國有企業(yè)長期掛賬應收款項清理的幾點實踐

李正棟

摘 要：近些年國家經(jīng)濟遭遇新常態(tài)，部分行業(yè)市場供需矛盾日益突出，部分企業(yè)產(chǎn)銷銜接不暢、銷售回款放慢，應收款項增加導致資金周轉(zhuǎn)不靈，嚴重影響企業(yè)運行質(zhì)量和盈利能力，國資委為此更是要求全民制經(jīng)濟的龍頭中央企業(yè)要下大力度清理應收款項，加快資金的流動性，提升經(jīng)營效益。本文通過對國有企業(yè)長期掛賬應收款項的影響，結合某國有企業(yè)長期掛賬應收款項現(xiàn)狀分析，并最終取得清理成果，從而得出對類似國有企業(yè)長期掛賬應收款項清理的幾點啟示。

關鍵詞：應收款項；國有企業(yè)；實踐

應收款項是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動時，以信用方式對外銷售商品、提供勞務、暫時出借資金等所形成的尚未收回的被購貨單位、接受勞務單位、債務單位所占用的企業(yè)資金，屬于商業(yè)信用的一種形式，是僅次于貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)的重要貨幣性金融資產(chǎn)。它在會計科目反應上主要包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、其他應收款和長期應收款。應收款項能否及時清理回收對擁有大量賒銷業(yè)務的企業(yè)來說尤其重要，因為直接關系本單位資金鏈能否維持在安全狀態(tài)；應收款項對從事實體產(chǎn)業(yè)企業(yè)尤為重要，從資產(chǎn)總額的比例來看，應收款項占到30%-40%的比重。

一、長期掛賬應收款項的影響

財務狀況不實，誤導決策。企業(yè)無法收回的應收賬款，容易形成壞賬，影響企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績；無法取得相關證據(jù)的壞賬損失在企業(yè)所得稅清算時必須按損失金額調(diào)增繳交企業(yè)所得稅，進一步加劇了企業(yè)的負擔，減少了企業(yè)的凈利潤。

降低企業(yè)在金融機構的信譽等級。金融機構對應收賬款的客戶方及期限都會重點關注調(diào)查，評估潛在的財務和經(jīng)營風險，了解可能出現(xiàn)的損失情況，調(diào)整貸款企業(yè)財務績效，有可能降低企業(yè)資信等級，造成融資成本上升。

降低流動資金周轉(zhuǎn)率。現(xiàn)金流不能及時收回，導致企業(yè)貨幣資金短缺，影響企業(yè)的正常資金周轉(zhuǎn)，進而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，并且使企業(yè)喪失了一些投資機會，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

容易造成國有資產(chǎn)流失。作為國有企業(yè)重要的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，因為不能及時收回、某些隨意性的行為造成大額資金長期掛賬，甚至于最終形成壞賬，侵蝕國有資產(chǎn)，減少現(xiàn)金流入，使國有企業(yè)喪失活力。

二、長期掛賬應收款項形成原因

歷史原因，監(jiān)管不到位。企業(yè)早期存在大量“人治”現(xiàn)象，國有企業(yè)粗放管理，特別是對關聯(lián)企業(yè)的借款申請，一旦借出而后期又督促不到位，就會形成“前人挖坑，后人遭殃”。不像私有企業(yè)資金需求的緊迫感，一旦確定債務到期就要窮追不舍，及時收回欠款。

合同流于形式，缺少懲罰機制。部分債務單位在借款之初就存在著不還款、賴賬的想法，即使簽訂了合同，逾期后往往礙于長期合作關系，沒有真正啟用法律程序追索，造成欠款一拖再拖。

體制改革中往來清理不徹底，形成后患。隨著國有企業(yè)改革的逐漸深入，很多集團單位進行了重組改制，因為賬務分家時沒有從根源上解決往來掛賬問題，一旦所屬單位分離出去，原所屬單位按照自己對文件的理解做單方處理，就容易造成國有企業(yè)單方長期掛賬。

財務人員的尷尬境地。隨著財務人員更替，及部分單位體制改革造成大量財務人員轉(zhuǎn)行，加上原始資料管理不善，容易造成對經(jīng)濟業(yè)務的不了解，僅依靠財務力量去催收就會捉襟見肘。

賬務處理不規(guī)范，信息系統(tǒng)切換時未有效銜接。掛賬隨意，對債務單位使用簡稱，造成賬務混亂，不能獲取債務人的準確信息就沒有辦法函證、催收，以至于掛賬時間越久就越難以收回。

企業(yè)應收賬款管理機制不健全。企業(yè)沒有建立健全銷售管理制度、應收賬款管理制度，對賒銷管理缺乏明確的管理規(guī)定，職責、權限不清，對產(chǎn)生的應收賬款沒有認真清理和回收，導致企業(yè)內(nèi)部治理無章，放任自流，大量的應收賬款對不上、收不回，對損失的應收賬款無法追究責任。

三、A國有企業(yè)對長期掛賬應收款項專項清理案例

A國有企業(yè)為了有效清理長期掛賬的應收款項，按照證據(jù)完整性、收回可能性對其進行了劃分。在此基礎上，確定重點清理對象，采取多種清理方式，有序擴大清理成果。

A國有企業(yè)制定了專項清理方案，指派專人組成清理小組，輔之中介機構參與清理工作，取得良好的清理效果。針對能夠收回款項，派人到現(xiàn)場協(xié)商，核對往來款項，確定最終還款金額，后續(xù)及時進行了賬務處理；針對有確切證據(jù)表明無法收回或因時間久遠、原始證據(jù)缺失無法判斷還款單位的，履行核銷內(nèi)部審批手續(xù)，由中介機構出具損失鑒證報告，依照所得稅前損失申報、清產(chǎn)核資相關文件做核銷處理；清理的主要困難集中在雙方存在爭議部分，A國有企業(yè)全面清理相關證據(jù)，聘請律師事務所，征求法律意見，評估訴訟可能性，在匯報管理層并取得授權的情況下展開法律訴訟，為最終處理奠定了基礎。

四、國有企業(yè)應收款項管理建議

作為國有企業(yè)，長期應收掛賬應收款項損失造成國有資產(chǎn)流失是其最大的擔憂，因此需要對前期形成的長期掛賬應收款項積極清欠，同時建立行之有效的管理制度杜絕后續(xù)再次發(fā)生類似情況也就成為必然的選擇。

1.已經(jīng)形成的長期掛賬應收款項

建立“依法治企”理念，形成責任追償制度，健全由銷售、風控、生產(chǎn)、采購、財務、考核、內(nèi)審等部門協(xié)同配合的專項清理工作機制，細化措施，嚴格考核，遏制長期掛賬應收款項上升勢頭。

建立往來款項備案備查制度。往來款項備案備查時，要列明相關信息及往來情況，隨時以備查閱，財務專業(yè)崗位要督促責任人經(jīng)常催辦，杜絕打捆掛賬，對往來款項要做到說得清楚、理得明白。

重點應收款項形成后，嚴格按照“按期詢證、定期催收”的原則開展工作。按季度向債務單位發(fā)出詢證函，同時達成還款意向，確定還款期限。如果出現(xiàn)無法處理或形成潛在損失的情況應及時向主管領導反映，爭取盡早處理，避免拖期形成壞賬。積極催收，成立專項部門或委托中介機構到現(xiàn)場和債務單位面對面商談，能夠取得較好效果。對催收人員（不包括造成長期掛賬應收款項的經(jīng)辦人員）給予適當物質(zhì)獎勵。

考慮債務重組。針對債務單位財務狀況不佳，償債壓力較大的情況，為了最大限度的減少本單位經(jīng)濟損失，要及時和債務方協(xié)商，以對方有效資產(chǎn)或低于賬面?zhèn)鶛嘟痤~的資金作為償還對價是一種較好的選擇。條件具備的情況下，考慮應收款項證券化，獲得融資效益。

核銷壞賬損失。根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》，在滿足壞賬損失確認原則和依據(jù)的條件下實施壞賬核銷。難以收回的應收款項應作為企業(yè)沉沒成本，因為不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入，因此也不應該再作為資產(chǎn)管理，可設置賬銷案存制度對該部分款項留存?zhèn)洳?。應收款項壞賬損失不滿足所得稅清單申報條件，需以專項申報方式向稅務機關報送申請報告和相關會計核算資料。

2.新增應收款項

增強法律意識，嚴格執(zhí)行合同條款。當銷售部門在與客戶意見達成一致的情況下簽訂銷售合同前，必須獲得收到財務部門、信用部門、法律部門和企業(yè)法定代表審核簽字。銷售合同的要素必須齊全而且符合國家規(guī)定，特別是付款形式、賬期和延期付款的具體違約責任都應清楚、準確。銷售部門還要將合同影印幾份，經(jīng)有關部門與原件核對無誤后分別交給企業(yè)的信用管理部門及財務部門，有利于其對銷售合同的執(zhí)行跟蹤檢查，并能起監(jiān)督和預防作用。在客戶違約的情況下，根據(jù)合同條款訴諸法律手段，維護單位利益。

建立賒銷申報制度，強化內(nèi)部監(jiān)控。建立健全賒銷申報制度，嚴格控制應收賬款的發(fā)生，如客戶要求延期付款時，銷售部門經(jīng)辦人員必須填制賒銷申報單，報信用部門審核。信用部門在對客戶資信情況調(diào)查后，在綜合考慮賒銷產(chǎn)生的成本和帶來的后續(xù)經(jīng)濟利益的基礎上，作出賒銷決策，在賒銷審報表上簽署意見，并報企業(yè)法定代表人簽字后方可延期。應收賬款列帳后，申報部門的負責人及經(jīng)辦人員就成了該筆款項的負責人，并在信用部門的配合監(jiān)督下對款項的回收負全責。

有效利用信息化平臺利用，及時更新客戶詳細信息。信用部門要為債務單位建檔立案，實時跟蹤債務單位現(xiàn)狀，對照未履行完成的合同，實時給予相關部門以合理建議，避免不必要的損失。

五、結語

應收款項清理作為日常管理的重要事項，對有著良好內(nèi)控體系的單位就顯得非常有意義。隨著各國有企業(yè)日益重視短期應收款項管理，短期應收款項能夠得到及時收回，本文則重點從長期掛賬的應收款項管理的影響、形成原因、成功收回案例及徹底清理的措施作以闡述。