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    建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對措施及稅收籌劃研究

    2016-11-16 16:12:40汪金貴
    財經(jīng)界·學(xué)術(shù)版 2016年19期
    關(guān)鍵詞:稅收籌劃建筑企業(yè)應(yīng)對措施

    汪金貴

    摘要:營業(yè)稅改增值稅(營改增)是目前我國稅務(wù)政策實(shí)施推行的重要改革點(diǎn),它也是國家繼2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型后的又一次稅收制度突破。以它的結(jié)構(gòu)性減稅特性來看,營改增確實(shí)能夠?qū)崿F(xiàn)對目前企業(yè)增值稅與營業(yè)稅重復(fù)計稅問題的有利消除,進(jìn)而減小企業(yè)稅負(fù)壓力,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有利調(diào)整。所以本課題以建筑企業(yè)營改增為背景,主要為該行業(yè)在營改增新制度背景下提供發(fā)展應(yīng)對措施,并重點(diǎn)分析建筑企業(yè)在營改增試點(diǎn)前后的具體稅收籌劃策略。

    關(guān)鍵詞:營改增 建筑企業(yè) 試點(diǎn)政策內(nèi)容 稅收籌劃 應(yīng)對措施 策略

    營改增是我國“十二五”規(guī)劃中的重點(diǎn)內(nèi)容,它明確規(guī)劃了國家稅收改革政策與行使義務(wù),國家也基于它展開了宏觀戰(zhàn)略布局,將營改增改革機(jī)制充分發(fā)揮和融合于每一個行業(yè)體系當(dāng)中,就比如說建筑行業(yè)。建筑行業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè),實(shí)施營改增也是當(dāng)前行業(yè)發(fā)展的大勢所趨,因?yàn)樗坏珳p輕了行業(yè)稅負(fù),增加了許多優(yōu)惠政策,也迎合了建筑企業(yè)的穩(wěn)定向前可持續(xù)發(fā)展態(tài)勢。

    一、建筑企業(yè)面對營改增政策發(fā)展趨勢下的應(yīng)對措施

    (一)發(fā)揮建筑行業(yè)優(yōu)勢,迎合營改增政策

    營改增是國家級宏觀戰(zhàn)略政策,它的出現(xiàn)目的就是為了完善國家稅制、有效避免在傳統(tǒng)業(yè)營業(yè)稅制體系下可能出現(xiàn)的重復(fù)計稅問題。同時也能進(jìn)一步降低企業(yè)稅負(fù),為企業(yè)有能力轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、有效調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)創(chuàng)造條件。建筑行業(yè)應(yīng)該有效結(jié)合自身行業(yè)特點(diǎn)來明確營改增的具體改革方向,例如可以將自身的子公司或獨(dú)立項(xiàng)目申請認(rèn)定為獨(dú)立納稅人,進(jìn)而提升建筑企業(yè)內(nèi)部材料的調(diào)配效率,降低工程項(xiàng)目消耗成本。

    (二)強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管控,提高財會核算業(yè)務(wù)水平

    在營改增正式實(shí)施以后,建筑企業(yè)就必須做到對經(jīng)營理念的全面合理轉(zhuǎn)變,例如開展精細(xì)化管理策略,圍繞節(jié)約企業(yè)發(fā)展成本來制定一系列經(jīng)濟(jì)計劃。同時改革管理機(jī)制,加強(qiáng)內(nèi)控,全身心迎接未來管理制度挑戰(zhàn),實(shí)現(xiàn)對現(xiàn)金流運(yùn)轉(zhuǎn)的實(shí)時監(jiān)督,降低企業(yè)在應(yīng)對營改增時的經(jīng)濟(jì)活動支付壓力。再者,企業(yè)應(yīng)該加大財務(wù)部培訓(xùn)力度,提高財務(wù)會計核算水平,使他們習(xí)慣于從傳統(tǒng)營業(yè)稅核算到營改增背景下增值稅核算模式的思維及行為轉(zhuǎn)變。同時熟練掌握核算進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額技術(shù)環(huán)節(jié),也要全面深入了解營改增增值稅相關(guān)政策法規(guī)與法律法理,明確增值稅發(fā)票的使用及管理要求,并嚴(yán)格按照規(guī)定來第一時間做好報稅和索取扣稅憑證工作。

    (三)優(yōu)化建筑項(xiàng)目合作商選擇模式

    傳統(tǒng)合作商選擇模式為了確保建筑工程項(xiàng)目成本投入最小化,主要會選擇一些稅率低下且規(guī)模中小的企業(yè)作為主要材料及勞務(wù)合作供應(yīng)商。不過在營改增政策推行以后,建筑企業(yè)需要作出改變,在同樣尋求勞務(wù)及材料合作供應(yīng)商時,應(yīng)該首先核對和明確索取對象的質(zhì)量與價格,做到嚴(yán)選慎選。因?yàn)樵跔I改增以后,合作供應(yīng)商企業(yè)擁有了一般納稅人資格,所以建筑企業(yè)必須向他們所要增值稅發(fā)票,進(jìn)而扣掉工程項(xiàng)目施工所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅。如果對方?jīng)]有增值稅發(fā)票,建筑企業(yè)就無法享受到這一層由增值進(jìn)項(xiàng)稅所帶來的優(yōu)惠抵扣政策,所以現(xiàn)如今的建筑企業(yè)應(yīng)該格外注意這一點(diǎn)。就目前發(fā)展形勢來看,我國的建筑行業(yè)還存在許多相對不規(guī)范系統(tǒng)的地方,例如許多建筑材料供應(yīng)商就無法向建筑企業(yè)提供增值稅發(fā)票,而工程項(xiàng)目材料及勞動力交易的流程也不夠?qū)I(yè),這也導(dǎo)致了建筑企業(yè)在采購過程中無法抵扣項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅款,無形中加大了成本費(fèi)用的投入。所以說在營改增這一政策上,建筑企業(yè)的確還有很長一段路要走,至少在應(yīng)對措施上一定要做到行業(yè)市場規(guī)范化,爭取實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展勢頭。而政府方面也應(yīng)該切實(shí)有效落實(shí)一系列營改增優(yōu)惠政策,積極促進(jìn)與建筑企業(yè)之間的交流合作,幫助行業(yè)市場統(tǒng)一準(zhǔn)則,實(shí)現(xiàn)對企業(yè)行為的有效規(guī)范,確保企業(yè)始終朝正確健康的方向向前發(fā)展。

    二、建筑企業(yè)營改增的稅收籌劃策略

    客觀講,營改增為我國建筑企業(yè)帶來了無限機(jī)遇與挑戰(zhàn),所以企業(yè)是否能夠準(zhǔn)確抓住營改增契機(jī),把握時代潮流,提升企業(yè)管理水平,明確稅收籌劃策略是關(guān)鍵。如何通過合理稅收來組織構(gòu)建企業(yè)稅收成本管理系統(tǒng),降低企業(yè)項(xiàng)目成本支出是每一個建筑企業(yè)都必須要解決的重要課題。下文將以營改增實(shí)施試點(diǎn)為基礎(chǔ),探討建筑企業(yè)在籌劃事項(xiàng)前后的稅收策略,真正實(shí)現(xiàn)稅收籌劃工作的全面優(yōu)化。

    (一)建筑企業(yè)營改增不同試點(diǎn)實(shí)施針對性稅收籌劃的意義

    由于營改增新政,目前我國建筑企業(yè)的稅制改革正處于過渡期,所以在過渡期的不同試點(diǎn),基于營改增所實(shí)施的稅收政策也是不盡相同的。要在每個時期都要規(guī)劃稅收籌劃的基本要點(diǎn),明確目的,結(jié)合營改增基本政策來設(shè)計政策實(shí)施前與政策實(shí)施后的相關(guān)策略,合理利用營改增稅制改革機(jī)遇,為企業(yè)做好稅收安排及業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)劃,最終為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益與社會效益。

    (二)營改增試點(diǎn)前的稅收籌劃策略

    在營改增試點(diǎn)前所實(shí)施的稅收籌劃應(yīng)該以采購和專業(yè)化管理為主。就以專業(yè)化管理為例,建筑企業(yè)應(yīng)該成立專門的專業(yè)化管理分支公司,配合營改增增值稅來規(guī)范稅款抵扣,主要針對業(yè)務(wù)項(xiàng)目流通環(huán)節(jié)所新增的價值進(jìn)行征稅,全力消除可能存在的重復(fù)計稅問題,實(shí)現(xiàn)全方位專業(yè)化管理。具體來說,基于專業(yè)化管理的營改增稅收籌劃主要推動實(shí)行以下問題。

    建筑企業(yè)要成立專屬設(shè)備租賃公司,進(jìn)而解決以往設(shè)備外租增值稅專用發(fā)票難以取得和進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣等問題。具體來說,建筑企業(yè)要在內(nèi)部根據(jù)自身經(jīng)營狀況、項(xiàng)目特點(diǎn)來設(shè)立區(qū)域性租賃子公司,解決上述兩大問題。在開設(shè)設(shè)備租賃子公司時,也應(yīng)該綜合考慮以下3點(diǎn)問題:其一,要配合企業(yè)現(xiàn)有組織架構(gòu)與未來發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃來確定租賃子公司的基本設(shè)立層級和方式;其二,應(yīng)該評估并確定內(nèi)部租賃業(yè)務(wù)的合理關(guān)聯(lián)交易價格,以達(dá)到規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險的目的;其三,設(shè)備租賃子公司也應(yīng)該做到對外租設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅款的有效抵扣,同時不斷強(qiáng)化和提高進(jìn)項(xiàng)稅管理能力,始終保證“充分抵扣、應(yīng)抵盡抵”的基本原則,降低建筑企業(yè)在增值稅方面的稅負(fù)壓力。

    (三)營改增試點(diǎn)后的稅收籌劃策略

    如果是建筑企業(yè)在營改增后的稅收籌劃,則需要關(guān)聯(lián)交易方銷項(xiàng)稅,即另一方的進(jìn)項(xiàng)稅,實(shí)現(xiàn)雙向增值稅稅負(fù)關(guān)聯(lián)交易,同時采取以下籌劃方案。

    首先,如果勞務(wù)服務(wù)提供方、銷售方等等在進(jìn)項(xiàng)稅方面擁有較高留抵額,相反勞務(wù)服務(wù)接收方、采購方的應(yīng)繳增值稅也較高,則應(yīng)該適當(dāng)增加采購方的進(jìn)項(xiàng)稅款以實(shí)現(xiàn)對建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的合理減少抵扣,達(dá)到增值稅稅負(fù)從采購方逐漸向銷售方轉(zhuǎn)移,同時降低整體增值稅稅負(fù)的目的。

    舉例來說,某建筑企業(yè)屬于項(xiàng)目管理企業(yè),它目前擁有大額進(jìn)項(xiàng)稅額留抵,而它的增值稅稅負(fù)為0。它的子公司則負(fù)責(zé)項(xiàng)目施工,實(shí)際應(yīng)繳增值稅額較大,且稅負(fù)較高。如果該企業(yè)將自己所購買的大部分大型設(shè)備銷售給子公司,銷售價格為1000萬元,那么該企業(yè)的銷項(xiàng)稅則要增加160萬元,當(dāng)留抵進(jìn)項(xiàng)稅額消耗以后,該企業(yè)的增值稅稅負(fù)依然是0。反觀它的子公司在進(jìn)項(xiàng)稅方面則增加了160萬元,換言之就是它的抵扣應(yīng)繳增值稅減少了160萬元,此時子公司的增值稅稅負(fù)壓力就有所緩解降低。

    再舉例,如果該企業(yè)將自己所承接的建筑工程項(xiàng)目外包分包給子公司,這其中降低分包款項(xiàng)為300萬元,那么該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅則要減少100萬元,而它的增值稅稅負(fù)依然為0。此時它的子公司在銷項(xiàng)稅方面則要減少100萬元,同時相對應(yīng)減少應(yīng)繳增值稅款100萬元,此時子公司的增值稅稅負(fù)也會有大幅度降低。

    在營改增后的建筑企業(yè)所得稅方面,則主要基于關(guān)聯(lián)交易價格調(diào)整來實(shí)現(xiàn)交易雙方的增值稅稅負(fù)平衡,這種做法也會在一定程度上影響到企業(yè)雙方的所得稅稅負(fù)。在交易雙方實(shí)際稅負(fù)存在一方盈利另一方虧損時,他們的關(guān)聯(lián)交易價格則會基于營改增進(jìn)行調(diào)整,實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅稅負(fù)的有效轉(zhuǎn)移,確保交易雙方企業(yè)在所得稅稅負(fù)方面都能有所緩解。

    三、結(jié)束語

    總體來看,營改增還是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性工程。我國目前在不斷出臺相關(guān)營改增政策以緩解企業(yè)稅負(fù)壓力。而對于國民經(jīng)濟(jì)支柱——建筑企業(yè)來說,還應(yīng)該做好充分準(zhǔn)備,提出和采取行之有效的應(yīng)對措施和稅收籌劃方案,實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身在政策推行期的平穩(wěn)過渡,有效降低企業(yè)工程項(xiàng)目投資成本,強(qiáng)化企業(yè)市場競爭力,最終實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]林雯.淺析建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對措施及稅收籌劃[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2013(8):60-61

    [2]李焱.建筑企業(yè)營改增的應(yīng)對措施及稅收籌劃分析[J].財經(jīng)界,2015(36):344-345

    [3]王梅.“營改增”對國有建筑企業(yè)的影響及對策研究[D].西南交通大學(xué),2015.31-35

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