“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響
——基于投入產(chǎn)出表

瞿富強， 吳 靜

“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響
——基于投入產(chǎn)出表

瞿富強， 吳 靜

（南京工業(yè)大學 土木工程學院，江蘇 南京 211816）

建筑業(yè)是我國支柱性產(chǎn)業(yè)，對經(jīng)濟拉動作用大，就業(yè)吸納能力強。然而，營業(yè)稅存在重復征稅現(xiàn)象，加重了建筑企業(yè)的稅收負擔。不利于建筑企業(yè)及其下游企業(yè)的發(fā)展，阻礙了其產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級。伴隨著“營改增”試點在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)逐步展開，建筑業(yè)“營改增”勢在必行。基于投入產(chǎn)出表與增值稅在原理上具有高度契合性，本文利用投入產(chǎn)出表測算了“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響。結果表明，建筑業(yè)增值稅稅率如果設置為11%，則需要制定一系列稅收優(yōu)惠政策來避免建筑業(yè)稅負波動過大。最后分析了建筑業(yè)實施“營改增”的困難所在，并就建筑業(yè)增值稅的稅率設計提出了合理建議，為建筑業(yè)實施“營改增”提供一定的參考。

建筑業(yè)； 營改增； 投入產(chǎn)出表； 稅負影響

國家“十二五”規(guī)劃綱要中明確指出“要加快財稅體制改革，擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”。2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)《關于印發(fā)＜營業(yè)稅改征增值稅試點方案＞的通知》（財稅［2011］110號），首次提出“營改增”試點方案。方案提出從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點［1］。在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率。這標志著“營改增”稅制改革在我國正式拉開序幕。試點方案中雖然規(guī)定了建筑業(yè)適用11%的稅率和增值稅一般計稅方式，但建筑業(yè)并不在試點范圍內。國家稅務總局曾表示，2014年中國“營改增”已減稅1918億元。“營改增”減稅與財政收支壓力并存的局面，拖累了“營改增”的步伐。2015年1月28日，國家稅務總局通報，要在今年全面完成營業(yè)稅改征增值稅，將其范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)?！盃I改增”對建筑業(yè)稅負的影響包括直接與間接兩方面。直接影響指建筑企業(yè)在短期內來不及應對稅制改革所造成的稅負變化。其中，“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響主要通過稅率設計、稅收優(yōu)惠、財政政策等措施達到。并且還可以通過增多可抵扣進項稅額對建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)的稅負造成影響。間接影響指在長時間內，稅負因為各行業(yè)商品價格的變化而發(fā)生轉嫁，使得各個行業(yè)重新分配“營改增”帶來的減稅效益。

國內學者關于“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響意見不一，衛(wèi)炳章［2］認為“營改增”可以解決重復征稅問題，有助于建筑企業(yè)實現(xiàn)分工細化、規(guī)模拓展，將減輕稅負。王金霞、彭澤［3］通過比較建筑企業(yè)“營改增”前后的實際稅負和最終稅負，得出采用11%的稅率，稅負將出現(xiàn)下降的結論。但是，有些學者則持不同觀點。李蘭、肖雙瓊［4］通過建模和統(tǒng)計分析，對建筑企業(yè)“營改增”前后的稅負變化進行研究，得出按照11%的稅率征稅會導致稅負增加的結論。汪士和［5］認為建筑業(yè)“營改增”將要面臨稅負過重、全行業(yè)利潤率偏低的困境，提出“營改增”稅率應降為6%的建議。另一方面，還有一些學者認為“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響還不確定。紀金蓮、張玉娟［6］認為“營改增”對建筑企業(yè)稅負造成的影響是增是減主要在于進項稅額和稅率。同時認為在“營改增”實施后才成立的企業(yè)稅負會降低，而已經(jīng)成立多年的企業(yè)稅負則會增加。張小富、張曉兵［7］都認為“營改增”實施后，建筑企業(yè)的稅負可能增加也可能減少。對不同業(yè)務類型的工程項目，根據(jù)所取進項稅票的多少對建筑企業(yè)稅負的影響是不同的。盧立宇、張仕廉［8］運用投入產(chǎn)出法，結合建筑業(yè)相關基礎數(shù)據(jù)，得出新增設備的投資額和可抵扣進項稅范圍是“營改增”后建筑業(yè)稅負增減的重要因素。吳金光、歐陽玲、段中元［9］則認為“營改增”能否通過減輕相關試點行業(yè)的稅負來促進其發(fā)展并實現(xiàn)經(jīng)濟結構調整還需要進一步的檢驗。

通過以上內容可以看出，建筑業(yè)實施“營改增”指日可待，只是由于建筑業(yè)行業(yè)的特殊性以及改征的難度，遲遲未能施行。本文將通過投入產(chǎn)出表來研究“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響，分析建筑業(yè)改征增值稅的合理稅率及可能面對的問題，并提出相關建議，從而促進我國建筑業(yè)更好的發(fā)展，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級。

1 建筑業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀及問題分析

據(jù)統(tǒng)計，2014年我國建筑業(yè)完成總產(chǎn)值為176713.40億元，增長率為10.2%；竣工總產(chǎn)值為100719.51億元，增長率為7.5%；房屋施工總面積為125.02億m2，增長率為10.4%；房屋竣工總面積為42.31億m2，增長率為5.4%。歷年來建筑業(yè)GDP在整個經(jīng)濟中都占據(jù)了很大的比重，建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)在就業(yè)總人數(shù)中也占據(jù)了很大比例（具體數(shù)據(jù)見圖1、2，圖1、2數(shù)據(jù)來源分別為《中國統(tǒng)計年鑒 2010～1015》、《中國統(tǒng)計年鑒2014》）。作為國民經(jīng)濟發(fā)展的先導行業(yè)，建筑業(yè)除了經(jīng)濟屬性還具有極大的社會屬性。拉動了房地產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)等其他相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，在我國經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著重要的地位。

圖1 建筑業(yè)GDP在整個經(jīng)濟中的占比情況

營業(yè)稅是對單位或個人就其營業(yè)額所征收的一種稅，建筑行業(yè)交納的主體稅種為營業(yè)稅，適用3%的營業(yè)稅稅率。建筑業(yè)的征稅范圍包括：建筑、安裝、裝飾等其他工程項目的業(yè)務。建筑業(yè)屬于國民經(jīng)濟中間環(huán)節(jié)，由于不能進行增值稅抵扣，造成了建筑業(yè)與上下游產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條中斷，導致了不可避免的重復征稅現(xiàn)象。當前一個環(huán)節(jié)的營業(yè)額被累計到下一個環(huán)節(jié)時，重復征稅問題更為嚴重，不利于建筑業(yè)及其下游企業(yè)的健康發(fā)展，阻礙了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級。按照現(xiàn)行建筑業(yè)稅制，其稅負大約是工業(yè)稅負的三倍。據(jù)統(tǒng)計，工業(yè)企業(yè)上繳國家稅金總額與利潤總額之比約為1∶3，而建筑業(yè)企業(yè)上繳國家稅金總額與利潤總額之比約為1∶1（參見表1）。不難看出建筑業(yè)稅負過重，造成全行業(yè)利潤率偏低，反映出現(xiàn)行的建筑業(yè)稅收制度設計存在著不公平和不合理之處。

圖2 2013年建筑業(yè)就業(yè)人數(shù)在就業(yè)總人數(shù)的占比情況

表1 2008～2012年全國建筑業(yè)企業(yè)利潤總額和上交稅金情況

2 “營改增”對建筑業(yè)稅負的影響

2.1 研究假設

（1）本文以中華人民共和國國家統(tǒng)計局官方公布的2002～2012年建筑業(yè)投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)為測算依據(jù)，假設已在全國范圍內對建筑業(yè)實行“營改增”。

（2）為了研究中不涉及增值稅出口退稅的情況，現(xiàn)假設投入產(chǎn)出表中的建筑企業(yè)施工勞務和成本都發(fā)生在我國境內。

（3）假設研究所涉及企業(yè)在增值稅擴圍后均為一般納稅人，可抵扣的項目均能夠取得增值稅專用發(fā)票。其中，可抵扣的項目包括：材料費、機械使用費和外包成本。工程中的外購材料增值稅稅率為17%，經(jīng)營租賃資產(chǎn)的租賃費增值稅稅率也為17%，外包業(yè)務增值稅稅率為11%。

（4）對建筑業(yè)進行“營改增”，由于計稅基礎和計稅方法發(fā)生改變。因此，建筑業(yè)其他稅種如企業(yè)所得稅、城建稅、教育費附加等的征收也會隨之改變。在此假設本文所研究的建筑業(yè)稅負是指與“營改增”直接相關聯(lián)的營業(yè)稅和增值稅，暫不考慮對其他稅負的影響。

2.2 模擬測算方法

目前，我國建筑業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，相關政策顯示“營改增”后建筑業(yè)的增值稅稅率暫定為11%。增值稅在征稅的時候是按照購進扣稅法進行的，建筑企業(yè)可以進行進項稅款抵扣，只要獲取施工中所發(fā)生的勞務、所購買的固定資產(chǎn)及原材料等的增值稅專用發(fā)票即可。并且，增值稅只對增值額進行征稅，避免了營業(yè)稅重復征稅的缺點。因此本文的主要研究方法是運用2002～2012年投入產(chǎn)出情況作為測算依據(jù)來分析“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響。對增值稅理論稅基的測算采用的是生產(chǎn)法，并按照11%的稅率來模擬測算建筑業(yè)“營改增”的行業(yè)稅負變化。測算時，“營改增”后的銷項可采用由表中獲得的不含稅產(chǎn)出數(shù)，“營改增”后的進項可采用由表中獲得的不含稅投入數(shù)，并按增值稅征收方法扣除購進的建筑材料、固定資產(chǎn)等。而現(xiàn)行營業(yè)稅的銷售額是含稅銷售額，即測算所選用的投入產(chǎn)出表中的產(chǎn)值都是含稅的。因此，可以通過使用產(chǎn)出數(shù)直接乘以對應的營業(yè)稅稅率獲得所求營業(yè)稅稅額?？梢酝ㄟ^將產(chǎn)出數(shù)除以（1+對應的稅率）換算成不含稅價格，再乘以對應的增值稅稅率獲得所求增值稅稅額。另外，計算所使用的中間投入產(chǎn)值包括產(chǎn)品及服務，其中，產(chǎn)品主要征收增值稅，服務主要征收營業(yè)稅，在此假設都征收營業(yè)稅。且本文對“投入”品中的免稅產(chǎn)品不進行剔除。營業(yè)稅與增值稅都屬于流轉稅，然而營業(yè)稅屬于價內稅，以營業(yè)額為計稅依據(jù)，稅負大小與成本、費用無關；增值稅屬于價外稅，存在稅額抵扣，更加接近稅收中性。兩者應納稅額的計算方法不盡相同，具體測算公式如下：

“營改增”前建筑業(yè)應納營業(yè)稅額=產(chǎn)出數(shù)×營業(yè)稅稅率

“營改增”后建筑業(yè)應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額-可抵扣固定資產(chǎn)進項稅額

銷項稅額=產(chǎn)出數(shù)/（1+3%）×假設的增值稅稅率

進項稅額=中間投入數(shù)/（1+3%）×假設的增值稅稅率

可抵扣固定資產(chǎn)進項稅=設備工具投資/（1 +17%）×對應的增值稅稅率

稅負=應納稅額/產(chǎn)出數(shù)

2.3 模擬測算結果及分析

本次模擬測算結果見表2，研究發(fā)現(xiàn)，在11%的增值稅稅率下，所選取的五個年份在實施“營改增”后征收的增值稅稅額相比改革前的營業(yè)稅稅額均有所下降。并且，改革后的稅負分別為2.5%、2.7%、2.5%、2.8%、2.8%，均小于目前征收營業(yè)稅時3%的稅負。然而，實際情況中建筑業(yè)人工成本、砂石等無法或很難取得增值稅專用發(fā)票，造成進項稅額的抵扣范圍被縮小［10］。因此，在實際操作中所發(fā)生的增值稅稅額和稅負可能會略高于模擬測算結果，甚至會造成“營改增”后稅負大幅增加的情形。同時，改革后應將稅率檔次設置的盡量少，做到簡化稅制，從而得以發(fā)揮增值稅的中性效應。綜上，通過研究分析可查得的近五個年份的投入產(chǎn)出表并結合實際情況，本文認為，為保證建筑業(yè)“營改增”前后稅負均衡，增值稅稅率應小于目前試點方案中規(guī)定的11%。另外，根據(jù)最新的2012年投入產(chǎn)出表顯示，建筑業(yè)的“中間使用”部分產(chǎn)值約為8661.15億元，這部分主要流向了其他行業(yè)?！白罱K使用”部分產(chǎn)值約為12968.53億元，這部分主要流向了最終消費、資本形成和出口，這表明建筑業(yè)的大部分產(chǎn)值都流向了最終消費。所以，為了順應時代發(fā)展的需要，可對一些為了社會公眾目標而進行的特殊工程項目，如保障房建設、公路建設、水利設施等進行財政補貼。

表2 建筑業(yè)投入產(chǎn)出表模擬估算結果

3 結論及建議

“營改增”是我國結構性減稅工作的一項重要內容，將會給各行各業(yè)以及國家宏觀經(jīng)濟帶來巨大影響。其中，“營改增”實施會給試點行業(yè)的企業(yè)產(chǎn)生扶持作用，同時會造成地方政府稅收的減少。結合前文模擬測算的結果，筆者從以下三個方面提出一些建議。

（1）根據(jù)建筑業(yè)近五年投入產(chǎn)出表的測算顯示：考慮到建筑業(yè)實際情況比較復雜，若建筑業(yè)在“營改增”后采用11%的稅率，則政府需考慮制定一系列過渡時期的稅收優(yōu)惠政策，如即征即退、財政補貼、加速折舊等來配合行業(yè)的稅率對稅改后稅負有增長的企業(yè)給予財政扶持。并且，在實施建筑業(yè)“營改增”的過程中，應適當擴大抵扣范圍，例如將人工成本、之前購置的固定資產(chǎn)等按一定比例劃入抵扣范圍等，從而可以真正解決建筑業(yè)重復征稅的問題，推動我國建筑業(yè)健康可持續(xù)的發(fā)展。

（2）營業(yè)稅作為地方財政收入的主要來源，“營改增”后必然將導致地方財政收入的大幅減少，對地方工作造成影響。尤其，建筑業(yè)營業(yè)稅收入在營業(yè)稅收入中所占比重又較大。因此，在“營改增”過程中還需考慮其對地方收入的沖擊和影響，進行預測，從而采取相關措施對地方財政進行彌補。但是通過上文模擬測算發(fā)現(xiàn)，短期內11%的增值稅稅率并不會導致建筑業(yè)稅負明顯下降，所以地方政府財政稅收減少緩慢，不會產(chǎn)生巨大沖擊。

（3）建筑工業(yè)化是建筑業(yè)結構調整和產(chǎn)業(yè)轉型的方向，推動建筑業(yè)工業(yè)化發(fā)展，就需要建立相配套的政策保障體系。作為國家宏觀經(jīng)濟調節(jié)中最有效和最低成本的政策工具，稅收調節(jié)發(fā)揮著重要作用?！盃I改增”后建筑業(yè)和其他工業(yè)部門一樣征收增值稅，企業(yè)所購買機械裝備等材料的增值稅進項稅額都可以抵扣，延長了建筑業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，從而激勵建筑企業(yè)進行設備更新和技術改造。建筑業(yè)應該借此契機進一步發(fā)展建筑工業(yè)化，提高產(chǎn)業(yè)競爭力。

綜上所述，短期看來，“營改增”導致了地方財政收入的減少。但是，就長期而言，“營改增”可以有效降低建筑企業(yè)的稅負，讓其有更多資金和精力投入到產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級中去，有利于促進建筑業(yè)的科技創(chuàng)新。如何在建筑業(yè)實施營業(yè)稅改增值稅，是目前迫切需要研究和解決的問題。如果“營改增”后建筑業(yè)的稅負上升，則不利于建筑企業(yè)的優(yōu)化升級和建筑業(yè)的健康發(fā)展。改革后的增值稅稅率高低與中間投入比率大小是影響建筑業(yè)稅負變動的主要因素。為優(yōu)化建筑業(yè)發(fā)展的稅收環(huán)境，應審慎選擇建筑業(yè)“營改增”后的增值稅稅率，且避免稅率檔次過多而加大稅收征管難度。

［1］萬建國，韓 菁.建筑業(yè)“營改增”問題分析［J］.財會月刊，2013，（8）：45-47.［2］衛(wèi)炳章.淺析營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響及應對措施［J］.山西財經(jīng)大學學報，2013，（s2）：53.

［3］王金霞，彭 澤.建筑業(yè)改征增值稅的稅率選擇［J］.稅務研究，2014，（1）：52-54.

［4］李 蘭，肖雙瓊.建筑業(yè)“營改增”的稅負變化及影響研究［J］.商業(yè)研究，2014，（3）：62-67.

［5］汪士和.基于制度層面的建筑業(yè)“營改增”困境分析［J］.建筑經(jīng)濟，2013，（7）：5-7.

［6］紀金蓮，張玉娟.“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究［J］.建筑經(jīng)濟，2014，35（7）：15-17.

［7］張小富，張曉兵.“營改增”對不同類型建筑項目稅負的影響［J］.財會月刊，2015，（6）：98-101.

［8］盧立宇，張仕廉.建筑業(yè)“營改增”稅負影響分析［J］.財會月刊，2014，（23）：15-17.

［9］吳金光，歐陽玲，段中元.“營改增”的影響效應研究——以上海市的改革試點為例［J］.財經(jīng)問題研究，2014，（2）：81-86.

［10］陳寶銘.對建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅幾個問題的探討［J］.財務與會計，2013，（12）：29-30.

The Impact of“Business Tax Replaced by Value-added Tax”on the Construction Industry——Based on the Analysis of Input-output Tables

QU Fu-qiang，WU Jing
（College of Civil Engineering，Nanjing Tech University，Nanjing 211816，China）

The construction industry is the mainstay industry of our country，which has played a noticeable role in pushing up the economic growth，and can create more jobs.But the business tax results in double taxation，which increases tax burden of the building enterprises.This is not conducive to the development of the building enterprises and their downstream enterprises，hindering the optimization and upgrading of their industrial structure.With the pilot project of“Business Tax replaced by VAT”in the transportation industry and part of the modern service industry expanded gradually，the“Business Tax replaced by VAT”in the construction industry is imperative.As a high degree of fit is reached between the input-output table and the value added tax in principle，in this paper，the impact of“Business Tax replaced by VAT”on the tax burden of the construction industry is estimated by using the input-output table.The results show that a series of preferential tax policies should be developed to avoid excessive tax burden in the construction industry，if the construction industry value-added tax rate is set to 11%.This essay emphatically analyses the difficulties of carrying out“Business Tax replaced by VAT”in the construction industry，and the reasonable suggestions on the value-added tax rate design of the construction industry are put forward to provide a reference for the construction industry to implement the“Business Tax replaced by VAT”.

construction industry；business tax replaced by VAT；input-output table；the impact of tax burden

F407.9

A

2095-0985（2016）04-0041-04

2016-01-06

2016-01-30

瞿富強（1965-），男，江蘇南通人，副教授，研究方向為房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營、房地產(chǎn)批量估價技術（Email：qfqqfq6511@sina.com）

吳 靜（1990-），女，江蘇揚州人，碩士研究生，研究方向為建筑業(yè)“營改增”、建筑工業(yè)化（Email：15205155989@163.com）