《稅務會計》課程教學的現(xiàn)實困境與對策建議

李云

摘要：當前《稅務會計》課程教學存在與其他課程內容重復，實踐教學薄弱，以及 “營改增”的沖擊等問題。針對這些問題，本文提出了整合教學內容、加強實踐教學的具體對策，以及面對“營改增”要加快研究步伐、盡快形成成熟的教學內容的建議，以期提高當前高校的《稅務會計》課程教學水平。

關鍵詞：稅務會計；內容重復；實踐教學；營改增

中圖分類號：G640；F810.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）024-000-02

一、引言

《稅務會計》是一門融合稅收法規(guī)、會計核算與稅務籌劃的會計專業(yè)課程，具有很強的綜合性。通過這門課程的學習，學生不僅要掌握各稅種的征收原理、應納稅額的計算、稅款的申報繳納，還要掌握涉稅業(yè)務的會計科目設置、賬務處理、會計憑證和賬簿的登記，以及企業(yè)價值最大化目標下的節(jié)稅與合理避稅，而這些教學目標的實現(xiàn)離不開實踐操作能力的培養(yǎng)。稅務會計在實際工作中以嚴格的稅收法規(guī)和會計核算制度為依據(jù)，會計準則尤其是稅法在近年來的不斷變動和修訂，決定了《稅務會計》這門課程時效性很強。因此，相比其他會計專業(yè)課程，《稅務會計》的教學難度更大。本文就當前《稅務會計》教學中存在的問題進行分析并提出相應的對策建議。

二、當前《稅務會計》課程教學面臨的困境

（一）綜合性導致的與其他課程內容重復問題

《稅務會計》課程雖具有綜合性，但在教學內容上不能出現(xiàn)與其他課程的重復，但當前這一問題卻較嚴重。一是《稅務會計》與《稅法》的內容重復問題。目前大多數(shù)高校都在《稅務會計》學習之前開設《稅法》課程，由稅務專業(yè)的教師講授。由于不同專業(yè)的教師在教學中存在的信息不對稱，會計專業(yè)的教師在講授《稅務會計》時通常又將各稅種的基本概念和計算講解一遍，占用將近三分之一的課時，擠占了《稅務會計》核心內容的學習時間。二是《稅務會計》與《財務會計》的內容重復問題?！吨屑壺攧諘嫛返膶W習在《稅務會計》之前，其中存貨與固定資產以及無形資產的業(yè)務、負債業(yè)務、收入與費用的業(yè)務都會涉及到各種流轉稅的核算?！陡呒壺攧諘嫛返膶W習在《稅務會計》之后，而所得稅核算的資產負債表債務法一般作為《高級財務會計》的重點內容?！抖悇諘嫛芬娼榻B各稅種的會計核算，在內容上必然與中財和高財形成一定的沖突。

（二）《稅務會計》實踐教學薄弱

隨著社會分工的細化以及國家對企業(yè)納稅要求的提高，企業(yè)急需能夠熟練處理納稅業(yè)務的稅務會計專門人才。因此，《稅務會計》課程離不開實踐內容的教學，偏離實踐性培養(yǎng)出來的學生是不能被社會所接受的。當前《稅務會計》實踐教學薄弱主要體現(xiàn)在兩個方面：一是《稅務會計》教學以課堂講授為主，理論知識的講解占主體，實踐教學內容不足。這一方面和較少的課時安排有關，另一方面實踐教學相關的配套教材和設施等實訓資源的建設需要較長的時間和較大的投入，比如各高?；径荚O立了財務會計模擬實驗室，按照企業(yè)的業(yè)務流程進行模擬實訓，但在此之外再設立獨立的稅務會計模擬實驗室，以及和財務會計模擬實訓協(xié)調進行而不致重復，都是不容易解決的問題。二是現(xiàn)有的實踐教學也與實際工作存在明顯差異，模擬實訓主要是針對知識點的簡單實訓，缺乏整體性，內容陳舊，與現(xiàn)實企業(yè)稅務會計在多樣性和難度以及時效性方面差別較大，對學生職業(yè)能力的培養(yǎng)起不到真正的作用。

（三）“營改增”的沖擊

2016年5月，“營改增”在我國全面實施，營業(yè)稅退出歷史舞臺，這也直接導致企業(yè)涉稅業(yè)務的會計核算和稅務籌劃發(fā)生重大變化。一是適用稅率與計稅基礎的的變化導致應納稅額計算復雜?！盃I改增”后，原17%的單一稅率改為17%、13%、11%和6%四檔稅率，小規(guī)模納稅企業(yè)則有6%、5%、4%、3%四檔征收率。“營改增”前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅是以營業(yè)額為計稅基礎的，營業(yè)額為含營業(yè)稅的全部收入，“營改增”后，應交增值稅為銷項稅額減進項稅額，作為計稅基礎的銷售額不含增值稅。二是科目設置及賬務處理更加復雜。營業(yè)稅的核算只包括計提和繳納環(huán)節(jié)，業(yè)務處理簡單。增值稅的核算涉及購進、銷售、稅款抵扣、稅款繳納環(huán)節(jié)，再加上商品和勞務的視同銷售和改變用途的核算，貫穿企業(yè)的整個業(yè)務流程，核算環(huán)節(jié)多、涉及會計分錄多。另外，由于增值稅的銷項和進項稅額不計入收入和成本，“營改增”后原營業(yè)稅納稅業(yè)務在銷售和采購環(huán)節(jié)相應的會計處理也更復雜。三是稅務籌劃方面， “營改增”后，原增值稅與營業(yè)稅的兼營與混合銷售行為不復存在；由于各行業(yè)增值稅稅率不同，一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份的選擇要分行業(yè)重新計算確定；“營改增”導致的企業(yè)收入與費用的變動也影響到企業(yè)所得稅的稅務籌劃，與營業(yè)稅緊密相關的城建稅和教育費附加等也會受到影響。

三、對策建議

（一）協(xié)調與其他學科的關系，整合教學內容

與其他會計專業(yè)課程相比，《稅務會計》應有自己的體系和特色。首先，稅務會計是“稅”的會計，分稅種對企業(yè)涉稅業(yè)務進行系統(tǒng)的會計核算是稅務會計的核心。為減少重復，《稅務會計》教材中不需再涉及各稅種的基本概念和計算的內容，但要讓學生在《稅法》課程的學習中將這部分內容打好基礎；《財務會計》中的涉稅業(yè)務可限于使學生理解所涉及稅種的某一單一業(yè)務的核算，如存貨取得與銷售中涉及到的增值稅，只需了解進項稅額與銷項稅額的簡單核算；《高級財務會計》中所涉及到的所得稅的核算也應放到《稅務會計》中進行介紹，這樣更有利于學生的理解。其次，《稅務會計》的重點內容還應包括分稅種以及企業(yè)整體的稅務籌劃，可以占到三分之一左右的課時量。一方面是因為涉稅業(yè)務的會計核算與稅務籌劃一脈相承，不理解涉稅業(yè)務對企業(yè)負債以及收入與費用的影響也無法進行稅務籌劃。另一方面，稅務籌劃歸根結底屬于企業(yè)融資的內容，但經(jīng)典的財務管理教材到目前為止還沒有涉及到這一方面的內容，也就是說，學生掌握一定的稅務籌劃技能只能在《稅務會計》中學習。

（二）多方位加強實踐教學

加強實踐教學要從幾個方面入手。首先，應進行專門的稅務會計模擬實訓，學?？山为毜亩悇諘媽嶒炇?，也可以依靠財務會計實驗室但需完善稅務會計所需的軟硬件設施。模擬實訓不能占用原《稅務會計》的課時量，應單獨再設立教學模塊并進行成績評定。稅務會計模擬實訓的內容和步驟要有一個系統(tǒng)、嚴謹?shù)姆桨?，要依?jù)最新的稅收法規(guī)和會計準則并且符合當前企業(yè)的實際需要，完成包括針對涉稅業(yè)務的設置賬戶、取得和填制原始憑證、填制納稅申報表、稅款繳納、填制記賬憑證、登記賬簿、編制會計報表等在內的一套完整的工作，提高學生的實際操作能力。其次，學校要爭取在更多的企業(yè)、會計師事務所、稅務事務所建立實踐教學基地，盡可能多的安排學生到相關單位進行調查和實習，使學生能夠接觸到會計核算與稅務籌劃方面的實際問題，發(fā)現(xiàn)理論知識與業(yè)務實踐間的差異。第三，由于稅務籌劃要綜合考慮企業(yè)的實際情況設定方案，每個企業(yè)的具體情況不同，同一業(yè)務對應的稅務籌劃方案也不同。因此，稅務籌劃部分在教學中除了介紹基本的方法和模型之外，應更多的結合實際案例進行，任課教師團隊應及時收集最新的經(jīng)典案例并進行深入加工，無縫嵌入到相應內容的教學中。

（三）及時修改教材，研究科學的稅務籌劃方法，形成成熟教學內容

更好地應對由“營改增”引起的的各種變化，是近期《稅務會計》課程教學要解決的重要問題，廣大的稅務會計教學和研究人員應抓緊時間對教學中過時的內容進行辨析，保證將符合最新稅收法規(guī)的內容教授給學生。一是刪除營業(yè)稅的核算內容，將原營業(yè)稅的涉稅業(yè)務加入到增值稅的核算中，而且最好每一核算環(huán)節(jié)以及原營業(yè)稅納稅范圍的每一具體行業(yè)都要涉及到，全面反映出“營改增”所帶來的這些行業(yè)所繳納的主要流轉稅的變動情況。其中，如何選擇難度適宜的、覆蓋面廣的例題將是難點，因為例題對于學生理解知識點起很大作用。其次，對于“營改增”導致的稅務籌劃的變動，應盡快研究更新稅務籌劃的具體方法和計算模型，如貨物與勞務采購對象的選擇、各種盈虧平衡點的計算等，盡快形成成熟的教學內容加入新的教材中。

四、結語

財稅制度的深入改革，會計核算要求的逐年提高，培養(yǎng)高素質稅務人才的迫切要求，都需要當前《稅務會計》課程的教學要與時俱進，不斷解決出現(xiàn)的問題，優(yōu)化教學過程。根據(jù)《稅務會計》與《財務會計》等相關會計專業(yè)課程教學中的一些體會，筆者提出了當前《稅務會計》教學中存在的幾個問題及改進建議，希望能有助于當前高?！抖悇諘嫛氛n程教學水平的提高。

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作者簡介：李 云（1978-），男，漢族，山東濟南人，碩士，講師，研究方向：財務會計、稅務會計、內部控制。