我國煙草消費稅存在的問題及改革建議

夏青

摘要：中國煙草消費稅經(jīng)歷了五次大調(diào)整。為了進一步提高煙草消費稅對國家經(jīng)濟活動的調(diào)控作用，對煙草消費稅改革后現(xiàn)狀進行了剖析，發(fā)現(xiàn)存在的問題并分析原因，并在此基礎上提出煙草消費稅改革的建議。

關鍵詞：煙草消費稅；歷程；問題；原因；建議

一、我國煙草消費稅改革的歷程

煙草消費稅是消費者對煙草的購買所課征的稅。中國煙草消費稅共經(jīng)歷了五次調(diào)整。1994年我國確定煙草消費稅制；1998年調(diào)整了卷煙消費稅的稅率結(jié)構(gòu)，將消費稅稅率調(diào)整為三檔，一類煙50%，二、三類煙40%，四、五類煙25%； 2001年對卷煙消費稅的計稅方法和稅率進行了調(diào)整，實行從量與從價相結(jié)合的復合計稅方法；在2009年的調(diào)整中，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，調(diào)整了計稅價格，規(guī)定調(diào)撥價格70元/條（含）以上的為甲類卷煙，其余為乙類卷煙。甲類卷煙稅率調(diào)整為56%，乙類卷煙的消費稅稅率調(diào)整為36%，同時再按量每支加征0.003元。雪茄煙的消費稅稅率調(diào)整為36%。在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)又加征了一道從價稅，稅率為5%。2015年，將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅，此次提稅迎合了當前國際上普遍對煙產(chǎn)品課以重稅的大趨勢。

綜合分析我國歷次煙草消費稅改革，可以發(fā)現(xiàn)改革主要是出于以下四個目標：一是樹立科學、理性的消費理念，畢竟抽煙不是好事情，家人勸、社會宣傳都起不到很好的作用，有些煙民還喜歡高檔煙。通過經(jīng)濟手段，可以減少煙民數(shù)量，提高煙民的健康質(zhì)量，間接地達到禁煙效果。二是增加財政收入，間接調(diào)節(jié)收入分配。三是自覺抵制高污染的煙草消費，促進節(jié)能減排，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，增強人們的環(huán)保觀念。這也是我國新常態(tài)下，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級所需要。四是促進煙草統(tǒng)一大市場建設、打破地方保護、促進煙草要素資源優(yōu)化配置。

二、我國現(xiàn)行煙草消費稅存在的問題及原因

煙草消費稅經(jīng)過第五次調(diào)整，稅制已日趨完善，對經(jīng)濟的調(diào)控和監(jiān)督作用不斷加強，但現(xiàn)行的煙草消費稅仍存在一些問題，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）“以稅控煙”未能達到預期效果

中國是世界上最大的煙草生產(chǎn)國和消費國，也是受煙草危害最嚴重的國家之一。數(shù)據(jù)顯示，全國吸煙人數(shù)超過3億，15歲以上的人群吸煙率為28.1%，7.4億非吸煙人群遭受二手煙的危害，每年死于吸煙相關疾病的人數(shù)達到136.6萬。作為受煙草危害最嚴重的國家之一，中國雖然一直在推行禁煙，但效果并不佳。為什么會出現(xiàn)這種情況，究其原因：

1.煙草消費稅率仍然偏低

與西方國家相比較，我國的煙草綜合稅率為46%，只處于中下水平，法國的煙草稅80%、英國77%、德國74%，即使泰國和孟加拉國等發(fā)展中國家煙草稅也達67%。與發(fā)達國家相比，我國的煙草消費稅還是偏低的，國際上建議的煙草消費稅至少要占零售價格70%的水平。數(shù)據(jù)顯示，我國香煙零售價在G20國家中最為低廉。煙草稅是計入商品價格中的，所以煙草稅是由消費者來承擔的。由于我國煙草稅率不高，計入到香煙價格中的稅負不大，導致香煙價格沒有明顯的提高，這使得消費香煙的人群數(shù)量沒有大幅度減少，以稅控煙效果不佳。

2.價稅聯(lián)動機制不完善

煙草消費稅是間接稅，煙草制品的價格中含著煙草消費稅，當提高煙草稅時，商品價格必然上漲，這符合商品經(jīng)濟規(guī)律。2015年的煙草消費稅調(diào)整，提高了煙草批發(fā)環(huán)節(jié)的從價稅率，增加從量稅，雖然政府提高了煙草制品價格，但稅負的變化沒有引起煙草制品的價格的明顯變化，此次調(diào)整煙草消費稅沒有收到預期的效果。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，主要有以下兩種原因：

（1）煙草行業(yè)體制阻礙煙草消費稅發(fā)揮作用。我國實行煙草專賣制度，煙草專賣局不但承擔煙草行業(yè)的管理職能，還壟斷煙草制品銷售，該體制缺少競爭環(huán)境，缺乏有效的監(jiān)督機制。煙草稅調(diào)整后，煙草專賣局利用公權(quán)力，采取一些干預措施，保護煙草行業(yè)發(fā)展和煙草企業(yè)的利益，使得稅負的增加由卷煙生產(chǎn)企業(yè)和流通企業(yè)內(nèi)部消化了，卷煙銷售價格沒有明顯上升。

（2）政府對待煙草行業(yè)的態(tài)度阻礙煙草稅發(fā)揮作用

煙草消費稅是政府的重要財政收入之一。國家煙草專賣局數(shù)據(jù)顯示，2015年，煙草行業(yè)實現(xiàn)工商稅利總額超過11400億元，同比增長8%以上；上繳財政總額超過1萬億元，同比增長19%以上，實現(xiàn)了年度總體目標。而2014年，煙草行業(yè)工商稅利為10517.6億元，全年上繳財政總額為9110.3億元。煙草行業(yè)能夠帶來如此大的利益，煙草消費稅儼然成為政府財政收入的重要支柱。我國政府一方面充當控煙的角色，另一方面還要承擔擴大煙草行業(yè)生產(chǎn)的責任，但為了大力增加政府財政收入，又迫于政績壓力，政府往往會放棄控煙角色，搞“倡煙”活動，通過公眾媒體塑造煙草企業(yè)的正面形象支持煙草行業(yè)的擴大發(fā)展。

（二）煙草生產(chǎn)企業(yè)與煙草批發(fā)、零售企業(yè)的稅收負擔不均衡

雖然2015年，國家將卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)從價稅稅率由5%提高至11%，并按0.005元/支加征從量稅，增加了卷煙批發(fā)企業(yè)的稅負，但稅負還是遠小于煙草生產(chǎn)企業(yè)。煙草零售環(huán)節(jié)不征消費稅，煙草零售企業(yè)稅負為零，這樣就造成煙草生產(chǎn)企業(yè)與批發(fā)、零售企業(yè)之間稅收負擔不均衡。

（三）價內(nèi)計稅辦法存在弊端

煙草消費稅實行價內(nèi)計稅，但價內(nèi)稅也有些弊端。1.由于煙草消費稅隱藏在價內(nèi)，消費者在購買香煙時，并不知道自己支付了多少消費稅，甚至有很多煙民根本不知道自己支付了消費稅。這就會弱化煙草消費稅調(diào)節(jié)消費的作用。2.煙草消費稅包含在卷煙增值稅的計稅依據(jù)中，這其實是重復征稅，無疑加重消費者的負擔。3.我國實行分稅制，企業(yè)所得稅是中央和地方共享，煙草消費稅全額上繳中央。稅法規(guī)定，煙草消費稅等價內(nèi)稅允許在計算所得額時扣除，也就是說，征收煙草消費稅，會減少企業(yè)所得稅，造成中央財政收入增加的同時，地方財政收入相對減少了，使得地方政府會阻礙煙草消費稅改革的貫徹執(zhí)行。

三、煙草消費稅改革的建議

（一）提高煙草消費稅率

2015年之前我國雖進行了四次煙草消費稅改革，但卻與國際煙草銷量長期下滑的大趨勢背道而馳；過去10年全世界煙草銷量下降2%，而中國的煙草銷量卻增長21%，每年達到2.5萬億支。英國歐睿信息咨詢公司的數(shù)據(jù)顯示，在2015年改革煙草消費稅后，中國去年的煙草消費量下降2.4%，這是1995年以來的首次下滑，相當于減少約600億支香煙。

國內(nèi)多位財稅及控煙專家曾聯(lián)合發(fā)布《中國的煙草稅收及潛在的經(jīng)濟影響》報告，稱若中國每包卷煙增加從量稅1元，則政府財政收入將增加649億元，同時，還將挽救340萬人的生命，減少醫(yī)療費用26.8億元，并創(chuàng)造99.2億元的GDP。

從上述數(shù)據(jù)可以看出，提高煙草消費稅率，調(diào)高煙草銷售價格，對于對于減少煙草消費量、增加政府財政收入、挽救更多煙民生命和增加GDP有顯著作用。

（二）改革煙草行業(yè)體制、轉(zhuǎn)變政府態(tài)度以確保煙草消費稅聯(lián)動

煙草專賣局應進一步深化內(nèi)部改革，規(guī)范行政管理職能。進一步增強內(nèi)控能力，全面強化基礎管理，嚴格規(guī)范權(quán)力運行，公開透明操作，確保監(jiān)管到位。與有關部門相協(xié)調(diào)，全力投入到控煙運動中。

政府應轉(zhuǎn)變態(tài)度，投入更多經(jīng)費和人力用于控煙，利用公眾媒體大力宣傳煙草的危害，尤其是在青少年和學生中的宣傳，在煙盒上印制吸煙者的肺等圖片。從煙民手中收來的稅款投入到“煙草病”的防治、提高國民醫(yī)療水平、煙草行業(yè)勞動力的轉(zhuǎn)移上。禁止一切對煙草制品的促銷和贊助活動，限制煙草行業(yè)的發(fā)展，以實際行動維護人民健康。

（三）煙草消費稅實行價外計稅

將煙草消費稅從香煙價格中剝離出來，實行價稅分離。這樣做，一方面，消費者在購買香煙時，可以清楚地從標價中看到香煙價格以及自己支付的消費稅金額，有利于引導消費者理性消費；另一方面，能夠體現(xiàn)納稅人的知情權(quán)，強化其納稅意識。

（四）在卷煙零售環(huán)節(jié)加征消費稅，實現(xiàn)中央和地方共享煙草消費稅

經(jīng)相關部門測算，在煙草消費稅改革實行價稅聯(lián)動的前提下，如果在煙草零售環(huán)節(jié)加征26%的消費稅，香煙的零售價格將同比增加26%，以卷煙總價格彈性為-0.08計算，人均香煙消費將會下降2.11%。卷煙消費將會減少18億包（目前我國的卷煙消費是1.7萬億包左右）；將會有209萬吸煙者戒煙，吸煙人群中的三分之一將會避免因吸煙引起的早逝，政府的財政收入會增加50億元人民幣，大約比不征稅少100億元。從上述數(shù)據(jù)分析可知，在卷煙零售環(huán)節(jié)加征消費稅利國利民。

在國家對煙草零售環(huán)節(jié)加征消費稅的前提下，可以研究逐步推進中央政府與地方政府共享煙草消費稅，生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收的煙草消費稅歸中央政府，批發(fā)、零售環(huán)節(jié)征收的消費稅歸地方政府，這樣有利于地方政府貫徹執(zhí)行煙草消費稅改革。

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