審計(jì)視覺(jué)下的軟科學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題初探

蒲蓉蓉 孫 維 謝建軍 鄧經(jīng)緯 許建偉（.中國(guó)石油西南油氣田公司天然氣經(jīng)濟(jì)研究所，四川 成都 600；.中國(guó)石油川慶鉆探工程公司成都審計(jì)中心，四川 成都 600；.中國(guó)石油西南油氣田公司財(cái)務(wù)處，四川 成都 600；.川港燃?xì)庥邢薰荆拇?成都 6007；.中國(guó)石油西南油氣田公司信息管理部，四川 成都 600）

審計(jì)視覺(jué)下的軟科學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題初探

蒲蓉蓉1孫 維2謝建軍3鄧經(jīng)緯4許建偉5
（1.中國(guó)石油西南油氣田公司天然氣經(jīng)濟(jì)研究所，四川 成都 610051；
2.中國(guó)石油川慶鉆探工程公司成都審計(jì)中心，四川 成都 610051；
3.中國(guó)石油西南油氣田公司財(cái)務(wù)處，四川 成都 610051；
4.川港燃?xì)庥邢薰?，四?成都 610017；
5.中國(guó)石油西南油氣田公司信息管理部，四川 成都 610051）

近年來(lái)，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)審計(jì)越來(lái)越多。以中國(guó)石油西南油氣田公司為例，針對(duì)軟科學(xué)項(xiàng)目審計(jì)中出現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題，從制度、流程、管理和人員素質(zhì)等方面客觀分析了造成這些問(wèn)題的主要原因，并提出相應(yīng)的措施建議，希望通過(guò)持續(xù)的研究和制度管理的改進(jìn)，達(dá)到“精簡(jiǎn)程序、簡(jiǎn)化手續(xù)，把科研人員從繁瑣的表格中解放出來(lái)”的目標(biāo)。

軟科學(xué)項(xiàng)目 經(jīng)費(fèi)管理 審計(jì)

0 引言

科技是第一生產(chǎn)力，而科研經(jīng)費(fèi)是保障項(xiàng)目順利進(jìn)行的動(dòng)力。隨著國(guó)家對(duì)科技創(chuàng)新的重視，科研經(jīng)費(fèi)的投入逐年增加，隨之而來(lái)的科研經(jīng)費(fèi)使用和管理中出現(xiàn)的問(wèn)題也層出不窮。近年來(lái)，針對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的專項(xiàng)審計(jì)越來(lái)越多，審查的深度力度逐漸增加。如何針對(duì)科研項(xiàng)目的特點(diǎn)，使審計(jì)更加合理有效、科研經(jīng)費(fèi)使用更合理合規(guī)，讓科研經(jīng)費(fèi)最大程度地發(fā)揮其效力，是一個(gè)值得思考的問(wèn)題。筆者擬以中國(guó)石油西南油氣田公司為例，針對(duì)軟科學(xué)項(xiàng)目在經(jīng)費(fèi)審查中出現(xiàn)的主要問(wèn)題進(jìn)行剖析，分析經(jīng)費(fèi)使用管理存在問(wèn)題的主要原因，為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算、使用、決算的全過(guò)程管理提出科學(xué)化、規(guī)范化的措施，同時(shí)也對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)也提出相關(guān)建議。

1 軟科學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理現(xiàn)狀

“十二五”以來(lái)，公司共開(kāi)展各級(jí)科研項(xiàng)目600余項(xiàng)。從專業(yè)和類(lèi)型看，分為重大科技攻關(guān)項(xiàng)目、油氣地質(zhì)勘探、鉆井功底和、油氣田開(kāi)發(fā)與開(kāi)采、天然氣儲(chǔ)運(yùn)與計(jì)量、天然氣凈化與化工、HSE與節(jié)能減排、信息技術(shù)、軟科學(xué)、新技術(shù)推廣、科技現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)共11個(gè)類(lèi)型。其中軟科學(xué)項(xiàng)目共承擔(dān)64項(xiàng)，涉及經(jīng)費(fèi)1 000多萬(wàn)元。目前公司科研項(xiàng)目通過(guò)開(kāi)題審查后，經(jīng)費(fèi)管理的流程見(jiàn)圖1。

圖1 公司項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理流程圖

開(kāi)題報(bào)告要求，項(xiàng)目組長(zhǎng)按照下達(dá)的經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，其中軟科學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的費(fèi)用項(xiàng)目主要包括辦公費(fèi)、人員費(fèi)、差旅費(fèi)、圖書(shū)資料費(fèi)、評(píng)審咨詢費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算說(shuō)明中，需要對(duì)各分項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，如辦公費(fèi)需要說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)那些種類(lèi)、數(shù)量，差旅費(fèi)需要說(shuō)明每次出差人數(shù)、每人費(fèi)用，會(huì)議費(fèi)需要說(shuō)明會(huì)議人數(shù)、天數(shù)等。項(xiàng)目承擔(dān)單位的科研管理科匯同財(cái)務(wù)科對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行審核把關(guān)，項(xiàng)目開(kāi)展過(guò)程中，項(xiàng)目組成員按照要求據(jù)實(shí)報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用，費(fèi)用的報(bào)銷(xiāo)由項(xiàng)目組長(zhǎng)和分管領(lǐng)導(dǎo)把控，財(cái)務(wù)科進(jìn)行審核。

2 審計(jì)中提出的軟科學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理常見(jiàn)問(wèn)題

2.1 項(xiàng)目單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算決算差異較大

在項(xiàng)目管理中，凡是單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算與決算差異超過(guò)正負(fù)10%，均視為預(yù)決算差異大，未嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)預(yù)算的費(fèi)用執(zhí)行。如某項(xiàng)目預(yù)算的資料費(fèi)為5 000元，但實(shí)際發(fā)生5 860元，超過(guò)預(yù)算金額的17%，同時(shí)該項(xiàng)目的評(píng)審費(fèi)預(yù)算為1萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生6 000元，審計(jì)均認(rèn)為該項(xiàng)目單項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算決算差異較大。

2.2 存在無(wú)預(yù)算列支費(fèi)用情況

項(xiàng)目在開(kāi)題報(bào)告中沒(méi)有列支相關(guān)費(fèi)用，但是在實(shí)際使用中又列支了，造成在預(yù)決算對(duì)比時(shí)出現(xiàn)無(wú)預(yù)算列支費(fèi)用的情況。如某項(xiàng)目在費(fèi)用預(yù)算中列支了兩廣地區(qū)的差旅費(fèi)，但在項(xiàng)目研究過(guò)程中除了兩廣地區(qū)，還發(fā)生了江蘇、新疆的差旅費(fèi)，因此審計(jì)中認(rèn)為江蘇、新疆地區(qū)差旅費(fèi)為無(wú)預(yù)算列支的費(fèi)用。

2.3 列支非項(xiàng)目組人員費(fèi)用

項(xiàng)目相關(guān)費(fèi)用在報(bào)銷(xiāo)時(shí)，出現(xiàn)了項(xiàng)目組成員之外的人員費(fèi)用。如某項(xiàng)目在差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)中，4個(gè)人前往北京出差，但是其中一人不是開(kāi)題報(bào)告列出的項(xiàng)目組成員，審計(jì)中認(rèn)為該項(xiàng)目列支非項(xiàng)目組人員費(fèi)用。

2.4 外協(xié)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行招標(biāo)選商

項(xiàng)目在外協(xié)中選定與相關(guān)單位合作，但未進(jìn)行招標(biāo)選商。如某項(xiàng)目將理論章節(jié)的內(nèi)容委托給相關(guān)高校，總費(fèi)用8萬(wàn)元，委托方為與本單位有長(zhǎng)期戰(zhàn)略合作的高校，審計(jì)認(rèn)為該項(xiàng)目外協(xié)費(fèi)用沒(méi)有進(jìn)行招標(biāo)選商，不符合程序。

3 經(jīng)費(fèi)管理相關(guān)問(wèn)題的原因分析

3.1 軟科研項(xiàng)目的特點(diǎn)造成部分項(xiàng)目分項(xiàng)預(yù)算難以準(zhǔn)確

1）結(jié)構(gòu)性復(fù)雜。公司的軟科學(xué)項(xiàng)目除了公司內(nèi)部項(xiàng)目外，還承擔(dān)中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司相關(guān)部門(mén)、兄弟油氣田、國(guó)家部委、地方政府等委托的項(xiàng)目，合作對(duì)象多，要求各不相同。

2）研究領(lǐng)域廣泛。研究?jī)?nèi)容包含天然氣全產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，項(xiàng)目調(diào)研任務(wù)重，涉及上中下游單位。

3）受宏觀及行業(yè)環(huán)境影響大。在項(xiàng)目研究過(guò)程中隨時(shí)需要根據(jù)出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)熱點(diǎn)、上級(jí)部門(mén)的要求進(jìn)行臨時(shí)調(diào)研工作，改變相關(guān)方案。如某項(xiàng)目要求重點(diǎn)研究川渝天然氣價(jià)格改革的推進(jìn)策略，開(kāi)題設(shè)計(jì)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算中，主要考慮到兩廣地區(qū)首先開(kāi)始天然氣價(jià)格改革試點(diǎn)，因此在省外差旅費(fèi)用預(yù)算時(shí)只計(jì)劃到兩廣地區(qū)調(diào)研。但是在項(xiàng)目實(shí)際開(kāi)展過(guò)程中，相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要求了解其他天然氣價(jià)格改革試點(diǎn)省市情況并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)啟示，因此課題組前往江蘇等地區(qū)開(kāi)展了調(diào)研，造成該項(xiàng)目出現(xiàn)無(wú)預(yù)算列支相關(guān)費(fèi)用情況。

3.2 參照一般工程項(xiàng)目進(jìn)行科研項(xiàng)目外協(xié)經(jīng)費(fèi)審核不合理

目前審計(jì)人員均按照一般工程項(xiàng)目的外協(xié)方式對(duì)科研項(xiàng)目進(jìn)行審核。從軟科學(xué)項(xiàng)目的特點(diǎn)來(lái)看，一方面由于其成果為非有形化的產(chǎn)品，如果進(jìn)行招標(biāo)，顯然無(wú)法根據(jù)報(bào)價(jià)的高低進(jìn)行確定，如何制定評(píng)標(biāo)打分指標(biāo)是一個(gè)難題；另一方面，軟科學(xué)項(xiàng)目的總經(jīng)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于工程項(xiàng)目，按照外協(xié)費(fèi)用不超過(guò)項(xiàng)目總經(jīng)費(fèi)的30%來(lái)算，一般不超過(guò)10萬(wàn)元，如果組織一次正式的多方招投標(biāo)會(huì)，不說(shuō)來(lái)應(yīng)征的單位公司有幾個(gè)，就是投標(biāo)會(huì)的相關(guān)費(fèi)用也難以支撐。

3.3 項(xiàng)目相關(guān)調(diào)整的審批流程無(wú)法及時(shí)完成

項(xiàng)目研究一段時(shí)間后，由于項(xiàng)目研究的不確定性及人員調(diào)動(dòng)、離職等原因，會(huì)出現(xiàn)分項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算和項(xiàng)目組成員需要調(diào)整的情況。按照目前的管理程序，相關(guān)調(diào)整在項(xiàng)目中評(píng)估時(shí)可以提出，但中評(píng)估后的相關(guān)調(diào)整需要單獨(dú)申報(bào)，業(yè)務(wù)主管部門(mén)無(wú)法及時(shí)針對(duì)單個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行批復(fù)，造成分項(xiàng)費(fèi)用預(yù)決算差異大和非項(xiàng)目組人員發(fā)生費(fèi)用的情況。

3.4 項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算中財(cái)務(wù)人員介入深度不夠，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人缺乏經(jīng)費(fèi)管控意識(shí)和能力

目前項(xiàng)目在進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，一般由科研管理科和財(cái)務(wù)人員共同進(jìn)行審核，但是由于財(cái)務(wù)預(yù)算科目與科研項(xiàng)目預(yù)算科目存在差異，財(cái)務(wù)人員很難深層次地對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算進(jìn)行指導(dǎo)。同時(shí)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)的管理一般停留在控制項(xiàng)目總費(fèi)用上，對(duì)項(xiàng)目分項(xiàng)費(fèi)用的使用缺乏管控。同時(shí)由于部分科研項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算科目與財(cái)務(wù)科目不配套，項(xiàng)目組對(duì)相關(guān)費(fèi)用的歸集不清楚，同時(shí)項(xiàng)目組也無(wú)法及時(shí)查詢相關(guān)費(fèi)用的使用情況，造成對(duì)分項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算把控不到位。

4 加強(qiáng)軟科學(xué)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的措施建議

4.1 加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)管理使用的制度建設(shè)

健全項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算制度。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算中應(yīng)對(duì)取消對(duì)部分費(fèi)用的精細(xì)化預(yù)算，如出差地點(diǎn)、出差人數(shù)、會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、人數(shù)等的要求，經(jīng)費(fèi)預(yù)算中應(yīng)著重對(duì)人員費(fèi)用、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)用等進(jìn)行具體說(shuō)明，其他費(fèi)用提出使用的金額范圍。

制定科研項(xiàng)目外協(xié)的相關(guān)流程和具體要求。項(xiàng)目外協(xié)費(fèi)用一直都是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)，但由于目前沒(méi)有相關(guān)的制度，按照一般工程項(xiàng)目外協(xié)管理進(jìn)行審計(jì)顯然不妥［1］。

制定完善項(xiàng)目咨詢費(fèi)和評(píng)審費(fèi)管理辦法。項(xiàng)目咨詢、評(píng)審費(fèi)的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)放范圍應(yīng)該明確并修訂。目前規(guī)定行業(yè)內(nèi)部人員不能發(fā)放咨詢?cè)u(píng)審費(fèi)，但在實(shí)際研究過(guò)程中，由于行業(yè)內(nèi)部專家對(duì)相關(guān)研究更為熟悉，多數(shù)需要咨詢的對(duì)象均不能發(fā)放相關(guān)費(fèi)用，一方面造成咨詢?cè)u(píng)審工作的困難，另一方面專家的勞動(dòng)不能得到相應(yīng)的肯定。應(yīng)盡快建立行業(yè)內(nèi)部專家?guī)欤涮字贫ㄏ嚓P(guān)咨詢?cè)u(píng)審費(fèi)的管理制度。

4.2 多方合力進(jìn)行經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理和使用管控

實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)費(fèi)用科目與科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算科目的一致性。進(jìn)一步優(yōu)化科研預(yù)算科目，使科研預(yù)算科目與財(cái)務(wù)費(fèi)用科目的一致性，減少費(fèi)用科目歸集帶來(lái)的困難和失誤［2］。

強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算的指導(dǎo)和審查。財(cái)務(wù)部門(mén)在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)，應(yīng)對(duì)相關(guān)費(fèi)用的構(gòu)成進(jìn)行指導(dǎo)和把關(guān)，結(jié)合財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)定，審查項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的合理合規(guī)性［3］。

建立項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)實(shí)時(shí)管理系統(tǒng)。使財(cái)務(wù)信息更加公開(kāi)，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理使用實(shí)現(xiàn)信息化，經(jīng)費(fèi)使用情況能夠?qū)崟r(shí)查詢，實(shí)現(xiàn)與預(yù)算費(fèi)用的對(duì)比和管控，解決項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用信息的及時(shí)溝通問(wèn)題。

加強(qiáng)項(xiàng)目經(jīng)理的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)。對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行項(xiàng)目管理培訓(xùn)的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)的培訓(xùn)，使項(xiàng)目經(jīng)理了解與科研經(jīng)費(fèi)相關(guān)的財(cái)務(wù)相關(guān)制度、流程和基本術(shù)語(yǔ)，起到對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)合理合規(guī)管控的目的。

4.3 將部分分項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整權(quán)限適當(dāng)放權(quán)給項(xiàng)目承擔(dān)單位

在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度中，明確各分項(xiàng)費(fèi)用的比例區(qū)間。對(duì)資料費(fèi)、差旅費(fèi)、評(píng)審咨詢費(fèi)等難以準(zhǔn)確預(yù)算的費(fèi)用，允許項(xiàng)目承擔(dān)單位按照一定流程進(jìn)行調(diào)整。

除了在項(xiàng)目中可以提出調(diào)整外，建議在項(xiàng)目結(jié)題前兩個(gè)月增加一次自行調(diào)整機(jī)會(huì)。對(duì)項(xiàng)目承擔(dān)單位管控的分項(xiàng)費(fèi)用的調(diào)整比例、次數(shù)、流程應(yīng)該明確規(guī)定，調(diào)整后應(yīng)報(bào)上級(jí)主管部門(mén)進(jìn)行備案。

4.4 將經(jīng)費(fèi)管理納入項(xiàng)目績(jī)效考核體系

建立經(jīng)費(fèi)使用考核指標(biāo)，將項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況納入承擔(dān)單位科研績(jī)效考核，經(jīng)費(fèi)考核的結(jié)果作為下一年度該單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下?lián)艿囊罁?jù)之一［4］。項(xiàng)目承擔(dān)單位建立相應(yīng)考核指標(biāo)，對(duì)項(xiàng)目組經(jīng)費(fèi)使用情況進(jìn)行考核，考核結(jié)果作為項(xiàng)目組績(jī)效考核的依據(jù)之一。

5 結(jié)束語(yǔ)

科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)是實(shí)現(xiàn)科技創(chuàng)新的保障，如何合理合規(guī)用好項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，同時(shí)又不能把管得過(guò)死，讓科研人員把主要精力用于項(xiàng)目研究，實(shí)現(xiàn)李克強(qiáng)總理提出的 “精簡(jiǎn)程序、簡(jiǎn)化手續(xù)，把科研人員從繁瑣的表格中解放出來(lái)”的目標(biāo)，必須以制度建設(shè)為重點(diǎn)，進(jìn)行持續(xù)的研究和探索。

［1］王鵬.從審計(jì)視角談如何提高科研創(chuàng)新能力及財(cái)務(wù)管理［J］.管理縱橫，2015（9）：116-117.

［2］田建芳.財(cái)務(wù)監(jiān)管下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理制度革新［J］.財(cái)務(wù)通訊，2014（9）：55-57.

［3］李巧萍.從財(cái)務(wù)角度探討加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的辦法［J］.內(nèi)蒙古經(jīng)濟(jì)，2015（10）：35-36.

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（編輯：周娟）

B

2095-1132（2016）05-0078-03

10. 3969/j. issn. 2095-1132. 2016. 05. 020

修訂回稿日期：2016-09-15

蒲蓉蓉（1972-），女，高級(jí)工程師，從事油氣企業(yè)科研管理工作。E-mail：purr@petrochina.com.cn。