基于營改增視角的物流企業(yè)納稅籌劃

慕瑩

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展和完善，社會經(jīng)濟形勢日趨復雜。一直以來，我國針對稅收政策的管理較為嚴格，并在稅收制度的改革和創(chuàng)新中不斷探索和總結(jié)?！盃I改增”是我國稅收體制改革中的重要組成部分，對于各行各業(yè)都將產(chǎn)生直接而深遠的影響。物流企業(yè)作為現(xiàn)代服務行業(yè)的重要組成部分，在國民經(jīng)濟中占比較高，“營改增”改革對其的影響也較大，物流企業(yè)應當積極認清政策形勢，合理安排納稅籌劃，降低企業(yè)實際稅負，實現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：營改增 物流企業(yè) 納稅籌劃

一、引言

作為我國經(jīng)濟組成中的重要部分，我國物流行業(yè)在提供就業(yè)機會、推動生產(chǎn)、促進消費、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機構(gòu)、積極調(diào)整經(jīng)濟發(fā)展方式等方面都發(fā)揮了不可替代的作用。目前，我國政府正在大力發(fā)展扶持現(xiàn)代服務行業(yè)，物流行業(yè)是其中的重要組成部分，國家逐步在信貸、稅收、財政等方面都給予了高度關注和扶持，其中以“營改增”相關政策的出臺最為突出。“營改增”是我國一次重大的稅收體制改革，物流企業(yè)需要借此機會，深入、全面學習新的稅收政策，并在此基礎上結(jié)合自身特點，制定最為科學的納稅籌劃方案，最大限度規(guī)避納稅風險，降低實際納稅成本，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。過去物流企業(yè)執(zhí)行3%的征收率和5%的營業(yè)稅率，“營改增”之后，物流企業(yè)開始征收6%、11%、17%的增值稅稅率，稅率大幅度提高，而在物流企業(yè)成本中占比較大的燃油費、人工費、路橋費等項目都難以取得增值稅專用發(fā)票完成進項稅抵扣，因此導致很多物流企業(yè)在“營改增”之后出現(xiàn)實際稅負不降反升的情況。針對這樣的狀況，物流企業(yè)應當積極認識到當前的客觀情況，并直面“營改增”實施初期所帶來的諸如暫時性稅負增加等問題，并采取具有針對性的措施降低“營改增”所帶來的負面影響，通過在經(jīng)營管理中引入稅收籌劃的理念和方法，盡可能幫助企業(yè)降低實機稅負。

二、“營改增”對物流企業(yè)納稅籌劃工作的影響

（一）小規(guī)模納稅人的稅負有所降低

由于受到企業(yè)規(guī)模、業(yè)務開展水平、財務核算能力等因素的影響，很大一部分中小物流企業(yè)都傾向于選擇成為增值稅小規(guī)模納稅人。根據(jù)“營改增”相關管理辦法，小規(guī)模納稅人可以采用簡易計稅辦法，可以通過應稅服務的銷售額乘以3%的征收率計算應納增值稅額，不得抵扣進項稅額。一方面，原本從事裝卸搬運、貨物運輸?shù)奈锪髌髽I(yè)由于之前也是征收3%的營業(yè)稅，因此稅率上并沒有變化，但是“營改增”之后有助于消除重復納稅的問題。另一方面，原本從事倉儲、貨運代理、配送等輔助物流的企業(yè)從原來5%的營業(yè)稅率改為3%增值稅稅率，稅率有顯著下降，能夠幫助中小物流企業(yè)降低實際稅負，提高市場競爭力。

（二）一般納稅人稅負可能有所增加

首先，“營改增”之后，具有一般納稅人身份的物流企業(yè)可供選擇的增值稅稅率有11%、6%、17%三種稅率，計稅基礎為物流企業(yè)所取得的應稅服務銷售總額。其次，一般納稅人可以實行抵扣制度，用于業(yè)務開展的外購燃料、設備、勞務等開支所取得的進項稅額都可以遞減銷項稅額。然而，一般納稅人身份的物流企業(yè)所支付的大量保險費、人工成本、路橋費、租賃費等都難以完成抵扣。

（三）由全面覆蓋模式朝著服務外包模式轉(zhuǎn)變

倉儲服務和裝卸搬運服務是倉儲物流企業(yè)的主要業(yè)務類型，通常來說，倉儲服務能夠提供的收入比裝卸搬運服務高，甚至在一些物流企業(yè)中占據(jù)絕大部分收入?！盃I改增”之前，倉儲服務按照5%的稅率征收營業(yè)稅，裝卸搬運服務按照3%的稅率征收營業(yè)稅。根據(jù)國家最新跪地給你，目前倉儲服務和裝卸搬運服務都被納入到了輔助物流服務的范疇內(nèi)，屬于現(xiàn)代服務業(yè)的領域，按照6%的增值稅率計算稅額?！盃I改增”之后，對倉儲物流企業(yè)的實際稅負影響最大的因素還不是稅率的變化，而是增值稅的抵扣問題?！盃I改增”實施之后，很多物流企業(yè)都開始面臨轉(zhuǎn)型的需求，從過去“大而全、小而全”的經(jīng)營管理模式中逐步脫離出來，將部分內(nèi)部服務從主營業(yè)務中剝離，成立獨立的服務外包企業(yè)，有助于推動企業(yè)產(chǎn)業(yè)層次從低端過渡到中高端，不僅能夠有效降低物流企業(yè)實際稅負，還能夠突出主營注意，提高服務的專業(yè)程度。

三、物流企業(yè)在“營改增”背景下進行納稅籌劃的措施

（一）加強增值稅專用發(fā)票的管理工作

“營改增”之后，納稅人的納稅身份發(fā)生了根本性變化，通常來說，營業(yè)稅納稅人一般轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，也就是根據(jù)營改增相關規(guī)定可以正常使用增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票性質(zhì)特殊，重要性突出，是能夠直接抵扣稅款的特殊憑證，因此企業(yè)需要通過獲得增值稅專用發(fā)票來抵扣進項稅額，從而降低企業(yè)的實際納稅金額，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟收益。然而，從目前的情況來看，我國很多物流企業(yè)在實際經(jīng)營管理過程中，由于物流企業(yè)長期以來并不重視對發(fā)票的管理，對發(fā)票的了解較為有限，有關管理人員的責任心不足等原因，造成物流企業(yè)發(fā)票管理工作較為混亂。面對“營改增”背景下的新時期，物流企業(yè)需要深入分析自身發(fā)票管理工作中存在的不足，并采取針對性的措施加以改進。首先，物流企業(yè)需要組織各部門人員加強對“營改增”有關政策的解讀和學習，具體掌握針對“營改增”出臺的國家具體政策、各類文件、實施細則等等，還需要在全面了解稅制改革之后全盤分析對于物流企業(yè)經(jīng)營、管理方面的具體影響，在開具增值稅專用發(fā)票時，還需要了解開具發(fā)票的具體后果，在實踐中合理統(tǒng)籌發(fā)票類型，綜合考慮稅負抵扣的實際需要，認真進行納稅籌劃。

（二）針對稅率變動的納稅籌劃

《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中，明確規(guī)定了營業(yè)稅將被增值稅取代，其中也針對增值稅的稅率進行了明確，包括11%和6%兩檔低稅率。這兩檔低稅率具有較大的區(qū)別，主要體現(xiàn)在11%的低稅率主要適用于交通運輸行業(yè)，6%的低稅率主要適用于技術(shù)服務、研發(fā)項目、物流輔助等領域。裝卸搬運作為物流行業(yè)中的重要組成部分，屬于輔助服務范疇，也適用營改增。物流企業(yè)原本只需要交納3%的營業(yè)稅，而“營改增”之后，卻需要交納6%的增值稅，從稅率上來看直接翻了一倍，從表面上來看無疑會直接增加物流企業(yè)的實際稅負，難以達到降低企業(yè)實際稅負的稅制改革目的，但是深入分析各種因素之后，發(fā)現(xiàn)物流企業(yè)的實際成本也不一定會上升。首先，物流企業(yè)在“營改增”之前雖然只繳納3%的營業(yè)稅，但是由于營業(yè)稅無法進行轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅，而“營改增”之后，如果物流企業(yè)能夠獲得相關增值稅專用發(fā)票，那么就可以實現(xiàn)進項稅抵扣，稅務活動將更加靈活。

（三）差額征稅措施

在營業(yè)稅的征收條例中，營業(yè)稅稅額主要采用的是差額征稅法，能夠在很大程度上提高營業(yè)稅征收過程中的規(guī)范性，明確了計稅營業(yè)額的扣除項目?！盃I改增”之后征稅基礎的計算方式仍舊沿用上述方法。根據(jù)相關文件的要求，納稅人應當積極開展應稅活動，將其獲得的全部價款和價外費用扣除相關內(nèi)容之后的余額作為最終銷售額完成納稅。物流企業(yè)在聯(lián)運業(yè)務運輸領域，可以廣泛采用差額扣除法，如果無法順利獲得可供抵扣的增值稅專用發(fā)票，那么也可以根據(jù)實際運輸費用結(jié)算單據(jù)中的金額和7%的扣除率來較為準確地計算出企業(yè)的進項稅額。由此可見，物流行業(yè)可以在運費發(fā)票的選擇上進行較為個性化的比對，根據(jù)自身情況分別測算出不同情況下的實際稅負，在綜合對比分析的基礎上，選擇納稅金額較少的方案，幫助企業(yè)降低實際稅負。

四、結(jié)束語

我國目前正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的關鍵時期，并且處于經(jīng)濟下行壓力較大的歷史時期，幫助企業(yè)降低實際稅負具有十分重要的現(xiàn)實意義。落實“營改增”相關政策，對于推動我國稅收體制改革發(fā)展、消除重復納稅問題具有積極影響，并能夠在很大程度上降低企業(yè)實際稅負，在優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同時為全社會提供更多的就業(yè)崗位，拉動內(nèi)需。隨著“營改增”政策在全國范圍各行各業(yè)中廣泛實施，物流企業(yè)也需要積極應對新的環(huán)境，充分利用國家所給予的各類稅收優(yōu)惠，制定科學的納稅籌劃方案，為物流企業(yè)謀求更加長遠的發(fā)展。

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