(huì)計(jì)界理論和實(shí)踐的發(fā)展。

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