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    電力施工企業(yè)“營改增”問題分析

    2016-11-16 16:30:01曲惠來
    財(cái)經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2016年19期
    關(guān)鍵詞:電力施工企業(yè)稅負(fù)營改增

    曲惠來

    摘要:電力施工企業(yè)是筑就電力行業(yè)成長的建設(shè)大軍,具有相當(dāng)重要的地位,長期以來面臨著非常激烈的市場競爭。因此,站在電力施工企業(yè)的角度未雨綢繆,加強(qiáng)自身的精細(xì)化管理,籌劃稅負(fù)轉(zhuǎn)移,在電力施工企業(yè)“營改增”政策上做好做足研究和準(zhǔn)備工作,以便平穩(wěn)渡過“營改增”的不適期顯得尤為重要。筆者在分析企業(yè)“營改增”后并在電力施工企業(yè)稅負(fù)情況的基礎(chǔ)上,對降低電力施工企業(yè)稅負(fù)壓力措施進(jìn)行了分析,旨在為業(yè)界人士提供一定參考。

    關(guān)鍵詞:電力施工企業(yè) 營改增 稅負(fù) 措施

    電力施工企業(yè)實(shí)施“營改增”已是迫在眉睫,旨在減少稅負(fù)的改革政策。從相關(guān)行業(yè)的實(shí)施效果來看并非是皆大歡喜。對于從事電力施工企業(yè)來說,在政策實(shí)施之前就要做好充分的解讀,對改革情況做好預(yù)判,對于不利于企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營方式適時(shí)做好改變,而不能隨波逐流,任由改革的浪潮將企業(yè)拍死在沙灘。

    一、“營改增”下電力施工企業(yè)要面對的問題

    一是企業(yè)無法獲得充足的增值稅專用發(fā)票,沒有足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。首先,由于施工企業(yè)的供應(yīng)商有許多小型微利企業(yè),不具備一般納稅人的資格,這些企業(yè)3%的征收率繳納增值稅,對他們來說,稅負(fù)沒有增加甚至還可能有所降低,但對于施工企業(yè)來說,從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商那里購買的商品勞務(wù)獲取普通發(fā)票就無法得到可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

    二是上下游抵扣鏈條并不完整。雖然"營改增"將覆蓋所有的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè),但只有外購的成本可得到抵扣,企業(yè)員工的工資、各種行政事業(yè)收費(fèi)、資金的資本成本都只能全額計(jì)提,對于勞動(dòng)密集型及資本密集型的行業(yè)來說,"營改增"無疑大大增加了稅負(fù),還降低了收入和利潤水平。

    三是增值稅由于采取多級稅率對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求也有所提高。在"營改増"實(shí)施后增值稅稅率有17%、13%、11%、6%及3%征收率這五檔。原先征收營業(yè)稅時(shí),會(huì)計(jì)人員只需要在確認(rèn)收入開出發(fā)票的時(shí)候按收入金額乘營業(yè)稅稅率計(jì)算應(yīng)交的稅金。但“營改增”之后,不僅要根據(jù)收入確認(rèn)銷項(xiàng)稅額,還要看取得的成本分別適用的是哪一級稅率,核算過程變得更為繁瑣。

    四是施工企業(yè)的收入確認(rèn)方法與增值稅征收方式缺乏協(xié)調(diào)。施工企業(yè)的收款與確認(rèn)收入是按合同規(guī)定的,可能一個(gè)跨度三年的工程就分四次收款,而收入在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn),但是成本是陸續(xù)發(fā)生的。在一個(gè)月內(nèi)收入成本很難做到互相匹配,有時(shí)可能是進(jìn)項(xiàng)稅大于銷項(xiàng)稅,這部分可留抵,但若銷項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于進(jìn)項(xiàng)稅額的話,后成本中的進(jìn)項(xiàng)稅額無法再抵扣前月度的銷項(xiàng)稅額,這部分多繳交的稅款是無法獲得退還的,因此可能造成稅負(fù)的增加。

    二、電力施工企業(yè)可行的應(yīng)對策略

    (一)合理選擇供應(yīng)商和工程分包商

    在挑選下游供應(yīng)商時(shí)應(yīng)盡可能挑選具有一般納稅人資格的企業(yè)。由于電力工程施工中材料設(shè)備占的比重非常大,且材料物資的進(jìn)項(xiàng)稅率達(dá)到17%,因此若這部分的成本能夠全部取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,對企業(yè)來說稅負(fù)壓力便會(huì)小很多。而對于分包企業(yè)特別是勞務(wù)分包企業(yè)來說,獲得一般納稅人資格難度就略有增加,但是作為小規(guī)模納稅人仍可以要求稅務(wù)部門開具3%稅率的增值稅發(fā)票,電力施工企業(yè)可督促分包單位開具增值稅專用發(fā)票,獲得一部分可供抵扣的稅款。同時(shí),在工程施工中有零星的材料難以取得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,在合同中規(guī)定將這一部分材料交給分包單位采購對于兩者均有益處。

    (二)完善現(xiàn)行工程預(yù)決算報(bào)價(jià)體系

    電力施工企業(yè)可以改善工程造價(jià)確定方法,適當(dāng)提高工程收入,應(yīng)對稅改壓力。由于“營改增”將使得工程造價(jià)的確認(rèn)依據(jù)發(fā)生一點(diǎn)小的變化,原先的預(yù)決算數(shù)字己不適用于“營改增”的電力施工企業(yè),只有適當(dāng)提升工程造價(jià),特別是注意下游供應(yīng)商稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁情況,才能使電力施工企業(yè)維持原有的經(jīng)營水平。

    (三)擴(kuò)大建造合同的涉及范圍

    電力施工企業(yè)可與業(yè)主協(xié)商減少“甲供物資”的比例,爭取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額。如電力施工企業(yè)僅負(fù)責(zé)建筑與安裝工程的實(shí)施。G企業(yè)承擔(dān)的是整個(gè)工程投資中比重很小的部分,若設(shè)備購置費(fèi)中有30%的部分由G企業(yè)提供,即電網(wǎng)企業(yè)指定供應(yīng)商,由G企業(yè)負(fù)責(zé)采購346.62萬的設(shè)備,那么對G企業(yè)來說情況就會(huì)很不一樣。若G企業(yè)購置設(shè)備且合同中不加成,則由于進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅稅率的差別,G企業(yè)需要上交的增值稅變?yōu)榱素?fù)數(shù),即進(jìn)項(xiàng)大于銷項(xiàng),大于部分可以留待以后月度抵扣。即使購置設(shè)備加成,G企業(yè)仍無需繳納增值稅,還能增加企業(yè)的利潤水平。

    (四)改進(jìn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)

    電力施工企業(yè)可以改進(jìn)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu),改變業(yè)務(wù)模式。在不違反規(guī)定的情況下,企業(yè)可以采取勞務(wù)派遣或者是專業(yè)外包的形式,改變成本結(jié)構(gòu),比如將原本會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)記賬的工作外包給代理記賬公司,獲得咨詢服務(wù)的增值稅發(fā)票,減少支付員工的工資,增加可供抵扣的成本比例。

    (五)做好企業(yè)自身管理工作

    增值稅對于企業(yè)的管理水平提出了更高的要求,一方面要及時(shí)做好工程結(jié)算工作,確保收款及時(shí),付款也能及時(shí)取得發(fā)票,保證進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額互相配比,減少多交稅款的可能性。另一方面要做好增值稅專用發(fā)票的審核、保管、傳遞工作,保持專用發(fā)票的完好無損,滿足稅務(wù)部門對抵扣聯(lián)掃描認(rèn)證的要求。

    三、結(jié)束語

    綜上所述,電力施工行業(yè)要改變自身粗放型的管理模式,提升企業(yè)管理效率,改進(jìn)企業(yè)效益提升的方式。對于政策的決策者以及實(shí)施機(jī)構(gòu)來說,也應(yīng)做好充分的調(diào)研,制定完善的實(shí)施預(yù)案,改進(jìn)制度漏洞,從而保證在整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)改革中方能平穩(wěn)過渡。

    參考文獻(xiàn):

    [1]陳穎中.“營改增”對電力施工企業(yè)財(cái)務(wù)影響的研究[D].華東理工大學(xué),2016

    [2]鄧偉妍.“營改增”對電力施工企業(yè)的納稅影響及應(yīng)對策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2016

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