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    金融衍生品的會(huì)計(jì)信息披露探析

    2016-11-09 04:03郭偉
    現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年24期
    關(guān)鍵詞:金融衍生品披露會(huì)計(jì)信息

    郭偉

    摘要:在我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展背景下,金融衍生品在交易市場中出現(xiàn)的頻次越來越多,所帶來的風(fēng)險(xiǎn)也愈發(fā)巨大。由于金融衍生品具有廣泛性、合約性等特點(diǎn),使其會(huì)計(jì)信息披露難度較大,一定程度上限制了我國市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,需要采取相應(yīng)的措施予以完善。本文就金融衍生品的會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行了研究探析。

    關(guān)鍵詞:金融衍生品;會(huì)計(jì)信息;披露

    中圖分類號(hào):F230 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)024-000-01

    前言

    金融衍生品本身具有一定的復(fù)雜性,在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的應(yīng)用背景下,無論是金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露制度的制定還是執(zhí)行,都存在一定的問題,使其會(huì)計(jì)信息無法實(shí)現(xiàn)有效披露。針對這一情況,相關(guān)人員還需加強(qiáng)對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露不充分、不規(guī)范問題等的研究,盡快找出相應(yīng)的解決對策,增強(qiáng)金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露的有效性。

    一、當(dāng)前金融衍生品的會(huì)計(jì)信息披露情況分析

    金融衍生品實(shí)質(zhì)上就是價(jià)值依賴于基礎(chǔ)資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的合約[1]。其主要是由眾多的金融產(chǎn)品及工具標(biāo)的物衍生而來。在近年來,金融衍生品得到了快速發(fā)展,交易數(shù)量大大增加,并成為了我國金融市場發(fā)展的重要推動(dòng)力。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明,僅在2011到2013年兩面之間,我國所增加的衍生金融資產(chǎn)余額就提升了55.19%,其負(fù)債余額則提升了68.16%,由此可見其交易量的增長速度。并且在2015年之后,我國政府工作報(bào)告中還明確提出,會(huì)在現(xiàn)有金融衍生品的基礎(chǔ)上,推出新的金融衍生品。

    會(huì)計(jì)信息披露是金融衍生品發(fā)展中的重要工作內(nèi)容,在了解企業(yè)實(shí)際采取情況等方面有重要作用。在2015年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,我國也對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露方面的準(zhǔn)則進(jìn)行了適當(dāng)調(diào)整,豐富了披露方式及內(nèi)容,并對金融衍生品交易市場進(jìn)行了規(guī)范。然而由于金融衍生品變動(dòng)性較強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)較高,在制度的執(zhí)行等方面也存在較大難度,會(huì)計(jì)信息披露中存在眾多問題。

    二、金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)存問題

    (一)金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露過于簡單粗糙

    金融衍生品會(huì)計(jì)信息表內(nèi)、表外披露都過于簡單粗糙。金融衍生品表內(nèi)核算科目主要包括金融遠(yuǎn)期核算科目、金融期權(quán)核算科目、金融互換核算科目等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然將其納入了表內(nèi)核算,并提供了計(jì)量依據(jù),但是企業(yè)并沒有反映其會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)科目,只能運(yùn)用原有科目核算,導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中的金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露項(xiàng)目過于簡單,使用者無法通過報(bào)表準(zhǔn)確了解企業(yè)實(shí)際情況。而金融衍生品會(huì)計(jì)信息表外披露中,會(huì)計(jì)報(bào)表雖然能夠反映多個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目,但是無法完全反映金融衍生品項(xiàng)目。同時(shí),其信息披露長期游離于表外業(yè)務(wù)也不利于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理[2]。

    (二)金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露缺乏真實(shí)性

    在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中,未能得以履行的權(quán)力、義務(wù)無法作為資產(chǎn)、負(fù)債被納入會(huì)計(jì)報(bào)表中,而金融衍生品恰好就屬于未來權(quán)力、義務(wù)的契約,因而難以被納入報(bào)表之內(nèi)。同時(shí),金融衍生品的交易存在“以小博大”的特點(diǎn)。投資者在交易過程中相當(dāng)于在金融衍生品上進(jìn)行了少量投資,而金融衍生品的價(jià)格會(huì)不斷變動(dòng),若是其變動(dòng)情況與投資者期望的相同,則能夠使其獲取巨大的經(jīng)濟(jì)效益,甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出其所投資資金的幾十倍。而金融衍生品這一交易特點(diǎn)在會(huì)計(jì)信息披露中往往難以得到真實(shí)顯現(xiàn),導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露喪失了其有效性。

    三、金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露優(yōu)化措施

    (一)規(guī)范金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露方法

    首先,我國應(yīng)加強(qiáng)對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則的完善。金融衍生品交易應(yīng)保證公開、公正,透明操作,國家應(yīng)針對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則進(jìn)行統(tǒng)一對頂,并加強(qiáng)監(jiān)管,實(shí)現(xiàn)對其的規(guī)范化管理。要求企業(yè)為投資者及相關(guān)監(jiān)管部門提供完善的金融衍生品資產(chǎn)、負(fù)債信息,對于涉及企業(yè)商業(yè)機(jī)密的除外,并對提供虛假信息的企業(yè)按照法律規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格懲處。

    其次,應(yīng)對金屬衍生品會(huì)計(jì)信息表內(nèi)、表外披露進(jìn)行優(yōu)化。要求企業(yè)適當(dāng)增加表內(nèi)核算科目,并調(diào)整報(bào)表附注方式,使表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化,從而充實(shí)、完善披露信息,使投資者在應(yīng)用過程中,能夠充分了解企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債情況。對于一些無法將表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化的企業(yè),則可以將相關(guān)交易信息發(fā)布在本企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上,以便達(dá)到金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露目的。

    最后,企業(yè)應(yīng)為金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露設(shè)置專項(xiàng)明細(xì)表。隨著金融衍生品交易量的不斷提升,以往的會(huì)計(jì)報(bào)表已經(jīng)難以滿足投資者對信息的需求,因而,應(yīng)設(shè)置專項(xiàng)明細(xì)表,對金融衍生品的名稱、到期日、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)等信息進(jìn)行詳細(xì)列明,充分發(fā)揮其在投資者決策方面的價(jià)值。

    (二)加強(qiáng)金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露流程控制

    為保證金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性,還應(yīng)加強(qiáng)對其披露流程的控制。首先,應(yīng)建立完善的監(jiān)管制度,實(shí)現(xiàn)對金融衍生品交易的規(guī)范管理。加強(qiáng)監(jiān)管制度的執(zhí)行力度,遵循“寬嚴(yán)有度”的監(jiān)管原則,保證企業(yè)交易流程以及會(huì)計(jì)信息披露流程的規(guī)范合理,從而保證信息真實(shí)有效,避免對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo)。其次,建立中期披露制度。以往的會(huì)計(jì)信息披露,主要是在年度、季度的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)告,缺乏及時(shí)性[3]。中期財(cái)務(wù)報(bào)告的制定,則能夠縮短財(cái)務(wù)報(bào)告周期,使信息更加符合企業(yè)及市場實(shí)際情況,有效保障了信息的真實(shí)可靠。最后,應(yīng)盡快建立臨時(shí)披露制度,從而使信息能夠充分反映出企業(yè)階段性變化,增強(qiáng)信息的真實(shí)有效性。

    四、結(jié)論

    金融衍生品現(xiàn)階段已經(jīng)成為金融市場中的重要部分,其因投資成本少等優(yōu)勢,在近年來被投資者所看好,交易量大大增加。而與此同時(shí),金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露中的問題也逐漸得以顯現(xiàn),嚴(yán)重影響了投資者利益,加大了投資風(fēng)險(xiǎn)。針對這一情況,我國應(yīng)盡快對金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露方法進(jìn)行規(guī)范,建立完善的披露規(guī)則,并加強(qiáng)對其會(huì)計(jì)信息披露流程的控制,充分保證披露流程的規(guī)范化以及披露信息的真實(shí)可靠。

    參考文獻(xiàn):

    [1]趙淙云.金融衍生品的風(fēng)險(xiǎn)控制及信息披露之我見[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào),2012,7(14):136-137.

    [2]楊東陽.對我國上市銀行衍生金融工具會(huì)計(jì)信息披露問題的思考[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2015,2(2):65-68.

    [3]楊明.淺析我國金融衍生品會(huì)計(jì)信息披露完善對策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2016,8(8):149-150.

    作者簡介:郭 偉(1971-),男,滿族,遼寧沈陽人,學(xué)位:本科,職稱:講師,研究方向:經(jīng)濟(jì)。

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