論“營改增”中的企業(yè)納稅籌劃切入點

陳星照

【摘 要】近年來， “營改增”稅制改革受到了越來越多的關注，對于作為市場主體的企業(yè)而言，如何在法律允許范圍內(nèi)，通過合理的納稅籌劃，有效減少稅負，是關系企業(yè)市場競爭力和長遠穩(wěn)定發(fā)展的關鍵問題。本文立足“營改增”背景，對企業(yè)納稅籌劃的切入點進行了分析探討。

【關鍵詞】“營改增”；企業(yè)； 納稅籌劃；切入點

一、前言

“營改增”是現(xiàn)階段我國稅收制度改革中一項非常重要的內(nèi)容，簡單來講，就是將以往應該繳納營業(yè)稅的項目改為繳納增值稅，從而避免了重復征稅問題，能夠在一定程度上減輕企業(yè)的稅務負擔，推動我國產(chǎn)業(yè)升級速度的不斷加快。對于企業(yè)而言，想要適應“營改增”帶來的影響，確保自身在激烈的市場競爭中占據(jù)有利位置，就必須做好納稅籌劃工作，在遵守相關法律法規(guī)的前提下，通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的合理規(guī)劃，降低企業(yè)的稅務負擔，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。可以說，合理有效的納稅籌劃工作是推動企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的有效保證。

二、“營改增”背景下企業(yè)納稅籌劃切入點

1.把握稅收政策

對有關稅收政策進行合理的把握和利用，能夠確保企業(yè)納稅籌劃的合法性、合理性和準確性，避免籌劃不當，從而產(chǎn)生涉稅風險，給單位造成不必要的損失。如在“營改增”相關的文件中，針對不同的地域提出了不同的稅收優(yōu)惠政策，對于企業(yè)的納稅籌劃影響巨大。在這種情況下，企業(yè)應該加強對于“營改增”背景下不同地區(qū)稅收政策的研究，以此為基礎開展納稅籌劃工作，從而在合理合法的范圍內(nèi)，減少企業(yè)的稅收成本。由此，對于企業(yè)而言，如果需要承攬境外廣告業(yè)務納稅人，可以充分把握“營改增”文件中的相關內(nèi)容，合理合法的利用其優(yōu)惠政策，在存在優(yōu)惠政策的區(qū)域內(nèi)注冊新公司，由新公司提供廣告業(yè)務，從而達到合理合法減稅的目的。例如，某廣告公司針對一個一般納稅人性質(zhì)的合作企業(yè)，專門設立了一個用于進行境外廣告服務的子公司，公司每年可以從合作企業(yè)獲取的廣告收入為1200萬元，則如果將其設置在稅收優(yōu)惠區(qū)域，則由于不需要繳納增值稅，可以獲取的最終收益為1200萬元（不考慮企業(yè)所得稅）；如果將其設置在非優(yōu)惠區(qū)域，則需要繳納稅費合計76萬元（不考慮可抵扣進項稅、城建稅按7%），實際收益1124萬。因此，通過對稅收政策的把握和應用，能夠起到降低增值稅稅額的效果。

2.關注供應鏈安排

增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅的一種，作為納稅主體的企業(yè)所要承擔的實際稅負與其本身在供應鏈中所處的位置不無關系。在實施“營改增”的過程中，無論是區(qū)域之間的差異，推行時間的差異還是不同行業(yè)的差異，都必然會給企業(yè)的稅負造成一定影響，而這些因素可能與納稅主體所處的供應鏈節(jié)點相互交織在一起，導致企業(yè)進行納稅籌劃的環(huán)境變得更加復雜。因此，作為納稅人的企業(yè)在開展納稅籌劃的過程中，應該對上述影響因素進行全面細致的考慮和分析，尤其需要從自身實際出發(fā)，調(diào)整企業(yè)在供應鏈上的位置，對供應鏈進行優(yōu)化，從而在法律允許的范圍內(nèi)，實現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。例如，企業(yè)與自身所處供應鏈節(jié)點上游和下游的企業(yè)存在著業(yè)務方面的交互，在“營改增”實施后，企業(yè)在從上游企業(yè)購買貨物時，如果無法取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額也就無法抵扣，稅負相對較重。在這種情況下，如果資金、技術、規(guī)模等條件允許，企業(yè)可以通過收購上游企業(yè)，或者在供應鏈上游投資創(chuàng)辦子公司的方式，將自身的業(yè)務拓展到供應鏈上游，減輕稅務負擔。

3.開展業(yè)務重整

就目前而言，企業(yè)可以通過兩種不同的方式，對自身業(yè)務進行重整，起到減輕稅負的效果。一是對企業(yè)本身經(jīng)營地點的重整，在“營改增”推行過程中，區(qū)域因素的影響是非常巨大的，通過經(jīng)營地點的重整，可以充分利用區(qū)位優(yōu)勢。例如，對于在沿海地區(qū)業(yè)務較多，但是缺乏專業(yè)經(jīng)營機構(gòu)的服務型企業(yè)，可以選擇適當?shù)奈恢迷O立專門的經(jīng)營機構(gòu)，以享受這些區(qū)域的稅收優(yōu)惠；二是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的重整，在經(jīng)營發(fā)展過程中，面對“營改增”的新形勢，如果企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務適用于不同的增值稅稅率，則可以進行相關業(yè)務的分離；如果在“營改增”之后，企業(yè)兼營多種應稅服務，同樣需要對業(yè)務進行分離，做好各自的稅務籌劃工作[。例如，如果企業(yè)涉及的業(yè)務眾多，存在多種不同的應稅服務，可以依照稅種，對業(yè)務進行合理分類，然后針對不同類型的業(yè)務開展納稅籌劃，從而避免稅務數(shù)據(jù)和資料混雜的情況，保證良好的納稅籌劃效果。

4.利用過渡期優(yōu)惠政策

在“營改增”的實施過程中，明確提出了過渡期的稅收優(yōu)惠政策，對于企業(yè)而言，應該盡快熟悉這些稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容，對其進行合理利用。例如，對于出現(xiàn)的跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)問題，方案規(guī)定了相應的增值稅抵減政策，對于企業(yè)在特定區(qū)域從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況，其可以繼續(xù)依照現(xiàn)行的營業(yè)稅有關規(guī)定，進行納稅籌劃工作；而在非稅收優(yōu)惠區(qū)域的企業(yè)，則可以考慮在區(qū)域外設立子公司或者分支部門，使得異地繳納的增值稅可以實現(xiàn)抵扣。

5.確定納稅人身份

對于增值稅而言，納稅人的身份包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人，身份的不同決定了其納稅籌劃措施的不同。通常來講，對于不常發(fā)生應納稅行為的企業(yè)，或者民辦非企業(yè)單位，應稅銷售額相對較大，可以通過稅負比較法等措施，進行納稅籌劃工作。如果想要將小規(guī)模納稅人的身份轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人，企業(yè)必須具備完善的組織機構(gòu)以及會計核算機制，具備專業(yè)的財務會計人員，會在一定程度上增大納稅成本。因此，在“營改增”背景下，企業(yè)應該合理進行銷售規(guī)模以及服務內(nèi)容的選擇，確定自身的納稅人身份，通過有效的納稅籌劃來降低企業(yè)稅負。

三、結(jié)語

總而言之，在“營改增”背景下，企業(yè)面臨著新的發(fā)展形勢，應該立足自身實際，充分考慮各方面的影響因素，切實做好納稅籌劃工作，在有關法律法規(guī)的約束下，確保納稅籌劃功能的有效發(fā)揮，降低企業(yè)的稅務負擔。

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