簡析制造企業(yè)所得稅負擔(dān)的影響因素

李愛霞

摘要：制造企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，也是我國經(jīng)濟產(chǎn)值的重要貢獻者。制造企業(yè)所得稅負高低不僅會影響企業(yè)現(xiàn)金流量和稅后利潤，還會給政府財政收入帶來直接影響。企業(yè)所得稅是制造企業(yè)的主要稅負，近年來，隨著我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，影響制造企業(yè)所得稅負擔(dān)的因素也逐漸增多。文章就制造企業(yè)所得稅負擔(dān)的影響因素進行了探討分析，以期能為制造企業(yè)合理控稅提供理論參考。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè) 所得稅負擔(dān) 影響因素

一、制造企業(yè)所得稅負擔(dān)及衡量指標

制造企業(yè)指以生產(chǎn)、流通、服務(wù)為主，以滿足社會需要來獲取利潤的經(jīng)濟實體。我國制造企業(yè)主要分為食品加工、煙草制造、紡織業(yè)、化學(xué)制造、醫(yī)藥制造等類型。企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和其他所得征收的一種稅，企業(yè)所得稅的納稅人為企業(yè)。從本質(zhì)來講，企業(yè)所得稅是政府調(diào)節(jié)企業(yè)盈余水平、對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的一種手段。它是政府利用征稅的形式對企業(yè)利潤規(guī)模的繁育，是確保企業(yè)稅基標準化的方法。企業(yè)所得稅在經(jīng)濟發(fā)展、宏觀調(diào)控中具有重要作用，目前我國企業(yè)所得稅基本稅率為25%，低稅率為20%，企業(yè)應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率。本著宏觀調(diào)控目的，政府針對企業(yè)所得稅制訂了一些稅收激勵和限制措施。企業(yè)所得稅負擔(dān)衡量指標主要有兩種，分別是名義所得稅負擔(dān)和實際所得稅負擔(dān)，其中，名義所得稅負擔(dān)=應(yīng)納稅額/應(yīng)納稅所得額，實際所得稅負擔(dān)在計算中要涉及遞延所得稅費用處理。追求利潤是企業(yè)的根本目標，企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的主要稅種，合理控制企業(yè)所得稅負，是提高企業(yè)稅后收益的重要方法。

二、影響制造企業(yè)所得稅的負稅因素

（一）稅制結(jié)構(gòu)

不同的稅種共同組成了稅制，單個稅種收入相加就是稅收總收入，針對不同的納稅人，政府會施行不同的稅種。稅制不合理，稅種增減水平變化，都有可能會影響企業(yè)稅負。目前，我國共有17個稅種，稅種結(jié)構(gòu)體系以流轉(zhuǎn)稅為主，以所得稅為輔，以財產(chǎn)稅、行為稅為補充。我國稅制結(jié)構(gòu)是不斷變化的，2008年之后，政府實施了積極的財政政策，結(jié)構(gòu)性減稅政策也被提上日程。隨后，以減輕整體稅負為主的結(jié)構(gòu)性減稅改革方案出臺。結(jié)構(gòu)性減稅所減的稅種是有選擇性的，它關(guān)注的是稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，其中，營改增是政府最具代表性的結(jié)構(gòu)性減稅措施。營改增變生產(chǎn)型增值稅為消費型增值稅，對于資本有機成本較高的行業(yè)來說，營改增有效解決了企業(yè)重復(fù)納稅的問題。并且，增值稅進行抵扣政策，為下游企業(yè)、企業(yè)利用增值稅專用發(fā)票抵扣、新設(shè)備購買進項稅額抵扣提供了法律依據(jù)，但是對于上游企業(yè)來講，企業(yè)實際稅負卻增加了。因此，可以說，稅制結(jié)構(gòu)改變，可以直接影響企業(yè)所屬的稅負水平。

（二）稅收優(yōu)惠政策

稅收是政府宏觀調(diào)控的主要手段之一，稅收優(yōu)惠政策是政府控制貧富分化的重要措施，也是維護社會和諧的經(jīng)濟策略。在不同的時期，我國政府所制定、施行的稅收優(yōu)惠政策也有所不同。近年來，為了鼓勵制造企業(yè)自主創(chuàng)新，政府施行的優(yōu)惠政策有：企業(yè)研制開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新產(chǎn)品的費用可以直接抵扣應(yīng)納稅所得額。如醫(yī)藥制造企業(yè)為了研制新產(chǎn)品而購置的測試儀器和關(guān)鍵設(shè)備，只要單臺價值在10萬元之下的，可以稅前直接扣除，但是不能再提取折舊；企業(yè)利用廢水廢氣等廢棄物為原料進行生產(chǎn)的，可在五年內(nèi)少征、免征所得稅。如化工企業(yè)如果利用企業(yè)以外的煤矸石、粉煤灰為原料進行建材生產(chǎn)，自生產(chǎn)之日起五年內(nèi)可以少交、免交所得稅；符合國家產(chǎn)業(yè)政策的企業(yè)在進行國產(chǎn)設(shè)備、技術(shù)改造時，改造投資可以用來抵免企業(yè)所得稅；符合政府投資抵免所得稅特殊規(guī)定的企業(yè)，可抵免部分企業(yè)所得稅?？傊?，企業(yè)所能享受的稅收優(yōu)惠政策可以通過企業(yè)執(zhí)行稅率體現(xiàn)出來，制造企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠政策比較多，資源性企業(yè)和低技術(shù)企業(yè)的稅負高于高技術(shù)企業(yè)。

（三）稅收征管

稅收征管是政府對企業(yè)稅收實施的征收和管理活動。稅收征管的依據(jù)主要是稅法和征管法，稅收征管的主體是政府或地方稅務(wù)機關(guān)，其根本目的是為國家稅收調(diào)控政策提供幫助。稅收征管方式會影響國家稅收分配導(dǎo)向，還會影響企業(yè)稅負。因為企業(yè)所得稅屬于中央、地方共享稅，由國家和地方機構(gòu)共同征收，這在一定程度上使得企業(yè)稅收征管尺度變得更加復(fù)雜。而從企業(yè)的角度來安靜，稅收征管尺度，制造企業(yè)對稅收征管的遵從情況，都會影響企業(yè)所得稅負。稅收部門的征管效率越底，企業(yè)所得稅負水平也較低。大企業(yè)在納稅和融資方面要接受更加嚴厲的審核，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模變大時，企業(yè)實際利潤增長可能會與企業(yè)稅負相抵消，因此制造企業(yè)要避免盲目追求規(guī)模而不關(guān)注報酬遞增效果的做法。

三、制造企業(yè)所得稅負非稅影響因素

（一）公司資本結(jié)構(gòu)和規(guī)模

在市場競爭環(huán)境日趨激烈的情況下，許多企業(yè)為了追求利益最大化，會采取一定的手段來融資，還會通過吸引更多的投資方、更大的成本輸出來擴大規(guī)模。當企業(yè)資產(chǎn)負債率過高時，企業(yè)會運用一定的負債融資政策來節(jié)稅，企業(yè)所得稅負水平也會發(fā)生變化。同樣，企業(yè)規(guī)模越大，所要擔(dān)負的實際稅負率也較高。因此，可以說企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和規(guī)模對企業(yè)所得稅負的影響是極其明顯的。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)越底，企業(yè)資產(chǎn)負債率越高，而負債有時候可以成為稅收的擋板，因此，企業(yè)在融資時，要考慮財政杠桿對稅收的影響，積極發(fā)揮負債的稅盾效應(yīng)，以獲得更多的收益。

（二）企業(yè)盈利能力

企業(yè)盈利能力是企業(yè)資本增值能力和企業(yè)獲利能力的總和。企業(yè)盈利能力較強，意味著企業(yè)凈資產(chǎn)凈利率較高，也意味著投資者可以獲得較多的利潤，而納稅人的利潤差距正是國家稅收所要解決的重要問題。對于經(jīng)濟水平相當?shù)募{稅人來說，他們所要承擔(dān)的稅負是等額的。但是，如果企業(yè)盈利能力不同，政府會根據(jù)權(quán)衡理論推理企業(yè)所得稅負，政府對他們征收的稅費肯定也是不同的。通常來說，獲利能力較強的企業(yè)，稅負率也較高。究其原因，盈利能力較強的企業(yè)，為了不斷增強自身的盈利能力，經(jīng)常要尋找和實施保證企業(yè)稅收利潤最大化的措施，企業(yè)所得稅負水平也較低。

（三）企業(yè)資本密集度與股權(quán)集中度

企業(yè)資本密集度多會通過企業(yè)固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重來反映出來，企業(yè)資本密集度反映了企業(yè)的投資策略。制造企業(yè)的固定資產(chǎn)投資能產(chǎn)生一定的稅盾收益，而稅法規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊可以在稅前扣除，這必然會對企業(yè)稅負產(chǎn)生影響。企業(yè)實際稅負與不同種類的資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重有關(guān)，固定資產(chǎn)所占比重不同，企業(yè)實際稅負也會有所不同。國外許多學(xué)者很早就證明了這一點，即資本密集度會給企業(yè)實際稅負帶來直接的反向的影響。我國學(xué)者王延明也得出了與此有關(guān)的論斷，即企業(yè)資產(chǎn)密集度與企業(yè)實際稅負的關(guān)系是反向相關(guān)關(guān)系。不過在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型滯后，企業(yè)購進固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的進項稅額，在當期允許抵扣。如此一來，企業(yè)對固定資產(chǎn)投資和折舊處理關(guān)注度也會有所增強，企業(yè)固定資產(chǎn)比率會不斷上升，企業(yè)資金密集度也會變大，企業(yè)稅負情況也會有所變化。在同一納稅期內(nèi)，總稅收中增值稅所占比重越大，企業(yè)所得稅負則較低。資本集中度較高的企業(yè)在加大固定資產(chǎn)投資時，稅收會有所增長。企業(yè)股權(quán)集中度指企業(yè)股權(quán)分布和集中狀況，企業(yè)股權(quán)集中度有高度集中、分散和相對集中三種，股權(quán)集中度會影響企業(yè)穩(wěn)定性及企業(yè)所得稅負。相對來說，國有股權(quán)比重較大的企業(yè)，其實際稅負水平也較低。企業(yè)股權(quán)越集中，企業(yè)選用積極的納稅方式時所遇到的阻力也越小，企業(yè)稅負也較少。

綜上所說，稅收在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟發(fā)展中具有重要作用。自從我國政府實施結(jié)構(gòu)性減稅政策、推行綠色稅制以來，許多企業(yè)都借助合理的稅制加快了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級步伐，這也為制造企業(yè)擺脫發(fā)展困境提供了條件。因此，在國家法定稅率穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，制造企業(yè)要及時關(guān)注政府稅收優(yōu)惠政策動向，積極迎合政府稅收優(yōu)惠政策，一方面合理控制自身組織形式、分支機構(gòu)，結(jié)合自身特征制定有利于企業(yè)發(fā)展的投融資決策。一方面要走高技術(shù)、低成本發(fā)展道路，利用各種非稅因素合理避稅，以實現(xiàn)長遠發(fā)展。

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