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    公允價(jià)值計(jì)量下金融資產(chǎn)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理

    2016-11-10 04:50張雪琪
    財(cái)會(huì)學(xué)習(xí) 2016年19期
    關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn)

    張雪琪

    摘要:以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn),筆者從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā),通過(guò)舉例法、對(duì)比分析法、歸納法等方法,得出了在資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生暫時(shí)性差異,計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生暫時(shí)性差異,但不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納所得稅額,也不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用,遞延所得稅僅影響所有者權(quán)益等結(jié)論。

    關(guān)鍵詞:金融資產(chǎn);公允價(jià)值變動(dòng);遞延所得稅

    一、交易性金融資產(chǎn)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理

    交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益;稅法上按取得成本計(jì)量,不認(rèn)可持有利得或損失。在資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

    例如,A公司2015年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,使用的所得稅稅率為25%。2015年3月取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn),成本為500萬(wàn)元,2015年末公允價(jià)值為600萬(wàn)元。所得稅會(huì)計(jì)處理如下:(以下單位為萬(wàn)元)(見(jiàn)表1)

    二、可供出售金融資產(chǎn)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理

    可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益;稅法上按取得成本計(jì)量,不認(rèn)可公允價(jià)值變動(dòng)。在資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

    例如,A公司2015年利潤(rùn)總額為1000萬(wàn)元,使用的所得稅稅率為25%。2015年3月自公開(kāi)市場(chǎng)以每股5元的價(jià)格購(gòu)入甲公司普通股100萬(wàn)股,作為可供出售金融資產(chǎn)核算,2015年末,該股票尚未出售,每股市價(jià)6元。所得稅會(huì)計(jì)處理如下:(以下單位為萬(wàn)元)(見(jiàn)表2)

    三、兩種金融資產(chǎn)的遞延所得稅會(huì)計(jì)處理異同點(diǎn)分析

    (一)遞延所得稅會(huì)計(jì)處理不同點(diǎn)分析

    交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用,而可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的遞延所得稅不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用,計(jì)入所有者權(quán)益。在全部出售時(shí),交易性金融資產(chǎn)將公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益;而可供出售金融資產(chǎn)將其他綜合收益轉(zhuǎn)為投資收益,同時(shí)將確認(rèn)的遞延所得稅轉(zhuǎn)為投資收益。

    (二)遞延所得稅會(huì)計(jì)處理相同點(diǎn)分析

    第一,當(dāng)兩種金融資產(chǎn)取得成本和公允價(jià)值變動(dòng)相同時(shí),雖然兩者當(dāng)期應(yīng)交所得稅不同,但當(dāng)期所得稅費(fèi)用相同。第二,在資產(chǎn)負(fù)債表日,當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí),兩種金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)上都需要進(jìn)行處理,而稅法上都不作處理,從而都會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異或應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,會(huì)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。第三,在全部出售時(shí),當(dāng)兩種金融資產(chǎn)取得成本和公允價(jià)值變動(dòng)相同時(shí),假設(shè)公允價(jià)值大于取得成本,對(duì)于交易性金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)較少,全部出售時(shí)投資收益較低;對(duì)于可供出售金融資產(chǎn),公允價(jià)值變動(dòng)當(dāng)期應(yīng)交稅費(fèi)較多,全部出售時(shí)投資收益較高,但兩種金融資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)與投資收益差額相同,即兩者的凈收益相同。

    參考文獻(xiàn):

    [1]趙姍如.淺議交易性金融資產(chǎn)的所得稅處理[J].財(cái)經(jīng)界,2012(09).

    [2]李谷音,周紅.金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的梳理[J].中國(guó)管理信息化,2014(08).

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